Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
Регулировка импорта Налогообложение дивидендов Защита отечественных производителей от импорта Особенности проведения таможенного оформления цветочно-декоративной Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности
СКИДКИ ЗА количество приобретенного товара Учет облигаций, приобретенных по номинальной стоимости ВЫДАЧА СВИДЕТЕЛЬСТВА О ПРИОБРЕТЕНИИ ЖИЛЫХ ДОМОВ С ПУБЛИЧНЫХ ТОРГОВ Разработка и внедрение нового товара на рынок
 
Главная arrow Банковское дело arrow Валютные операции Порядок осуществления и учета - Лившиц ДМ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

VI. Імпорт - оподаткування та облік

Рассмотрим, как учитывать импортные операции, как покупать валюту для расчетов с иностранным поставщиком начиная со II квартала 2011 года С 'выясним, как осуществить корректировку в случае изменения рас ахункив.

Общие положения

Опять напомним, что правило \"первого события\" при исчислении налога на прибыль не действует Для признания доходов действует принцип начисления (п 1374 НКУ) Объектом обложения налогом на прибыль, в частности, является приб быль, который исчисляется путем уменьшения доходов отчетного периода на себестоимость реализованных товаров и сумму других расходов отчетного периода (пп 13411 НКУ(пп. 134.1.1 ПКУ).

Доходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, состоят из дохода от операционной деятельности и других доходов Доход от операционной деятельности, в частности, включает доход от реализации т товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, в том числе вознаграждения комиссионера (поверенного, агента и др.), и признается в размере договорной (контрактной) стоимости, но не меньше суммы компенсации полученной в любой формеі. Датой признания доходов от реализации товаров является дата перехода покупателю права собственности на такой товар соответствии дон 1371 НКУ

1 Приобретение товара

Себестоимость реализованных товаров относится к расходам операционной деятельности и признается на основании первичных документов, которые фактически подтверждающих осуществление налогоплательщиком расходов Требования к реквизитов первичных документов предусмотрено ч. 2 ст 9 Закона о бухучете и нормами Положения № 88 Фактически обязательность ведения и хранения таких документов предусмотрена правилами ведения бухгал рского учета Обращаем внимание, что согласно п 1384 НКУ расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации и ких товаров Остается только определить, как формируется себестоимость приобретенных и реализованных товаров Опять обратимся к НКУ Согласно п 1386 НКУ. 138.6 ПКУ \"себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется в соответствии с ценой их приобретения с учетом ввозной пошлины и расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного для продажи\" Как видим, важной составляющей в себестоимости товаров является цена приобретения Наш товар специфический - импортированный есть цена его приобретения однозначно связанная с иностранной валютой А значит, нам следует управлять ися п 1531 НКУ \"Налогообложение операций с расчетами в иностранной валюте\", а точнее, его пп 15312 для определения расходов, осуществленных (начисленных) плательщиком налога в иностранной валюте в связи с при приобретением в отчетном налоговом периоде товаров Процитируем этот пункт уже после внесения изменений Законом № 3609:н Законом № 3609 : \"Расходы, осуществленные (начисленные) налогоплательщиком в иностранной валюте в свя связи с приобретением в отчетном налоговом периоде товаров, работ, услуг, в установленном порядке включаются в расходы такого го отчетного налогового периода путем пересчета в национальную валюту той части их стоимости, которая не была ранее оплачена, по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, действовавшему на дату осуществления операции по такому приобретению, а в части ранее проведенной оплаты - по курсу, действовавшему на дату осуществления оплатылати".

Напомним вопрос, который вызывало множественные трактовки как бухгалтеров, так и специалистов от налоговой: какой курс НБУ применять при исчислении расходов, формирующих себестоимость реализованного им мпортованого товара, полученного наложенным платежом? артисты товара? ния операции оприходования импортированного товара наложенным платежом в обоих учетах операции будут отражены Однаковово.

Надеемся, налогоплательщики, имели такие операции, при заполнении декларации по прибыли за II квартал 2011 года руководствовались здравым смыслом и исправляться им не будет необходимости Но если кто-то все и аки перечислял себестоимость импортируемого товара с учетом курса НБУ на дату реализации такого неоплаченного товара, то можно порекомендовать при заполнении декларации по прибыли за отчетный пери от \"II - III квартал 2011 года\" или \"II - IV квартал 2011 года\" просто нарастающим итогом отразить такую ??операцию правильно (можно воспользоваться данными бухгалтерского учета по дебету субсчета ка 902 в части импортируемого товараімпортованого товару).

1 Обратите внимание: изменения в пп 15312 НКУ начали применяться с 01042011 р см. п 2 раздела II Закона № 3609

есть V весе предоплаты товара все понятно: расходы признаются по курсу, действовавшему на дату осуществления оплаты Фактически имеем аналогию с абзацем 1 п. 6 П (С) БУ 21, а именно: \"Сумма аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, предоставленная другим лицам в счет платежей для приобретения немонетарных активов (запасов, осн основных средств, нематериальных активов и т.п.) и получения работ и услуг, при включении в стоимость этих активов (работ, услуг) пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на да ту уплаты авансавансу".

Как видим, предоплата поставщику-нерезиденту в бухгалтерском учете (впрочем, как и в налоговом) не подлежит перерасчету Никаких курсовых разниц по таким операциям в обоих учет не будет Если пе ередоплата происходит частями, то обратимся опять к п. 6 П (С) БУ 21: \"в случае осуществления авансовых платежей в иностранной валюте поставщику частями и получения частями от поставщика нем онетарних активов (работ, услуг) стоимость полученных активов (работ, услуг) признается по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов исходя из последовательности осуществления авансовых плате жив \"При импорте товар, который оплачивали поэтапно с различными курсами НБУ, то в бухучете нужно отразить приобретение частями с учетом тех курсов, которые действовали при уплате авансов Таким чин ом, сложившимися затратами пользоваться и в налоговом учете, но по дате признания доходов от реализации таких товарелізації таких товарів.

Пример 5 Предприятие импортировало товар на сумму 5000 долл. США на условиях 100% предоплаты Оплата происходила двумя равными частями - курс НБУ на дату первой оплаты - 8,00 грн, на дату второй - 7,90 грн Числа условные Операции в проводках приведен в таблице 6

Таблица 6

ОПЕРАЦИЯ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ИМПОРТНОГО ТОВАРА НА УСЛОВИЯХ ПРЕДОПЛАТЫ

з / п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, $ / грн

Налоговый учет

Д-т

К-т

Доходы

Расходы

1

Перечислены средства поставщику (курс НБУ - 8,00)

3712

312

2500,0 $ 20000,00

-

-

2

Перечислены средства поставщику на втором этапе (курс НБУ - 7,90)

3712

312

2500,0 $ 19750,00

-

-

3

Товар растаможено:

- уплачена пошлина;

- уплачен НДС (число условное);

- оприходованы часть товара по курсу на дату предоплаты № 1;

- оприходованы часть товара по курсу на дату предоплаты № 2

377 281 377 641 281

281

311

377311377632

632

1200,00 1200,00 10000,00

2500,0 $ 20000,00 2500,0 $

-

_ *

_ *

- *

19750,00

4

Проведен зачет задолженностей

632

3712

5000,0 $ 39750,00

-

-

* После реализации импортированных товаров в расходы попадет сумма, которая сформирует себестоимость товаров и которую можно сверить с проводкой Д-т 902 К-т 281 В нашем примере это 40950,00 = 39750,00 1200,00

После внесения Законом № 3609 изменений однозначной будет ситуация с отражением в обоих учетах операции по приобретению импортного товара наложенным платежом Теперь пп 15312 НКУ содержит почти такую ??же норму, как к и П (С) БУ 21, а именно его п 5, где указано, что операции в иностранной валюте при их первоначальном признании отражаются в учете с применением валютного курса на дату осуществления операции естьТобто на дату совершения сделки по приобретению импортного товара, за который еще не оплачен, используется курс НБУ на дату ГТД т.е. на дату, когда мы признали запасы в бухучете Но к расходам себестоимость этих запасов попадет по дате, когда признается доход от их реализации

Расчеты с поставщиками-нерезидентами, которые должны погашаться средствами, будут монетарной статьей в бухучете Напомним, что под монетарным статьям, в соответствии с п 4 П (С) БУ 21, понимают статьи ба алансу о средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или оплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквивалентов Те статьи, которые не отвечают определению, является немонетарным статьями А курсовые разницы в бухучете по монетарным статьям определяются на дату осуществления расчетов и на дату баланса Такие курсовые разницы от пересчета монетарных статей п ро операционной деятельности отражаются в составе прочих операционных доходов (расходов) (п 8 П (С) БУ 21) соответственно на субсчетах 714 или 945 (84) Такое же требование есть теперь и в пп 15313 НКУ Это означает, что и в налоговом учете аналогично бухгалтерскому с 01042011 р курсовые ризнини надо перечислять по монетарным статьям Напомним, что ранее так называемые \"товарные\" (по счетам 36, 63) задолженности ости в иностранной валюте не подлежали перерасчету в налоговом учете на конец отчетного периода (квартала, года) После этой даты перечислять в налоговом учете нужно все то, что перечисляется и в бухгалтерском учете по П (С) БУ 21, то есть монетарные статьи, и соответственно отражать или в доходах (положительные курсовые разницы), или в расходах (отрицательные курсовые разницы) Причем отражать разверну может анезгор-нуто Фактически для отражения доходов от пересчета курсовых разниц в налоговом учете анализируем кредитовый оборот 714 субсчете за соответствующий отчетный период Для отображения ви рат от пересчета курсовых разниц в налоговом учете нужно анализировать дебетовый оборот субсчета 945 также за соответствующий отчетный период Таким образом, происходит своеобразное сближение налогового законодат в учете по бухгалтерскихкового обліку з бухгалтерським.

Пример 6 Предприятие импортировало товар на сумму 5000 долл. США на условиях последующей оплаты Курс НБУ на дату растаможивания - 8,0 грн в сентябре 2011 г; на дату 30092011 р - 7,85 грн, на дату расчетов 25102011 р - 8,50 грн Числа условные Операции в проводках приведен в таблице 7

Таблица 7

ОПЕРАЦИЯ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ИМПОРТНОГО ТОВАРА Наложенным

№ п / п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, $ / грн

Налоговый учет

Д-т

К-т

Доходы

Расходы

1

Товар растаможено:

- уплачена пошлина;

- уплачен НДС (число условное);

- оприходован товар по курсу на дату растаможивания

377

281377641281

311

377311377632

1200,00

10000,00

5000,0 $ 40000,00

-

_ *

_ *

2

30092011 р на дату баланса произведен перерасчет задолженности, курс упал Следовательно, предприятие имеет доход

(7,85 - 8,00) х 5000 = 750,00

632

714

0,0 $ 750,00

750 ПП 15313

НКУ

3

Перечислены средства поставщику (курс НБУ - 8,50)

632

312

5000,0 $ 42500,00

-

-

4

На дату расчетов проведен перерасчет, курс вырос Следовательно, предприятие имеет убытки (8,50 - 7,85) х 5000 = 3250,00

945

632

0,0 $ 3250,00

3250 ПП 15313

НКУ

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы