Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Банковское дело arrow Финансовый учет в банках - Табачук ГП
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

64 Особенности учета ценных бумаг в портфеле до погашения и инвестиций в ассоциированные и дочерние компании

В портфеле до погашения учитывают приобретенные долговые ценные бумаги с фиксированными платежами или платежами, которые можно определить, а также с определенным сроком погашения Долговые ценные бумаги относятся к портфеля к погашению, если банк намерен и возможность удерживать их до срока погашения с целью получения процентного доходу.

Согласно действующим правилам банк не должен первично признавать ценные бумаги в портфеле до погашения, если:

► є юридичне або інше обмеження, яке може перешкодити намірові банку утримувати цінні папери до погашення;

► протягом поточного фінансового року або протягом двох попередніх фінансових років банк продав до дати погашення значну суму інвестицій порівняно із загальною сумою інвестицій, утримуваних до п погашения.

Банк не должен признавать ценные бумаги как удерживаемые до погашения, если:

► умови випуску безстрокових боргових цінних паперів передбачають сплату відсотків протягом невизначеного часу (тобто немає фіксованого строку погашення);

► емітент має право погасити цінні папери сумою, значно меншою, ніж їхня амортизована собівартість.

Ценные бумаги, по которым эмитент предусматривает досрочное погашение, могут быть признаны в портфеле до погашения, если банк намерен и возможность удерживать их до срока погашения

Долговые ценные бумаги в портфеле до погашения учитываются на счетах 1-го и 3 классов Плана счетов (табл. 65) Структура групп счетов по учету ценных бумаг в портфеле до погашения аналогична другим портфелям

Таблица 65 Структура группы счетов, где учитываются долговые ценные бумаги в портфеле банка к погашению

Номера счетов

Название и характеристика счета

142

Долговые ценные бумаги, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка к погашению

1420

А Облигации внутреннего государственного займа

которые рефинансируются Национальным банком Украины

в портфеле банка к погашению

1421

А Облигации внешней государственной ссуды, что рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка к погашению А Долговые ценные бумаги органов государственной власти и местного

1422

самоуправления, которые рефинансируются Национальным банком

Украины, в портфеле банка к погашению

А Долговые ценные бумаги, выпущенные банками и небанковскими

1423

финансовыми учреждениями, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка к погашению А Долговые ценные бумаги нефинансовых предприятий

1424

144

которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка к погашению

Долговые ценные бумаги, эмитированные Национальным банком

1440

Украины, в портфеле банка к погашению

А Долговые ценные бумаги, эмитированные Национальным банком

321

Украины, в портфеле банка к погашению

Долговые ценные бумаги в портфеле банка к погашению

3210

А Долговые ценные бумаги органов государственной власти в портфеле банка к погашению

3211

А Долговые ценные бумаги органов местного самоуправления в портфеле банка к погашению

3212

А Долговые ценные бумаги, выпущенные банками, в портфеле банка к погашению

3213

А Долговые ценные бумаги, выпущенные небанковскими финансовыми учреждениями, в портфеле банка к погашению

3214

А Долговые ценные бумаги нефинансовых предприятий в портфеле банка к погашению

Назначение счетов: учет нарицательной стоимости долговых ценных бумаг в портфеле банка к погашению

По дебету счета проводят суммы номинальной стоимости ценных бумаг, что приобретены или переведены из другого портфеля банка

По кредиту счета проводят суммы номинальной стоимости ценных бумаг, погашены или переведены к другому портфелю банка

Приобретенные долговые ценные бумаги первоначально оценивают и отражают в бухгалтерском учете по себестоимости (в разрезе следующих составляющих: номинальная стоимость, дисконт или премия, сумма накопленных процентов на дату приобретения) Комиссионные расходы и другие расходы, связанные с приобретением долговых ценных бумаг, увеличивают сумму премии (дисконта) на дату приобретенияя.

Отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению, начисления доходов по долговым ценным бумагам в портфеле до погашения осуществляется аналогично порядку учета указанных операций за эти иннимы бумагами в портфеле на прода.

На дату долговые ценные бумаги в портфеле до погашения отображают по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента Также банк должен на дату определять потери от обесценения долговых ценных бумагев.

Банк постоянно на дату должен оценивать свое намерение и способность удерживать ценные бумаги до погашения Перевод ценных бумаг из портфеля к погашению в портфель на продажу возможно, если в банке в возникло сомнение относительно способности удерживать ценные бумаги до срока погашения, и это связано, в частности:

При погашении долговых ценных бумаг эмитент уплачивает номинальную стоимость ценных бумаг, а также проценты (по купонным ценным бумагам) за период между датой последней оплаты купона и датой пога ашення Учет начисленных доходов по ценным бумагам в портфеле банка к погашению осуществляется аналогично бухгалтерском учете начисленных доходов за долговыми ценными бумагами в портфеле на продажу На дату погашения ценных бумаг сумма дисконта (премии) должна быть полностью амортизированныхна.

В случае наступления срока погашения ценных бумаг в бухгалтерском учете осуществляются следующие проводки:

Дт Счета для учета денежных средств, текущий счет (эмитента)

Кт Счета для учета ценных бумаг в портфеле до погашения (1420-1424, 1440, 3210-3214) - на номинальную стоимость ценных бумаг

Кт Счета для учета начисленных доходов по ценным бумагам в портфеле до погашения (1428, 1448, 3218) - на сумму начисленных процентов

Если по погашенным ценными бумагами ранее был сформирован резерв под уменьшение их полезности, то осуществляют следующие бухгалтерские проводки:

Дт Счета для учета резервов под обесценение ценных бумаг в портфеле до погашения (1491, 3290)

Кт Счета для учета отчислений в специальные резервы (7704) - уменьшение суммы сформированного резерва

В случае непогашения в срок ценных бумаг или процентов по ним банк обязан признавать такими ценными бумагами обесценения Долговые ценные бумаги, не погашенные в определенный эмитентом м срок, учитываются по отдельным аналитическим счетам балансовых счетов по учету ценных бумагев.

В случае необходимости продажи значительной суммы инвестиций, удерживаемых до погашения, ценные бумаги из портфеля банка до погашения должны быть переведены в портфель на продажу В таком случае банк аннулировать по ортфель до погашения путем перевода остатка инвестиций в портфель на продаж.

Не является нарушением намерений удерживать портфель до погашения, если продажа ценных бумаг из портфеля к погашению был осуществлен в следующих случаях:

► після того, як отримано в основному всю початкову вартість фінансової інвестиції у формі планових платежів або передоплати;

► у зв'язку з непередбаченою подією, яка відбулася з незалежних від банку причин, яка не повторюється і стосовно якої є докази, що банк не мав змоги її спрогнозувати.

К инвестиций в ассоциированные и дочерние компании принадлежат акции и другие ценные бумаги с нефиксированной прибылью эмитентов, которые отвечают определению ассоциированной или дочерней компании банка, за исключением таких ценных бумаг, приобретенных и содержу ются исключительно для продажи в течение 12 месяцев с даты приобретения.

Инвестиции в ассоциированные и дочерние компании первично оцениваются и отражаются в бухгалтерском учете по себестоимости Затраты по сделке, связанные с приобретением инвестиции, увеличивают сумму такой инв вестиции на дату ее приобретенияя.

Инвестиции в ассоциированные компании учитываются по методу участия в капитале

По инвестициями в дочерние компании, учет которых осуществляется по себестоимости с учетом уменьшения полезности, инвестор составляет консолидированную финансовую отчетность

Если стоимость приобретения инвестиции в ассоциированные и дочерние компании превышает долю банка-инвестора в справедливой стоимости чистых активов (приобретенных идентифицированных активов и обязательств) на дату п приобретения, то возникает гудвилл Гудвилл учитывается как составляющая стоимости инвестиции и оценивается по себестоимости с учетом уменьшения полезности Банк ежегодно осуществлять проверку гудвила на змея ншення полезноститі.

Если доля банка в справедливой стоимости приобретенных чистых активов (приобретенных идентифицированных активов и обязательств) превышает стоимость приобретения инвестиции в ассоциированные и дочерние компании на дату п приобретения, то возникает отрицательный гудвилл При наличии отрицательного гудвилла банк проверить идентификацию и оценку идентифицируемых активов и обязательств и оценку стоимости приобретения Негативный гудви л в полной сумме должен быть признан доходом при первоначального признания инвестицииії.

Инвестиции в ассоциированные компании могут быть переведены:

Инвестиции в дочерние компании могут быть переведены:

Инвестиции в ассоциированные и дочерние компании отражаются в бухгалтерском учете соответственно по счетам разделов 41 и 42 Плана счетов:

410 Инвестиции в ассоциированные компании

4102 А Инвестиции в ассоциированные банки

4103 А Инвестиции в ассоциированные небанковские финансовые учреждения

4105 А Инвестиции в другие ассоциированные компании

420 Инвестиции в дочерние компании

4202 А Инвестиции в дочерние банки

4203 А Инвестиции в дочерние небанковские финансовые учреждения

4205 А Инвестиции в другие дочерние компании

На дату получения существенного влияния (контроля) осуществлены инвестиции в ассоциированные и дочерние компании отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дт Счета для учета инвестиций (4102, 4103, 4105, 4202, 4203, 4205)

Кт Счета для учета денежных средств, текущие счета - на сумму стоимости приобретения

Если при осуществлении инвестиций возникает отрицательный гудвилл, то в бухгалтерском учете осуществляют следующие проводки:

Дт Счета для учета инвестиций (4102, 4103, 4105, 4202, 4203, 4205)

Кт Счета для учета денежных средств, текущие счета - на сумму стоимости приобретения

Кт 6310 Доход от инвестиций в ассоциированные компании, 6311 Доход от инвестиций в дочерние компании - на сумму разницы между стоимостью приобретения и долей инвестора в справедливой стоимости идентифицируемых акты ивив и обязан.

По методу участия в капитале инвестиции отражаются в годовой финансовой отчетности банка по стоимости, которая определяется с учетом изменения общей величины собственного капитала эмитента, кроме имеющихся результатом операций между банком и эмитентом ценных бумаг Инвестиции в ассоциированные компании учитываются по методу участия в капитале, начиная с последнего дня месяца, в котором объект инвестирования в идповидае критериям ассоциированной компаниї.

Применение метода участия в капитале для учета финансовых инвестиций прекращается с последнего дня месяца, в котором объект инвестирования не соответствует критериям ассоциированной компании балансовая стоимость во финансовых инвестиций увеличивается (уменьшается) на сумму, являющуюся долей банка в чистой прибыли (убытка) ассоциированной компании за отчетный период, с включением этой суммы в состав дохода (потерь) ба дыха от участия в капиталі.

Признание доли банка в чистой прибыли (убытка) эмитента отражается бухгалтерскими проводками:

Дт Счета инвестиций в ассоциированные компании (4102, 4103, 4105)

Кт 6310 Доход от инвестиций в ассоциированные компании

Дт 7310 Расходы от инвестиций в ассоциированные компании

Кт Счета инвестиций в ассоциированные компании (4102, 4103, 4105)

Балансовая стоимость финансовых инвестиций увеличивается (уменьшается) на долю банка в сумме изменения общей величины собственного капитала эмитента за отчетный период [кроме изменений за счет чистой прибыли (убытка) за отчетный период] с включением (исключением) этой суммы в другой дополнительный капитал банк.

Признание изменений в собственном капитале эмитента отражается следующими бухгалтерскими проводками:

► У разі збільшення вартості фінансових інвестицій у зв'язку із збільшенням власного капіталу об'єкта інвестування

Дт Счета инвестиций в ассоциированные компании (4102, 4103, 4105)

Кт 5103 Результаты переоценки инвестиций в ассоциированные компании

► У разі зменшення вартості фінансових інвестицій у зв'язку із зменшенням власного капіталу об'єкта інвестування

Дт 5103 Результаты переоценки инвестиций в ассоциированные компании

Кт Счета инвестиций в ассоциированные компании (4102, 4103, 4105)

Если сумма уменьшения доли банка в собственном капитале объекта инвестирования больше остатка по счету 5103 \"Результаты переоценки инвестиций в ассоциированные компании\", то такую ??разницу списывают за сч хунок нераспределенной прибыли предыдущих лет Уменьшение балансовой стоимости финансовых инвестиций в ассоциированные компании отражается в бухгалтерском учете только на сумму, не приводит к от \"отрицательного значения стоимости финансовых инвестиций Финансовые инвестиции, вследствие уменьшения их балансовой стоимости достигают нулевой стоимости, отражаются в бухгалтерском учете по нулевой в артист Балансовая стоимость инвестиций в ассоциированные компании, учитываются по методу участия в капитале, уменьшается на сумму признанных дивидендов от объекта инвестирования інвестування.

Получение дивидендов отражается такой бухгалтерской проводкой:

Дт Счета для учета денежных средств, счета клиентов

Кт Счета инвестиций в ассоциированные компании (4102, 4103, 4105) - на сумму полученных дивидендов

Начисление дохода в форме дивидендов за инвестициями банка в дочерние компании, которые учитываются по себестоимости, осуществляется, если признано право на получение платежа, и отражается в учете:

Дт 4208 Начисленные доходы по инвестициям в дочерние компании

Кт 6300 Доход в форме дивидендов

На сумму полученных дивидендов в бухгалтерском учете осуществляется такое проведения:

Дт Счета для учета денежных средств, счета клиентов

Кт 4208 Начисленные доходы по инвестициям в дочерние компании

Признание обесценения инвестиций в ассоциированные и дочерние компании (в том числе гудвилла) отражается в учете как расходы на счетах 7-го класса:

Дт Счета потерь от инвестиций (7310, 7311)

Кт Счета инвестиций (4102, 4103, 4105, 4202, 4203, 4205)

В случае продажи инвестиций в ассоциированные и дочерние компании их переводят в портфель ценных бумаг на продажу

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы