Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит - Немченко ВВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

Тема 8 Методические приемы и процедуры аудита финансовой отчетности

Финансовую отчетность в соответствии с действующими П (С) БУ, обязаны составлять предприятия, имеющие самостоятельный баланс и являющиеся юридическими лицами Вот почему важное значение имеет аудит отчетности и этапы его о оведення.

Аудит финансовой отчетности предусматривает оценку учетной и другой экономической информации путем изучения реально существующих связей и взаимосвязей между показателями

Целью аудита финансовой отчетности клиента являются:

- определение сущности и содержания деловой активности;

- выявление зон возможных преднамеренных ошибок в отчетности;

- оценка финансово-хозяйственных перспектив клиента, его функционирования в будущем;

- оценка состояния бизнеса

Перед непосредственным проведением анализа аудитор должен определить его цели и задачи, далее разработать программу анализа:

- выбор метода анализа, оптимального для достижения поставленных задач и целей;

- изучение информационной базы анализа;

- установление критерия для принятия решения в случае выявления необычных колебаний

Считаем, что в теме \"Методические приемы и процедуры аудита финансовой отчетности\" целесообразно рассмотреть следующие проблемы:

81 Цели и задачи аудита финансовой отчетности

82 Назначение основных компонентов финансовой отчетности и особенности проверки

83 Этапы аудита финансовой отчетности

84 Методы анализа финансовой отчетности

85 Содержание и основные процедуры анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерской отчетности

86 Методика проведения аудита финансового состояния предприятия

87 Аудиторские процедуры по МСА и их применение на практике

81 Цели и задачи аудита финансовой отчетности

Как Вы помните из бухучета, финансовая отчетность - это совокупность форм отчетности, заключенных на основе данных финансового учета с целью получения пользователем обобщенной информации о финансовом состоянии н и деятельности предприятия, а также изменениях в его финансовом состоянии за отчетный период в установленной форме для принятия этим пользователем определенных управленческих решений Государственным органам управления необходимая информация о финансовой отчетности для формирования макроэкономических показателей, своевременность уплаты налогов, определения национального дохода и распределение ресурсов тощо.

Вам известно, что элементами финансовой отчетности является ее основные статьи

Доходы - поступление чистых активов или погашения обязательств путем реализации товаров или оказания услуг

Расходы - отток или использования активов или возникновения обязательств в связи с доставкой товаров или выполнение услуг, составляющих основные операции предприятия

Доходы - увеличение чистых активов от случайных и неосновных операций и других видов деятельности, за исключением доходов или инвестиций с владельцев

Убытки - уменьшение чистых активов от случайных или побочных операций и других событий, за исключением расходов или распределений владельцев

Активы - возможные будущие экономические выгоды, полученные предприятием в результате прошлых операций

Обязательства - возможные будущие потери экономических выгод в результате прошлых операций, включая передачу активов или услуг

Капитал держателя - окончательные проценты владельцев после уплаты всех долгов

Соответствие за составление финансовых отчетов и соответствующее раскрытие информации лежит на руководстве предприятия

Предприятие, отчитывается, является предприятием, которое имеет пользователей, использующих финансовую отчетность как основной источник финансовой информации об этом предприятии с целью принятия ими экономических реш шэн.

Целью составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия

Порядок предоставления финансовой отчетности пользователям определяется действующим законодательством

Ст14 Закона Украины \"О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине\" устанавливает перечень пользователей, которые обязаны обнародовать финансовую отчетность путем ее публикации, а именно: акционерам Эрни общества, предприятия - эмитенты облигаций, банки, инвестиционные фонды и инвестиционные компании, кредитные союзы, негосударственные пенсионные фонды, страховые компании и другие финансовые учреждения Однако, к рим закрытой для внешних пользователей, существует еще и закрытая отчетность В нормальных условиях это естественно Первая отчетность предназначена для общего пользования внешними пользователями и предусмотрена зак онодавством Закрытая отчетность удовлетворяет интересы владельца, ее назначение - в обеспечении более эффективного управления внутренними подразделениями, в принятии оперативных решений на уровне цехов, дильн иць бригад т.п. Это достигается путем создания системы дополнительного внутрихозяйственного или управленческого учета Поэтому в ст14 определены субъекты, которые обязаны предоставлять финансовую отчетность вузь кому кругу лиц: органам, к сфере управления которых они принадлежат, владельцам (учредителям) и трудовым коллективам по их требованию Здесь имеется в виду органы, уполномоченные трудовым коллективом, совет трудового коллектива, профсоюзный комитет тощлковий комітет тощо.

^ приобретения, продажи и владения ценными бумагами;

^ участия в капитале предприятия;

^ оценки качества управления;

^ оценки способности предприятия своевременно выполнять свои обязательства;

^ обеспеченности обязательств предприятия;

^ определении суммы дивидендов, подлежащих распределению;

^ регулирования деятельности предприятия;

^ других решений

^ учредители и собственники предприятия;

^ руководители предприятия;

^ работники предприятия

Внешними пользователями финансовой отчетности выступают:

^ контролирующие органы;

^ налоговая служба;

^ внебюджетные фонды;

^ поставщики;

^ профсоюзные организации;

^ конкуренты;

^ инвесторы;

^ покупке

Согласно международному стандарту 200 \"Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности\": \"Цель аудита финансовых отчетов состоит в предоставлении аудитору возможности выразить мнение о том, составлены финан нсови отчеты во всех существенных аспектах в соответствии с применяемой концептуальной основой финансовой отчетностиової звітності"1 По результатам аудита составляется аудиторское заключение о реальном финансовом состоянии предприятия Мнение аудитора о достоверности или недостоверности бухгалтерской отчетности должна баз зуватись на собранных в ходе аудита необходимых и достаточных подтверждений При этом сбор и анализ аудиторских подтверждений должен осуществляться на систематизированной основе, обосновывая уверенность ауд итора по составленного заключения относительно достоверности бухгалтерской отчетности, проверяемой На основе полученных в ходе исследований подтверждений аудитор должен сформировать мнение о соответствии бухгалтерской отчетности следующим критериям (аудиторским суждением): полнота, существование, права и обязанности, представления, оценкиінка.

Указанные критерии можно детализировать на следующие:

- общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом требованиям, предъявляемым к ней и не содержит противоречивой информации);

- обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных в ней сумм);

- полнота (включены в отчетность все надлежащие суммы, в частности, все ли активы и пассивы принадлежат предприятию);

- оценка (правильно оценены и безошибочно подсчитаны все объекты учета);

- классификация (есть ли основания для отнесения суммы на тот счет, на котором она записана);

- разделение (или отнесены все операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором они были проведены);

- опрятность (соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Голо Овне книге)

- раскрытие (или занесены объекты учета в финансовую отчетность и правильно ли они отражены в отчетных формах)

Задачами аудита финансовой отчетности является:

- исследовать достоверность и соответствие записей отчетности данным Главной книги и регистров аналитического учета;

- проследить за своевременностью представления бухгалтерской отчетности в соответствующие государственные органы;

- изучить взаемоузгодженнисть показателей отчетности предприятия;

- сравнить данные годовой финансовой отчетности данным квартальной и текущей отчетности;

- оценить возможность постоянного функционирования предприятия;

- оценить влияние событий произошедших на финансовую отчетность и их отражения в отчетности

При проведении аудита финансовой отчетности изучаются следующие вопросы:

- имеются ли документы о регистрации предприятия как плательщика налогов;

- соблюдаются сроки представления отчетности налоговым органам, управлению статистики, органам управления, специальным внебюджетным фондам и т.п.;

- правильно отражены данные в текущем бухгалтерском учете и внесены ли изменения, поправки к финансовой отчетности

Аудитор при проведении аудита финансовой отчетности предприятия должен проверять достоверность начальных и сравнительных показателей этой отчетности При этом следует учитывать, что начальные и ср няльни показатели должны отражать результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за предыдущий период, а также свидетельствовать о постоянстве его учетной политики в отчетном и предварительно в периодах.

Аудитор своим заключением подтверждает качественные характеристики финансовой отчетности, установленные П (С) БУ Качественные характеристики финансовой отчетности достигаются за счет соблюдения принципов ее подготовки, как показано в табл 88.1.

Таблица 81

Качественные характеристики финансовой отчетности

Пор

Качественные характеристики

Определение

Объяснение

1

2

3

4

1

Понятность и адекватность толкования

Однозначное толкование информации пользователями, при условии, что они имеют достаточные знания и заинтересованы в восприятии этой информации

Наличие необходимых реквизитов, позволяющих идентифицировать предприятие, отчетный период, единицу т.д., а также примечаний к финансовой отчетности, которые делают ее более понятной пользователям

2

Достоверность

Отсутствие ошибок и искажений, способных повлиять на решение пользователей отчетности

Имеют в виду не ошибки, связанные с нарушением налогового законодательства, а именно те, которые возникают в процессе принятия решения об оценке и отображения статей в финансовой отчетности на основании вы имог П (С) БУ Избежать таких ошибок и искажений помогает аудитор Правила их исправления приведены в П (С) ББО.

3

Сопоставление

Обеспечение возможности пользователям сравнивать финансовые отчеты предприятия за разные периоды, а также финансовые отчеты разных предприятий

Предпосылкой сопоставления является наведение соответствующей информации предыдущего периода и раскрытие информации об учетной политике и ее изменения в примечаниях к финансовой отчетности

4

Уместность

Наличие информации, которая влияет на принятие решений пользователями, дает возможность своевременно оценить прошлые, настоящие и будущие события, подтвердить и скорректировать их оценки, сделанные в прошлом

Структура финансовых отчетов и примечаний учитывающий использование информации для ретроспективного и перспективного анализа деятельности предприятия Например, разделение статей баланса на оборотные (текущие)) и необратимые (долгосрочные) предполагает их использование для расчета показателей ликвидности и платежеспособности Дополнительная инфор мация, необходимая для таких расчетов предоставляется в примечаниях к отв овидних статей баланссу

В табл 82 приведены принципы подготовки финансовой отчетности

Таблица 82

ПРИНЦИПЫ ПОДГОТОВКИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

№ п / п

Качественные характеристики

Определение

Объяснение

1

2

3

4

1

Осмотрительность

Применение в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия Отчеты следует составлять осмотрительно и обдуйте Умани Если известно или есть вероятность того, что реальная стоимость имущества ниже стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, следует провести уценку такого имущества Одновременно необх идно учесть и все известные потенциальные обязательствання

Предприятие предоставляет годовую гарантию на свою продукцию По расчетам на основании данных прошлых лет было определено, что расходы на гарантийное обслуживание составляют 10% от объема реализации этой пр родукции Согласно принципу осмотрительности предприятие должно уменьшить доход от реализации в отчетном периоде на сумму возможных затрат на гарантийное обслуживание Если доход составил 2 млн грн, то чист й доход будет равен 1800 тыс. грн На сумму возможных расходов создается гарантийный резерв, который будет отражен в составе обязательств баланса Такой подход позволяет избежать завышения доходов и по занижению обязан'язань

2

Полное освещение

Финансовая отчетность должна содержать информацию о фактических и потенциальных последствиях операций и событий, способных повлиять на решения, принимаемые на ее основе в отчетах предоставляется вся информация, дающая есть возможность получить правильное, полное и достоверное представление об имуществе, обязательства, собственный капитал и прибыль (убыток) от хозяйственной деятельности предприятийа

В статье \"Нематериальные активы\" приводятся отдельно первоначальная и остаточная стоимость нематериальных активов, а также начисленная в установленном порядке сумма износа

3

Автономность

Каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо, обособленное от собственников, в связи с чем личное имущество и обязательства отражаются в финансовой отчетности предприятия

4

Последовательность

Постоянное (из года в год) применение предприятием избранной учетной политики При ведении бухгалтерского учета постоянно пользуются одними и теми же методами учета, принципы оценки, видами отчетности те и схемами составления отчетов Валюта начального баланса на новый хозяйственный год должна равняться валюте конечного баланса за предыдущий хозяйственный год Изменение учетной политики возможно только в случаях, предусмотренных П (С) БУ и должна быть обоснована т та.

По ряду объективных обстоятельств предприятия вынуждены изменить свою учетную политику В связи 3 этим раздел примечаний к финансовой отчетности »Учетная политики\" должен включать описание принципов оценки, методы учета относительно отдельных элементов отчетности В примечаниях следует раскрывать причины и суть изменения и, сумму корректировки нераспределенной прибыли на начало отчетного года или обоснование невозможности ее достоверного определения, факт повторного представления сравнительной информации в финансовой отчетности или н едоцильнисть его пересчетомперерахунку.

Продолжение табл 82

№ п / п

Качественные характеристики

Определение

Объяснение

1

2

3

4

5

Непрерывность

Предприятие не имеет ни намерения, ни потребности ликвидироваться или существенно уменьшать масштабы своей деятельности, и будет оставаться таким в дальнейшем (по крайней мере в течение следующего отчетного периода) По сравнению илежних обстоятельств если события после отчетной даты свидетельствуют о намерениях предприятия прекратить свою деятельность или о невозможности ее продолжения, предприятие не может использовать П (С) БУ как основу для подготовки своих финансовых отчетев

6

Начисление и соответствие доходов и расходов

Для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов При этом доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент возникновения, независимо от даты нахождения или уплаты денежных средств Хозяйственные операции отражаются тогда, когда они прошли независимо е д поступления и уплаты средств При составлении отчетов проводятся регулирующие и конечные записи, позволяющие определить доходы и расходы за отчетный период Если требование к покупателю возникшая в отчетном хоз одарському году, а продавец на день составления баланса не прислал счета, или обязательства пере поставщиком не возникло течение текущего года, но на день составления баланса счет от поставщика ника не поступил, эти хозяйственные операции записывают так, чтобы требование и доход или обязательства и расходы отразились в бухгалтерском отчете в одном и том же отчетном периоде Если счет поступать ь или высылается до утверждения годового бухгалтерского отчета, в этот отчет дополнительно вносится соответствующая регулирующий запись, оформляется справкой бухгалтерииерії.

Предприятие производит колбасные изделия себестоимостью 10 грн за 1 кг и реализует по цене 14 грн за 1 кг В отчетном периоде оно отгрузило 2000 кг и получил денежные средства от заказчика в сцми 10000 декабре рН При передаче всех наград и рисков заказчикам предприятие отразит в Отчете о финансовых результатах доход в сумме 28000 грн (14грн х 2000 кг) Одновременно будет отражена себестоимость реал изованои продукции - 2000 грн (10 грн х 2000кг) Итак, доходы и расходы будут отражены в финансовой отчетности на дату отгрузки независимо от времени поступления и уплаты денегати грошей

7

Превалирование сущности над формой

Операции учитываются в соответствии с сущностью, а не только исходя из юридической формы База данных для ведения бухгалтерского учета должны служить объективная фиксация хозяйственных операций

Окончание табл 82

з / п

Качественные характеристики

Определение

Объяснение

1

2

3

4

Основой правильного и справедливого отражения бухгалтерского учета является реальный экономический смысл соглашения, который зависит от:

- справедливого осуществления хозяйственных операций между независимыми сторонами на свободном рынке;

- правильного документирования и своевременного записи хозяйственной операции бухгалтерских регистрах

8

Историческая

(фактическая)

себестоимость

Приоритетной является оценка активов предприятия исходя из расходов на их производство и приобретение Так, к исторической себестоимости приобретенных запасов относятся

- цена приобретения за вычетом торговых скидок и других подобных статей;

- пошлина на ввоз и другие по налогу (кроме которые впоследствии возвращаются предприятию от налоговых органов);

- потери на транспортировку, работы по погрузке, а также другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов

Предприятие производит колбасные изделия Расходы предприятия за месяц составили: сырье и материалы - 20000 грн, заработная плата рабочих - 6000 грн, амортизация оборудования - 1200 грн, цеховые расходы ты - 3000 грн, общехозяйственные расходы - 4000 грн, затраты на сбыт - 1400 грн Готовая продукция будет оценена по исторической (производственной) себестоимости в сумме 30200грн (20000 6000 1200 30003000)

9

Единый денежный измеритель

Измерение и обобщение всех хозяйственных операций предприятия в его финансовой отчетности осуществляется в одной денежной единице

Указанный принцип не требует особых пояснений, поскольку применялся и раньше при составлении бухгалтерских отчетов предприятиями П (С) БУ 1 требует в случае, когда валюта отчетности отличается ся от валюты, в которой ведется бухгалтерский учет, раскрыть и примечаниях к финансовым отчетам причины и методы, используемые для проведения финансовых отчетов из одной валюты в др.у

10

Периодичность

Возможность распределения информации предприятия на определенные периоды времени с целью составления финансовой отчетности

Этот принцип также использовался в Украину при составлении бухгалтерских отчетов П (С) БУ определяет отчетный период финансовой отчетности и требует раскрытия в примечаниях причин и последствий отклонений е ид них

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы