Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Банковское дело arrow Финансовый учет в банках - Табачук ГП
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

Тема 6 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

61 Общие принципы оценки и учета ценных бумаг в портфелях банка

Банки могут осуществлять операции с ценными бумагами, которые согласно Закону Украины \"О ценных бумагах и фондовой бирже\" выпускаются и обращаются, в частности: акциями, облигациями внутреннего где ержавнои займа, облигациями предприятий, сберегательными сертификатами, векселями, а также операции с производными ценными бумагами (форвардные и фьючерсные контракты и опционы) и ценными бумагами иностранных ем итентив, допущенных к обращению в Украине (рис 61і (рис. 6.1).

Бухгалтерский учет ценных бумаг основывается на общепринятых в международной практике принципах и стандартах и ??ведется согласно Инструкции по бухгалтерскому учету операций с ценными пап перьями в банках Украины (утверждена Постановлением № 358 Правления НБУ от 03102005 гр.).

Необходимость предотвращения рисков, присущих операциям с ценными бумагами, требует четкого соблюдения основных принципов их оценки и учета, прежде всего таких, как осмотрительность, начисления доходов и и расходов (в периоде, к которому они относятся), преимущество сути операции над формо.

Согласно указанных принципов банки оценивают и отображают активы, возникающие по операциям с ценными бумагами, с достаточной степенью осторожности, чтобы не допустить переноса финансовых рисков на а следующие периоды; этот принцип предусматривает ведение счетов по учету резервов, создаваемых под активы в форме ценных бумаг При применении принципа начисления не разрешается переоценивать акты вы или доходы и недооценивать расходови.

Класифікація операцій банків із цінними паперами

Рис 61 Классификация операций банков с ценными бумагами

Инвестиции банка в ценные бумаги с целью их оценки и отражения в бухгалтерском учете классифицируют следующим образом:

Ценные бумаги, приобретенные и / или хранятся по поручению и за счет клиентов, а также по договорам о доверительном управлении, учитываются на внебалансовых счетах

В бухгалтерском учете операций банков Украины с ценными бумагами используют счета, определенные Планом счетов бухгалтерского учета банков Украины, классифицированные по видам ценных бумаг (бор ргови, акции и другие бумаги с нефиксированной прибылью), их эмитентами (банки, небанковские финансовые учреждения, небанковские не финансовые учреждения), а также по составляющим балансовой стоимости ценной пап эра (номинальная стоимость, дисконт (премия), начисленные проценты, переоценка, резервы) Отдельно (в первом классе Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины) учитывают ценные бумаги, национ альной банк Украины принимает по операциям рефинансирования банков, а также эмитированные им (рис 62.2).

Структура відображення в Плані рахунків банку активних операцій із цінними паперами за групами рахунків

Рис 62 Структура отражение в Плане счетов банка активных операций с ценными бумагами по группам счетов

Важным вопросом в учете ценных бумаг является их оценка Например, приобретенные ценные бумаги (кроме ценных бумаг в торговом портфеле, инвестиций в ассоциированные и дочерние компании) первоначально оценивают и от дображають в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, к которой добавляют расходы на операции по приобретению таких ценных бумагев.

Ценные бумаги в торговом портфеле первоначально измеряется по справедливой стоимости Расходы на операции по приобретению таких ценных бумаг признают по счетам затрат при их первоначального признания

Затраты по сделке по приобретению долговых ценных бумаг в портфель на продажу или в портфель до погашения отражается по счетам по учету дисконта (премии) на дату приобретения

На каждую следующую после признания дату баланса все ценные бумаги, приобретенные банком, оценивают по справедливой стоимости, кроме:

а) ценных бумаг, удерживаемых до погашения;

б) акций и других ценных бумаг с нефиксированной прибылью в портфеле банка на продажу, справедливую стоимость которых невозможно достоверно определить;

в) инвестиций в ассоциированные и дочерние компании Справедливая стоимость ценных бумаг, находящихся в обращении на организационно оформленных рынках, определяется по их рыночной стоимости Бывают случаи и, когда установить котировки рыночных цен на ценные бумаги невозможно Тогда банки применяют для определения справедливой стоимости такие методыди:

► аналіз дисконтованих грошових потоків. Застосовуючи аналіз дисконтованих грошових потоків, банки використовують ставку дисконту, яка дорівнює чинній нормі прибутковості фінансових інструментів, имеющие в основном такие же условия и характеристики;

► інші методи, що забезпечують достовірне визначення справедливої вартості цінних паперів, визначені відповідними внутрішніми документами банку.

Акции и другие ценные бумаги с нефиксированной прибылью в портфеле банка на продажу, справедливую стоимость которых достоверно определить невозможно, показывают на дату баланса по их себестоимости с учетом нням уменьшения их полезности.

Ценные бумаги, удерживает банк до их погашения, отображенные на дату баланса по амортизированной стоимости с использованием эффективной ставки процента

По инвестициями в ассоциированные и дочерние компании, учет которых осуществляется по методу участия в капитале, инвестор должен составлять консолидированную финансовую отчетность

Все ценные бумаги, кроме ценных бумаг, учитываемых в торговом портфеле, просматривают на обесценение Обесценение признается на каждую отчетную дату, если есть объективные доказательства в событий, влияющих на ожидаемые будущие денежные потоки по ценным бумагами.

Объективными доказательствами, которые свидетельствуют об уменьшении полезности ценных бумаг, могут быть сведения:

► фактичне розірвання контракту внаслідок невиконання умов договору або прострочення виплати процентів чи основної суми;

Уменьшение балансовой стоимости ценных бумаг вследствие признания уменьшения их полезности отражается в бухгалтерском учете только на сумму, не приводит к отрицательному значению их стоимости те Если балансовая стоимость таких ценных бумаг достигает нуля, то в бухгалтерском учете они отражаются по нулевой стоимости до принятия банком решения об их списаниия.

По долговым ценным бумагам отдельно учитывают накопленные проценты, дисконт или премию Бухгалтерский учет начисления процентов осуществляется в зависимости от условий выпуска ценных бумаг, но не реже н чем раз в месяц в течение периода от даты приобретения ценной бумаги до даты его продажи или погашенияя.

Дисконт или премия за долговыми ценными бумагами в портфелях банка на продажу и до погашения амортизируется в течение периода с даты приобретения до даты погашения по методу эффективной ставки процента Сумма а амортизации дисконта или премии начисляется одновременно с начислением процентов Сумма амортизации дисконта увеличивает процентный доход по ценным бумагам, а сумма амортизации премии уменьшает йогго.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы