Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит - Немченко ВВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

112 Источники аудиторских доказательств, приемы и способы их получения

Аудитор должен планировать и выполнять аудиторскую проверку с профессиональным скептицизмом, осознавая, что могут быть обстоятельства, которые являются причиной существенного искажения в финансовых отчетах

Профессиональный скептицизм означает, что аудитор критически оценивает, ставя под сомнение обоснованность полученных аудиторских доказательств и ожидает выявления аудиторских доказательств, которые противоречат (или ставят под сомнение) подлинность документов, ответы на запросы и другую информацию, полученную от руководства и высшего управленческого персонал.

Аудитор не может получить абсолютную уверенность, поскольку существуют ограничения, присущие аудиторской проверке, которые затрагивают аудитора выявить существенные искажения Это является следствием действия таких факторов, как:

- использование тестирования;

- ограничения, свойственные любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля (например, возможность пренебрежения действий руководства или заговора);

- большинство аудиторских доказательств являются более убедительными, чем окончательными

Кроме того, работа, которую выполняет аудитор для формирования мнения базируется на его суждениях, в частности, о:

- сбор аудиторских доказательств (например, при определении характера, времени и объема аудиторских процедур);

- формирование выводов на основе собранных доказательств (например, определение обоснованности оценок, сделанных руководством при составлении финансовых отчетов)

Кроме того, на убедительность доказательств, доступных для формирования выводов о конкретных утверждения (например, операции со связанными сторонами), могут влиять другие ограничения Для этих случаев в некоторой их МСА определены специальные аудиторские процедуры, благодаря характеру конкретных утверждений, дают достаточные аудиторские доказательства при отсутствии:

- необычных обстоятельствах, которые увеличивают риск существенных искажений за пределы обычно ожидаемого или

- любой признаки наличия существенных искажений Аудитору следует планировать и выполнять аудиторскую проверку

для уменьшения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня, который согласуется с целью проверки Аудитор уменьшает аудиторский риск путем разработки и выполнения аудиторских процедур для получения достаточных и соответствующих аудиторских доказательств, чтобы быть в состоянии формулировать обоснованные выводы, на которых будет базироваться аудиторская мысль Если аудитор уменьшил аудиторский риск до приемлемого ров низкого уровня, получат обоснованная уверенностьть.

Природа, частая объем процедур сбора доказательств зависят от самой задачи Теоретически возможны неограниченные вариации процедур сбора доказательств Практически, эти вариации очень трудно указать четко и однозн Начнемно.

Практик должен пытаться указать их четко и однозначно, используя при этом форму, приемлемую для задания по предоставлению обоснованной уверенности или задачи по оказанию ограниченной уверенности

\"Обоснованный уровень\" - это концепция, что касается получения доказательств, необходимых для того, чтобы практик мог заключить отношении информации по предмету задачи, взятой в целом

чтобы быть способными сделать вывод в положительные и форме, которая необходима для задания по предоставлению обоснованной уверенности, практик должен собрать достаточные и соответствующие доказательства, будет частью итерат ного систематического процесса выполнения задания, который включает в себя

- получение понимания предмета и других обстоятельств задачи, включает, в зависимости от предмета задачи, понимание внутреннего контроля;

- оценку на основе этого понимания рисков, информация по предмету задача может быть существенно искажена;

- ответ на оцененные риски, которая бы включала в себя разработку общих подходов к рискам и определения природы, времени и объема дальнейших процедур;

- выполнение дальнейших процедур, четко связанных с определенными рисками, с применением сообщение проверок, наблюдений, подтверждений, перерасчетов, повторного выполнения некоторых процедур, аналитических ческих процедур и запросов Эти дальнейшие процедуры включают процедуры проверки на существенность с получением подтверждающей информации из источников, независимых от ответственной стороны, и, в зависимости от природы предмета задачи, тестов эффективности системы контроля;

- оценку достаточности и соответствия доказательств

\"Обоснована уверенность\" меньше за абсолютную уверенность Уменьшение риска задания по предоставлению уверенности до нуля почти невозможно или очень затратное в результате действия таких факторов, как:

- использование выборочного тестирования;

- ограничений, присущих внутреннему контролю;

- факта, что большинство доказательств, доступных для практика, скорее убеждающие, чем окончательные;

- использование суждения во время сбора и оценки доказательств и формулирование выводов на основе этих доказательств;

- в некоторых случаях характеристики предмета задача при их оценке или измерении по соответствующим критериям

Для выполнения как задача по предоставлению обоснованной уверенности, так и задачи по предоставлению ограниченной уверенности нужны навыки выполнения таких задач, знание методов и сбор достаточных и соответствующих доказательств, будет частью итеративного систематического процесса выполнения задания, который включает получение понимания предмета задания и других обстоятельств задачи Природа, время и объем процедур сбора в уставном и соответствующих доказательств при выполнении задания по предоставлению ограниченной уверенности намеренно ограничены по сравнению задачей с предоставлением обоснованной уверенности Некоторые предметы задач могут по криватися отдельными стандартами или положениями, касающимися процедур сбора достаточного соответствующей информации во время выполнения заданий по предоставлению ограниченной уверенноститі.

Для получения аудиторских доказательств используют информацию из различных источников Основными из них являются: учредительные документы (устав, учредительный договор, свидетельство о регистрации); Главная книга, реестры синтетического и аналитического учета, первичные документы, подтверждающие факты осуществления го осподарських операций; акт, справки проверок и ревизий контрольно-ревизионных служб, налоговой инспекции, расчеты платежей в бюджет и внебюджетные фонды; нормативная информация (оценки, тарифы, но РМИ расходов, нормы выработки и т.п.) При необходимости используют административно организационную информацию, к которой относятся приказы, распоряжения, протоколы, договоры, лицензии, контракты тощо.

Основными приемами документального контроля являются: экономический анализ, проверка документов по форме и содержанию (обзор документов), математическая проверка, сопоставление документов, нормативная проверка, пооперационная (хронологическая) об письменные п объяснения, письменные вопросы.

Аудиторские доказательства можно получить путем следующих методов:

^ физический осмотр;

^ прямое утверждение;

^ анализ документов от третьих лиц;

^ анализ документов от предприятия;

^ арифметический контроль аудитора;

^ аналитическое исследование - сравнение с данными: прошлых лет; будущих лет подобных предприятий ^ устная информация

Одним из наиболее доказательных источников информации является первичный документ, где фиксируется каждая хозяйственная операция Поэтому особое внимание следует уделить определению подделок в документах

После формально-правовой проверки документов они могут характеризоваться как доброкачественные, т.е. оформлены, верно отражая осуществлены операции, или как недоброкачественные

Признаки недоброкачественных документов показано на рис 111

При проверке аудитор ориентируется на возможные отклонения в учетных данных, которые могут повлиять на достоверность отчетных показателей

Класифікація недоброякісних документів

К таким отклонениям относятся:

1 Неадекватные записи в учете - отражение финансовой информации в системе счетов в неполном объеме (отражение в учете не всех, фактически осуществленных, хозяйственных операций)

2 Нереальность учетной информации

3 Отсутствие разрешения на проведение хозяйственной операции

4 Неправильное отнесение информации к определенного отчетного периода, несвоевременное осуществление операций

5 Арифметическая неточность

Такие отклонения могут быть допущены как нечаянно, так и преднамеренно

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы