Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит - Рядська ВВ.
  СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

Раздел 6 \"Аудиторские доказательства Методы и приемы аудита\"у"

Глоссарий к разделу: аудиторские доказательства, достаточность и адекватность доказательств, проверка записей или документов, проверка материальных активов, наблюдения, запросы, подтверждения, пересчета, эт повторном выполнения, утверждение руководства по показателям финансовой отчетности

61 Нормативно-правовое обеспечение сбора аудиторских доказательствів

Одним из ключевых вопросов, регулирующих международные стандарты аудита, является вопрос обоснованности аудиторского мнения Законом Украины \"Об аудиторской деятельности\" установлено, что аудитор вправе самости ийно определять формы и методы проведения аудита и предоставления других аудиторских услуг Однако обеспечить высокий уровень качества таких услуг (и как следствие, уменьшить профессиональный (аудиторский) риск) мож ливо только при условии соблюдения процедур и правил, которые рассматриваются международным стандартам аудитту.

Специальным стандартом, определяющим понятие аудиторских доказательств, их виды, условия обеспечения достаточности и надежности и процедуры получения, является Международный стандарт аудита 500 \"Аудиторские доказательства\" (н далее - МСА 500.

Кроме МСА 500, целый ряд других стандартов устанавливают дополнительные требования относительно процедур получения аудиторских доказательств частности, это следующие стандарты::

Международный стандарт аудита 501 \"Аудиторские доказательства: дополнительные соображения по отдельным статьям\" (далее - МСА 501)

- Международный стандарт аудита 5 \"Внешние подтверждения\" (далее - МСА 505)

- Международный стандарт аудита 510 \"Первое задание: остатки на начало периода\" (далее - МСА 510)

- Международный стандарт аудита 520 \"Аналитические процедуры\" (далее - МСА 520)

- Международный стандарт аудита 530 \"Аудиторская выборка и другие процедуры тестирования\" (далее - МСА 530)

- Международный стандарт аудита 540 \"Аудиторская проверка учетных оценок\" (далее - МСА 540)

- Международный стандарт аудита 545 \"Аудит оценок по справедливой стоимости и раскрытия информации\" (далее - МСА 545)

- Международный стандарт аудита 550 \"Связанные стороны\" (далее-МСА 550)

- Международный стандарт аудита 560 \"Последующие события\" (далее-МСА 560)

- Международный стандарт аудита 570 \"Непрерывность\" (далее-МСА 570)

- Международный стандарт аудита 580 \"Объяснение управленческого персонала\" (далее - МСА 580).

62 Понятие аудиторские доказательства, их видыди

Для целей аудита - формирование заключения о достоверности финансовой отчетности - необходимо собрать информацию, на основании которой аудитор сможет сделать соответствующее обоснование такому выводу Совокупность полученной информации формирует аудиторские доказательстваи.

МАС 500 \"Аудиторские доказательства\" дает такое определение:

\"Аудиторские доказательства\" - это вся информация, которую использует аудитор для формирования выводов, на которых основывается аудиторская мысль, они охватывают всю информацию, содержащуюся в учетных записях, в является основой

- финансовых отчетов

- другой информации.

Аудиторские доказательства, содержащиеся в учетных записях, включают, например, следующее: записи бухгалтерских проводок, первичные документы (счета, контракты, расчетные таблицы и т.д.) Формирование пок показателей финансовой отчетности напрямую связана с технологию сбора и систематизации информации о совершенных хозяйственных операциях на счетах бухгалтерского учета Итак, учетные записи, а также основания для их осуществления (первичные документы и данные аналитического учета) является важнейшим источником для получения аудиторских доказательствеів.

Аудиторские доказательства, содержащиеся в другой информации, включают, например, следующее:

- протоколы собраний;

- подтверждение третьих лиц;

- выводы аналитиков;

- сравнительные данные о конкурентах (анализ оценочных показателей);

- пособия по процедур контроля;

- информацию, полученную аудитором с помощью таких аудиторских процедур, как запрос, наблюдения и проверка;

- информацию, разработанную аудитором или доступную ему, которая предоставляет аудитору сделать вывод на основе достаточных доказательств.

Такая информация необходима, главным образом, для обоснования выводов относительно полноты раскрытия и достоверности оценки примечаний к финансовой отчетности, а также получение уверенности относительно тезиса о неоперенные ервнисть деятельности предприятий.

Следует выделить два фактора, которые влияют на процесс оценки собранных аудиторских доказательств:

1) способность доказательств формировать основу для суждения относительно финансовых отчетов

2) размер расходов, которые несет аудитор в связи с получением этих доказательств (фактическое время, которое оплачивается заказчиком, на получение доказательств).

Эти факторы оказывают противоположное влияние Чем больше доказательств будет собрано, тем обоснованным будет вывод, но процесс аудита всегда имеет ограничения во времениі.

Аудиторські докази

Для достижения равновесия между выше названными приоритетами МСА 500 \"Аудиторские доказательства\" требует учитывать требования по их достаточности и соответствия.

Достаточность аудиторских доказательств - это критерий оценки количества аудиторских доказательств.

Необходимое количество аудиторских доказательств, в первую очередь, зависит от значения оцененного риска существенных искажений в финансовой отчетности заказчика Чем больше значение риска существенных искажений - тем бы больший объем доказательств должен получить аудитор Вместе с тем на объем доказательств влияет профессиональный опыт аудитора Как правило, процедуры получения доказательств предусматривают применение выборочных исследований данных бухгалтерского учета и другой информации Объем такого выборочного обследования зависит от результатов анализа обстоятельств, которые складываются во время проведения конкретной поверкиірки.

Соответствие аудиторских доказательств - это критерий оценки их качества Соответствие аудиторских доказательств по-другому еще может называться - \"уместность\" или \"релевантность\"".

Релевантные доказательства - это доказательства, которые имеют ценность для решения поставленной проблемы Полученные аудиторские доказательства могут быть уместными для формирования суждения относительно одного поставленной задачи, ал ле неуместными для других Например, осуществления инвентаризации дает возможность убедиться в наличии активов, но не может подтвердить право собственности и реальность их оценкики.

Достаточность и соответствие аудиторских доказательств являются взаимозависимыми Однако получение большего количества аудиторских доказательств не может компенсировать их низкого качестваі.

На достоверность аудиторских доказательств влияет источник их получения и характер (см. рис 62).2).

зависимости от источников получения существуют следующие виды аудиторских доказательств:

- доказательства, получаемые из внешних источников

- доказательства, получаемые из внутренних источников

- доказательства, получаемые непосредственно аудитором.

По характеру формы существования аудиторские доказательства бывают:

- доказательства, которые существуют в форме документов (на бумажных, электронных или других носителях)

- доказательства, полученные в форме устных объяснений

- доказательства, которые зафиксированы в оригиналах первичных документов

- доказательства, которые зафиксированы в копиях документов.

Существуют специальные правила, с помощью которых аудитор может оценить достоверность полученных аудиторских доказательств.

Правило первое Аудиторские доказательства достоверные, если полученные из независимых источников за пределами проверяемого предприятияя.

Аудиторские доказательства в форме оригиналов письменных ответов на запросы о подтверждении, полученные непосредственно аудитором от третьих сторон, могут помочь снизить риск существенного искажения для от дповидних утверждений к приемлемо низкого уровня Для этого должны выполняться 2 условия:

а) доказательства должны быть получены от источника, не связано с предприятием отношениями собственности и / или корпоративного управления;

б) если рассмотрение таких доказательств можно проводить отдельно или вместе с аудиторскими доказательствами, полученными в результате проведения других аудиторских процедур.

Правило второе Аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, достоверные, если соответствующие процедуры внутреннего контроля являются эффективнымии.

Если аудитор использует информацию, созданную непосредственно системой контроля и учета, которая применяется на предприятии, то ему следует получить аудиторские доказательства относительно точности и полноты получено й информации.

Например, аудитор может получить аудиторские доказательства точности и полноты информации путем проверки мер контроля за созданием и сохранением информации.

Правило третье Аудиторские доказательства, полученные непосредственно аудитором (наблюдения за проведением инвентаризации), достовернее, чем аудиторские доказательства, полученные косвенно или путем предположения (наприкла ад, запрос о соблюдении процедур проведения инвентаризации, на которой не присутствовал аудитор).

Доказательства, собранные и задокументированные непосредственно аудитором, являются наиболее достоверными Если аудитор не может контролировать процесс получения информации от третьих лиц (дебиторов, кредиторов, банка и т.п.), т то уровень доверия к приобретенным доказательств несколько снижаетсяя.

Класифікація аудиторських доказів

Правило четвертое Аудиторские доказательства достоверные, если они существуют в форме документов, хранящихся на бумажных, электронных или других носителях (например, стенограмма собрания, записанная во время их о оведення, достовернее, чем позже устное представление обсуждаемых вопросов).

Устные свидетельства наименее надежными аудиторскими доказательствами (к ним также относится случайно услышанный аудитором информация).

Правило пятое Аудиторские доказательства, полученные с оригиналов документов, достовернее, чем аудиторские доказательства, полученные из ксерокопий или копий, переданных по факсум.

Получены доказательства аудитор не исследует с позиций их подлинности, потому что он не имеет на это профессиональной подготовки Ответственность за достоверность предоставленной информации, являются источником доказательств, несет керивницт тво предприятия, отчетность которого проверяетсяя.

Вместе с тем повышение уровня надежности аудиторских доказательств возможна путем применения специальных процедур, которые заключаются в том, что аудитор осуществляет последовательное сопоставление доказательств, полученных с ре из них в источников или разного характер.

Несоответствие одних доказательств другим может свидетельствовать, что отдельный аудиторское доказательство является недостоверным Для устранения такого несоответствия аудитор должен получить дополнительные доказательстваи.

Например Факт включения в состав активов дебиторской задолженности покупателя на отчетную дату подтверждается записями в регистрах аналитического учета и соответствующими первичными документами При ауд дита была получена информация из прессы о возбуждении дела о банкротстве в этом дебитора Итак, считается сомнительным признания такой дебиторской задолженности в составе активевів.

Руководством предприятия было предоставлено устное объяснение о том, что в обеспечение дебиторской задолженности покупателем был оформлен залог высоколиквидное имущество.

По запросу аудитора в соответствующие органы учета залогового имущества было получено подтверждающую информацию.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
  СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы