Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
Методика проведения аудита финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования государственного сектора экономики Цель, основные задачи и составляющие государственного финансового аудита субъектов хозяйствования Государственный аудит финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования государственного сектора экономики Планирование государственного финансового аудита деятельности субъектов хозяйствования Государственный аудит финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений Государственное регулирование защиты прав субъектов хозяйствования и потребителей Отчет о результатах государственного финансового аудита субъектов хозяйствования Методика организации и проведения государственного аудита финансовой и хозяйственной деятельности бюджетных учреждений Украины Процедура проведения экологического аудита Финансовая деятельность субъектов хозяйствования Образовательно-профессиональные программы подготовки специалиста Финансовая отчетность субъектов хозяйствования
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит - Немченко ВВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

313 Подготовка программы проведения государственного финансового аудита деятельности субъектов хозяйствования

Подготовка программы проведения аудита предусматривает:

уточнения информации, собранной на первом этапе аудита;

проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности объекта аудита эффективности использования активов;

^ предоставления предварительной оценки состояния внутреннего контроля;

^ конкретизации факторов риска;

^ определение перечня аудиторских процедур, необходимых для проведения аудита в разрезе каждого поставленного вопроса (фактора риска), и объем выборки для проведения проверки каждого определенного пит ния (фактора риска)

^ определения уровня существенности факторов риска;

составление программы аудита

Уточнение информации, собранной на первом этапе аудита, предусматривает углубленное исследование определенных факторов риска

Факторы риска (рисковые операции) - это возможные нарушения, недостатки и проблемы, рисковые операции, которые негативно повлияли или могут протекать на уровень управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, достижения н им поставленных целей и задач, эффективное использование ресурсов, результаты финансово-хозяйственной деятельности, а также возможные резервы для повышения эффективности и улучшения финансовых и произ их результатов деятельности объекта аудит.

Проблема оценки финансовых рисков субъектов хозяйствования имеет первостепенное значение, поскольку от точности определения финансовых рисков и факторов, влияющих на деятельность предприятия, зависит как объект объективность принятия управленческих решений, финансовое положение предприятия, так и качество аудит.

Основной метод определения рисковых операций - анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия по отчетным данным и материалам предыдущих ревизий, задачей которого является оценка эффективности управл ления и выявление факторов, положительно или отрицательно повлияли на конечные финансовые результат.

К основным источникам информации для проведения углубленного анализа относятся:

- баланс предприятия (форма № 1);

- отчет о финансовых результатах (форма № 2);

- отчет о движении денежных средств (форма № 3);

- отчет о собственном капитале (форма № 4);

- примечания к годовой финансовой отчетности (форма № 5);

- отчет о наличии и движении основных фондов, амортизации (износе) (форма № 11-03)

- другие отчеты и информация, необходимая для анализа, выявления резервов производства и определения рисковых операций

Можно выделить два метода определения рисковых операций:

^ Ориентация на финансовые нарушения, выявленные проверками на других предприятиях

^ Ориентация на операции, по которым не обеспечен внутрихозяйственный контроль

В чем заключается первый метод? аявнисть аналогичных рисковых операций на объекте контролю.

Что означает второй метод? обеспечения (в пределах возможного) его стабильного и эффективного функционирования, соблюдение внутренней хозяйственной политики, сохранения и рационального использования активов, предотвращения фальсификаций и ошибок, ведения достоверной финансовой отчетности.

Если предприятие отсутствует или неэффективно действует внутрихозяйственный контроль, это увеличивает вероятность проведения рискованных операций

Проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности объекта аудита эффективности использования активов предусматривает:

1) сравнение плановых и фактических показателей;

2) сравнение фактических показателей за несколько лет в динамике;

3) расчет коэффициентов с использованием Методики анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий государственного сектора экономики1 или других методик

Анализ должен охватывать структуру и динамику активов проверяемой, дебиторской задолженности, собственного капитала, обязательств, доходности активов, доходов и расходов, в том числе валового прибыли пр. тку (убытка) и операционных затрат по экономическим элементам тощ.

Процедура проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности и его объем (количество таблиц, которые необходимо сдать, количество показателей для расчета т.п.) определяются руководителем группы аудитор ров, исходя из специфики и результатов деятельности объекта аудита, периода, за который необходимо исследовать его финансово-хозяйственной деятельности, и численности аудиторией.

Результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности и оценки выполнения показателей финансового плана могут быть приложениями к аудиторского отчета

Предварительная оценка состояния внутреннего контроля заключается в исследовании совокупности внутренних правил и процедур контроля, введены руководством объекта аудита для достижения поставленной цели, обеспечивая зпечення (в пределах возможного) стабильного и эффективного функционирования объекта аудита, соблюдение внутренней хозяйственной политики, сохранения, рационального и экономного использования активов, пре игання и разоблачения фальсификаций и ошибок, представление достоверной финансовой отчетности.

С целью оценки состояния внутреннего контроля исследуются:

1) основные принципы управления объектом аудита;

2) содержание контракта между руководителем и органом управления по обеспечению руководителем законного, целевого и экономного использования всех видов ресурсов; приказ о распределении обязанностей между заместителями к руководителя; положения об отделах и другие структурные подразделения объекта аудита, должностные инструкции ответственных специалистов

3) приказ об учетной политике по обеспечению предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении средств объект и аудита при составлении финансовой отчетности, в частности путем определения принципов оценки статей отчетности, методов учета относительно отдельных статей отчетности, обеспечение полноты и точности сборки первым нных документов и качества первичной информации, необходимой для успешного руководства и принятия эффективных управленческих решений

4) график документооборота о наличии утвержденных положений соблюдения законодательства по хранению и уничтожение бухгалтерских документов, установление правил приема документов на выполнение, их ре егистрация и обработки, наличие контроля за соблюдением графика документооборота

5) распорядительные и другие документы о соблюдении законодательства об использовании средств и имущества и подписания финансовых документов, соблюдение сроков и правил проведения инвентаризаций, бухгалтерски их зверек, передачи дел и других процедур внутреннего контроля, обеспечение условий для сохранения средств и материальных ценностей; закрепление лиц, ответственных за осуществление внутреннего контрол ю, и определения для них круг обязанностей

6) состав, профессиональный уровень и периодичность прохождения повышения квалификации работников бухгалтерской, экономической и финансовой служб;

7) наличие подразделения внутреннего контроля, его статус, подчиненность, результаты и качество его работы: обеспечение постоянного анализа целевого, эффективного и экономного использования всех ви идив ресурсов; своевременность и полнота проводимых контрольных мероприятий, учитывая имеющиеся риски и правильность документирования выявленных нарушений и недостатков; обоснованность применения методов кон троля; своевременность и обоснованность внесения по результатам контрольных мероприятий предложений руководству с целью устранения выявленных нарушений, обеспечения возмещения нанесенных убытков и совершенствовать ения внутреннего контроля; полнота мер, принимаемых для обеспечения учета предоставленных предложений

8) кадровая политика по квалификационных требований к лицам, которые занимают ответственные должности, и частота смены рабочих на ответственных должностях;

9) порядок подготовки внутренней отчетности для целей управления (управленческой отчетности) и т.д.

По результатам изучения системы внутреннего контроля необходимо дать положительный, условно положительную или отрицательную оценку и определить, обеспечивает внутренний контроль самостоятельное выявление и ис ния предприятием возможных рисков.

Положительную оценку государственный аудитор в том случае, если система внутреннего контроля предупреждает, выявляет и своевременно исправляет те существенные ошибки в работе персонала, которые могут быть своевременно предупреждены и перераб равлен как в части использования имущества, так и в части определения отдельных статей доходов и расходов и финансового результат.

Условно положительную оценку необходимо дать в том случае, когда система внутреннего контроля является недостаточной для предупреждения всех существенных нарушений и недостатков в деятельности проверяемой

На негативную оценку заслуживает и система внутреннего контроля, которая по причине недостатков ее организации не предупреждает (или не имеет возможности предупреждать) существенные для проверяемой ошибки, негативно влияющие на исп вания активов, формирования статей доходов и расходов и на финансовый результат Негативная оценка системы внутреннего контроля увеличивает риски возможного допущения проверяемой нарушений и недостатков поэтому требует планирования большего объема аудиторских процедурахр.

По результатам уточнения информации, собранной на первом этапе аудита, а также проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности и оценки состояния внутреннего контроля конкретизируются и определяю ются внешние и внутренние факторы риск.

Внешние факторы риска независимы от проверяемой, но могут непосредственно влиять на его деятельность и финансовые результаты

К внешним факторам риска можно отнести:

o изменениях в нормативно-правовых актов, непосредственно регулируется деятельность объекта аудита или устанавливаются правила осуществления им определенных видов хозяйственных операций;

o изменениях в нормативно-правовых актов, изменяется порядок отражения в учете некоторых операций меняется порядок составления финансовой отчетности;

o обострение конкурентной борьбы со стороны конкурентов;

o изменение стратегии развития отрасли, в которой осуществляет свою деятельность проверяемой, что обусловливает уменьшение объемов государственного заказа;

o искусственное ограничение использования производственной мощности аудита и объема производства продукции в связи с ограниченностью внутреннего рынка потребить весь объем продукции и ограничением экспорта;

o форс-мажорные обстоятельства и т.д.

Внутренние факторы риска являются прямым результатом деятельности объекта аудита и могут им регулироваться

В типичных внутренних факторов риска можно отнести:

o факторы риска, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью объекта аудита:

- изменения в организационной структуре, в результате которых конкретные функции по финансово-хозяйственной деятельности выполняться структурными подразделениями, работники которых не имеют соответствующего опыта и к квалификации

- создание новых структурных подразделений;

- не установлены правила осуществления внутреннего контроля;

- суть правил внутреннего контроля свидетельствует об их формальность, неучет специфики деятельности объекта аудита, вследствие чего трудно предупредить, выявить и исправить ошибки;

- изменения вида хозяйственной деятельности объекта аудита;

- существенные изменения показателей финансового плана по сравнению с предыдущими годами (в частности, существенное увеличение расходов при неадекватном увеличении доходов);

- заключение договоров с субъектами хозяйствования, которые имеют значительную задолженность перед проверяемой, или субъектами хозяйствования, относительно которых аудитор информацию о завышении ими объемов р работ, цены товаров или услуг, расценок или тарифов

- заключение договоров с субъектами хозяйствования, которые не имеют безупречной деловой репутации, или субъектами хозяйствования, которые созданы менее года или предмет договора не является их основной деятельностью;

- значительный рост дебиторской и / или кредиторской задолженности;

- заключение договора, условия которого заранее крайне невыгодными для проверяемой существуют сомнения относительно полноты предоставленных услуг (выполненных работ), способности их оплаты и т.п.;

o факторы риска, связанные с ведением бухгалтерского учета:

- внесение изменений в учетной политике объекта аудита;

- отсутствие положения о бухгалтерской службе, должностных инструкций ответственных работников, графика документооборота и т.д.;

- низкий уровень компьютеризации бухгалтерского учета;

- применение нелицензионных программ по ведению бухгалтерского учета или несвоевременное обновление программ в соответствии с изменениями в методологии ведения бухгалтерского учета или учетной политики;

o факторы риска вследствие неустранения недостатков, выявленных предыдущим аудитом (или ревизией):

- выявлены систематические нарушения законодательства в сфере государственных закупок;

- обнаружена недостача, однако материально ответственное лицо продолжает работать на той же должности, недостачу ней не возмещен, годовая инвентаризация не проводилась;

- выявлены факты переплаты заработной платы вследствие установления необоснованно завышенных (по сравнению с нормативно-правовыми актами) надбавок или доплат, однако система установления надбавок и допл. лат не изменилась, тощ.

Определены факторы риска могут преподаваться в виде гипотез причин возможного ухудшения финансового состояния объекта аудита, невыполнения им своих функций и неэффективного использования имущества Для опыт ния каждого поставленного вопроса (фактора риска) определяется объем и метод аудита, который необходимо осуществить для подтверждения или опровержения рисков, а также определяется размер выборкии.

Определение выборки проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем до 100% объектов всей совокупности, исследуемых для получения аудиторских доказательств, позволяющих ь составить мнение о всей этой совокупности.

Примерами аудиту, где может быть применена выборка, являются:

1) основные средства (по отдельным объектам основных средств);

2) материалы и запасы (по отдельным видам материалов и запасов);

3) дебиторская и кредиторская задолженность (по конкретным дебиторами или кредиторами);

4) реализация продукции (конкретные хозяйственные операции, вид продукции или период);

5) отражение затрат (конкретные случаи, направления деятельности);

6) оплата труда (отдельные работники или группы работников, должности) и т.д.

Избранные методы аудита, процедура их применения и объем выборки должны обеспечивать обоснованность выводов по результатам оценки уровня управления финансово-хозяйственной деятельностью объекта ауди ИТУ, правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой отчетности.

Уровень существенности определяется с целью возможности сделать вывод о существенности влияния определенного фактора риска на результаты деятельности объекта аудита, а также на достоверность финансовой отчетно ост.

Уровень существенности может определяться в стоимостной оценке (сумма заниженного или недополученного дохода, объем завышенных или не обоснованных расходов, незаконного отчуждения активов и т.п.) и в процентном отнош нарушениями к фактическим данным финансовой отчетности, бухгалтерского учета и показателей финансово-хозяйственной деятельности объекта аудит.

Определенный программе аудита уровень существенности для конкретного объекта аудита может корректироваться при проведении аудита путем внесения изменений в программы

На основании плана аудита и с учетом дополнительной информации, полученной по результатам детального изучения объекта аудита, составляется программа аудита

В программе аудита указываются:

1) цель аудита, основание для его проведения, орган ГКРС, который проводит аудит;

2) информация о деятельности проверяемой, где приводится краткая характеристика субъекта, финансово-хозяйственная деятельность которого подлежит аудиту;

3) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности и предварительной оценки состояния внутреннего контроля;

4) перечень критериев, по которым будет определена эффективность управления объектом аудита;

5) перечень факторов риска финансово-хозяйственной деятельности объекта аудита, которые предполагается проверить по определенным критериям, методы проведения аудита, процедуры их применения, объем аудита в и выборки, а также уровень существенности возможных нарушений и недостатков

6) необходимость привлечения к проведению аудита других органов ГКРС, или представителей других органов власти, учреждений и организаций;

7) ответственные работники, осуществляющие аудит, и график проведения аудита

Программа аудита утверждается руководителем органа ГКРС соответствии с требованиями программа аудита составляется в двух экземплярах, один из которых предоставляется руководителю проверяемой, о чем делается запись на втором ом экземпляре, который остается органа ОКРС.

Следует отметить, что в случае проведении аудита по инициативе объекта аудита или его органа управления возможно предварительное согласование программы с соответствующим руководителем

Во время проведения аудита программа аудита может быть пересмотрена, дополнена и уточнена Изменения в программу вносятся по согласованию с руководителем органа ГКРС и о них информируется руководитель объекта ауди иту.

В случае, если программой предусматривается проведение аудита структурных подразделений объекта аудита с привлечением других региональных органов ГКРС, за каждым структурным подразделением соответствующим региональным м органом ГКРС должна быть составлена ??отдельная программа аудита с учетом положений общей программы аудита в целом и конкретизации факторов риска, присущих деятельности структурного подразделения.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы