Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит - Рядська ВВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

12 Классификация работ, выполняемых аудиторами

Как было отмечено выше, главной функцией аудита является защита информационных потребностей лиц, принимающих определенные управленческие решения на основании финансовых отчетов В результате проведения аудита пользователь и информации получает уверенность определенного уровня о том, что финансовым отчетам можно (или нельзя) доверятьи.

Результатом развития рынка аудиторских услуг является то, что современные аудиторские фирмы имеют очень широкий спектр работ, которые они выполняют Причем существует достаточно много видов работ, которые не связаны с форму уванням заключения и предоставлением заказчикам уверенности в надежности информации В теории аудита существует много различных классификаций услуг, выполняемых аудиторами Однако стандарты по аудиту (Международная концептуальная основа заданий по предоставлению уверенности) имеют собственное их группирование, которое позволяет правильно определять и использовать стандарты в профессиональной деятельности аудиторов Схема классификации приведен донья на рисунке 1у 1.3.

Итак, все виды работ, выполняемых аудиторами делятся на две большие группы:

первая группа - это работы, связанный с предоставлением уверенности пользователям

вторая группа - это работы, в результате выполнения которых уверенность пользователям не предоставляется Такие работы получили специальное название \"сопутствующие услуги\"

К сопутствующим услугам, в частности, относятся задачи, подпадающих под действие международных стандартов сопутствующих услуг, например, задачи согласованных процедур или составления финансовой и другой информации й, составление налоговых деклараций, не предусматривающий выражение мнения относительно уверенности, услуги (совещательные) задачи, например, консалтинг по менеджменту или вопросам налогообложения.

121 Понятие и характеристики работ (заданий) по предоставлению уверенности

Задания по предоставлению уверенности - это задания, выполняя которые, аудитор делает вывод, предназначенный повысить степень доверия будущих пользователей, которые не являются ответственной стороной по результатам оц цинка или сравнение предмета задачи с соответствующими критериям.

Уверенность - это степень доверия пользователя к достоверности предмета проверки аудитором

Пользователь, как правило, не выполняет работы, связанные с подготовкой информации Для него процесс подготовки информации представляет собой \"черный ящик\", на входе которого имеются данные о хозяйственных операциях а на выходе показатели, характеризующие результат такой деятельности Итак, совершенно ясно, что пользователь информации о результатах деятельности хочет быть уверенным, что процедуры систематизации и обрабо БКИ в середине \"черного ящика\" являются надежными и на выходе дают достоверный результат и показателям финансовой отчетности можно доверятьти.

Вместе с тем аудитор, который должен предоставить пользователю такую ??уверенность, не может говорить о том, что уровень ее абсолютный Абсолютная уверенность означало бы, что можно на 100% гарантировать отсутствие су уттевих искажений и ошибок в информации, по которой аудитор сделано висновк.

Абсолютная уверенность недостижима вследствие действия таких факторов:

- во время проведения процедур проверки, как правило, используется не сплошной, а выборочный подход

- полученные аудитором доказательства по своему характеру вероятно убедительными, чем окончательными

- всегда существуют ограничения, присущие любой системе внутреннего контроля

Поэтому когда аудитор выполняет задачи, связанные с предоставлением уверенности, такая уверенность для пользователя может быть в форме обоснованной уверенности и ограниченной уверенности

Целью задачи по оказанию обоснованной уверенности является уменьшение риска задания по предоставлению уверенности в приемлемо низкого уровня в обстоятельствах задача как основы для позитивной формы заключения практика а есть, аудитор выражает высокий, но не абсолютный уровень уверенности в тексте аудиторского заключения о том, что информация, которая прошла аудиторскую проверку не содержит существенных искажений, это так называемая положительная форма выводову.

Целью задания по предоставлению ограниченной уверенности является уменьшение риска задания по предоставлению уверенности до уровня, который является приемлемым в обстоятельствах задачи (но этот риск является большим, чем в задании по предоставлению в обоснованной уверенности) как основы для негативной формы заключения практика есть аудитор в тексте аудиторского заключения говорит о том, что во время проведения проверки он не получил свидетельств, делали основания полагать, что информация, которая прошла проверку, содержит существенные искажения, это так называемая отрицательная формы заключенияу.

Каждое задание по предоставлению уверенности должно включать следующие элементы:

а) трехсторонние отношения между аудитором, ответственной стороной и пользователями;

б) предмет проверки: финансовые отчеты и другая;

в) соответствующие критерии, по выполнению которых будет формироваться вывод: концептуальная основа финансовой отчетности, концептуальные основы эффективности внутреннего контроля;

г) достаточные соответствующие доказательства;

д) письменное заключение по предоставлению уверенности ^ форма которого соответствует задаче по предоставлению обоснованной уверенности или задаче по предоставлению ограниченной уверенности

Итак, как уже было отмечено выше, трехсторонние отношения всегда существуют, когда речь идет об аудите финансовой отчетности Отношения аудита предполагают наличие трех отдельных сторон: аудитора, соответствует альной стороны и пользователя Это понятие также является определяющим и для того, чтобы можно было говорить, что задача, полученное, есть задачи по предоставлению уверенноститі.

Международные стандарты аудита применяют термин \"профессиональный бухгалтер практик\" Этот термин также включает и термин \"аудитор\"

Ответственная сторона - это лицо или лица, которые несут ответственность за предмет проверки Например, руководство, который отчитывается за результаты своей деятельности и составляют финансовую отчетность ть.

Ответственная сторона может быть (а может и не быть) стороной нанимает аудитора (заказчиком)

Пользователь - лицо, лица или класс лиц, для которых аудитор готовит заключение с задания по предоставлению уверенности Бывают случаи, когда ответственная сторона может выступать в роли пользователя Ответственная с сторона и пользователь часто принадлежат к разным организациям, но это не обязательное условиеою.

Современный рынок аудиторских услуг имеет достаточно широкий спектр лиц, имеющих статус пользователей Так можно назвать таких основных пользователей финансовой отчетности и другой информации о хозяйственной ку деятельности предприятия: инвесторы (собственники предприятия - учредители и акционеры), органы управления предприятия, работники предприятия, банки, поставщики и другие кредиторы, государственные регул яторни органы, клиенты (заказчики), общественность Понятно, что разные пользователи имеют разные информационные потребности (табл. 11 1.1).

Следующим обязательным элементом задания по предоставлению уверенности есть предмет

Предмет и информация по предмету задания по предоставлению уверенности может иметь различную форму, например:

* финансовые показатели или условия (например, исторический или прогнозный финансовое состояние, финансовые показатели и ликвидность), для которых информации по предмету могут быть признание, оценка, представления и ро озкриття, представленные в финансовой отчетности

* нефинансовые показатели или условия (например, показатели предприятия), для которых информации по предмету могут быть ключевые показатели производительности и эффективности;

• физические характеристики (например, мощность оборудования), для которых информации по предмету может быть документ со спецификацией;

* системы и процессы (например, система внутреннего контроля или система информационных технологий), для которых информации по предмету может быть утверждение по эффективности;

• поведение (например, корпоративное управление, соответствие законодательству, управление человеческими ресурсами), для которой информации по предмету может быть отчет о соответствии или отчет о ефективнис в.

Таблица 11

Пользователи финансовой отчетности и их информационные потребности

Пользователи

Информационные потребности

Инвесторы

Способность предприятия платить дивиденды Принятие решений о приобретении, содержания или продажи инвестиций

Органы управления предприятием

Принятие решений относительно текущего и стратегического управления

Работники

Стабильность и прибыльность предприятия Сохранение рабочих мест, оплата труда и пенсионное обеспечение

Банки

Своевременный возврат займа и получения процентов

Поставщики и другие кредиторы

Своевременность оплаты счетов

Клиенты (заказчики)

Гарантии получения соответствующих товаров и услуг вовремя, в полном объеме и надлежащего качества

Правительство (государственные регуляторные органы)

Своевременность и полнота уплаты налогов Оценка полученного и прогноз будущего национального дохода и распределение ресурсов

Общественность

Влияние деятельности предприятия на благосостояние общества (занятость, экологии и т.д.)

Предметы имеют различные характеристики Так, например, информация, которая формирует предмет проверки, может быть:

- качественной, или количественной, объективной или субъективной

- исторической или прогнозной, относиться к определенному моменту времени (моментные показатели), или покрывать определенный период времени (интервальные показатели)

Такие характеристики влияют на:

а) точность оценки или измерения предмета относительно критериев;

б) убедительность имеющихся доказательств

Предмет проверки должен быть четко определен, последовательно оцениваемый или измеряемый по соответствующим критериям и иметь форму, которую можно проверить с помощью процедур по сбору доказательств и для пойти утверждение этой оценки.

Критерии является важным элементом при формировании аудитором своего мнения в заключении, так как они формируют основу, относительно которой был оценен и измеряемый предмет проверки, и информируют о нем польз тувача Без таких критериев любая мысль может подвергаться сторонним толкованием и неправильное пониманиею.

Критерии - это контрольные показатели, используемые для оценки или измерения предмета, включая показателям, там где это применимо, представления и раскрытия

Примеры критериев:

- для аудиторской проверки финансовых отчетов критерием могут выступать Положение (стандарт) бухгалтерского учета, действующих в Украине, или Международные стандарты финансовой отчетности

- для подготовки заключения о системе внутреннего контроля за критерий может быть выбрана концептуальная основа внутреннего контроля, при подготовке заключения о соответствии деклараций по налогооб Ання законодательству критериями могут выступать законодательные акт.

Критерии могут быть установлены (формальными), или специально разработанными (менее формальными) Установленные критерии определяются законами, нормативными документами, положениями Специально разработан ни критерии определяются для конкретной задачи и согласовываются с целью нанесения В этом случае целесообразно профессиональном бухгалтеру обсудить разработаны критерии ответственной стороной или пользования Вачечем.

Отсутствие четко определенных критериев приводит к тому, что любой вывод может подвергаться различным толкованием и неправильном пониманию Поэтому очень важно, чтобы каждое задание по предоставлению уверенно ости мало соответствующие критерии в зависимости от контекста, т.е. от обстоятельств задачейя.

Для отдельных пользователей могут разрабатываться различные критерии при одном и том же предмете проверки Например, необходимо сделать вывод о качестве продукции, которая реализуется предприятием на рынке в С этой целью ответственная сторона одного предприятия использует в качестве критерия количество полученных жалоб от покупателей, как предмет оценки удовлетворения покупателей, а ответственное сторона другого п идприемства может определять с этой целью количество повторных покупок в течение трех месяцев после первой покупкики.

Следовательно, очень важно, чтобы принятые критерии для выполнения заданий по предоставлению уверенности имели определенные характеристики:

а) значимость: значимые критерии позволяют сделать выводы, которые помогут пользователям в принятии решений;

б) полнота: критерии будут достаточно полными, если не пропущены соответствующие факторы, которые могут повлиять на выводы в контексте обстоятельств задачи Полные критерии включают, там, где это необходимо, показной ники представления и раскрытия;

в) надежность: надежные критерии не позволяют давать противоречивой оценки или измерения предмета включительно, если это необходимо, с представлением и раскрытием, если они используются в подобных обстоятельствах х аудиторами с подобной квалификацией

г) нейтральность: нейтральные критерии дают возможность сделать беспристрастных заключений;

д) ясность: понятные критерии дают возможность сделать выводы, которые будут четкими и полными и не будут подвергаться различным толкованием

В качестве критериев для оценки или измерения предмета задания по предоставлению уверенности не могут использоваться ожидания, суждения или собственный опыт аудитора

При выполнении любого задания по предоставлению уверенности аудитор должен иметь доступ и получить достаточные и соответствующие доказательства того, что информация по предмету не имеет существенных искажений При планировании и и выполнении задания, особенно при определении природы, порядка выполнения задания и объема процедур сбора доказательств, аудитор учитывает сущность, риск задания по предоставлению уверенности и количество и качество имеющихся доказательствев.

И наконец, результатом выполнения любого задания по предоставлению уверенности является письменное заключение по предоставлению уверенности, форма которого соответствует задаче по предоставлению обоснованной уверенности или задаче ю по предоставлению ограниченной уверенности.

Концепция обоснованной уверенности связана с накоплением аудиторских доказательств, необходимых аудитору для вывода об отсутствии существенных искажений в финансовой отчетности, рассмотренных в целом Обгру унтована уверенность касается всего процесса аудиту.

Аудиторская проверка не является гарантией того, что финансовая отчетность не содержит существенного искажения, поскольку получить абсолютную уверенность невозможно Кроме этого, аудиторское заключение не гарантирует будущее неи жизнеспособности предприятия, ни эффективности, ни результативности деятельности управленческого персоналу.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы