Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит - Рядська ВВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

74 Оценка рисков существенного искажения

Конечной целью понимания и описания внутреннего контроля является оценка рисков существенного искажения в показателях финансовой отчетности проверяемого предприятия

МСА 315 говорит о том, что аудитор должен выявить и оценить риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности и на уровне утверждений по классам операций, остаткам на счетах и ??на уровне раскрыто иття информации С этой целью аудитор должен;

- определить риски путем получения понимания предприятия и его среды, в том числе соответствующие функции контроля, связанные с рисками, а также путем рассмотрения классов операций, остатков на счете нках и раскрытия информации в финансовой отчетности Каждое действующее предприятие имеет свою индивидуальную специфику осуществления хозяйственной деятельности Эта специфика заключается в том, что наряду с проведением нравы йних операций, в течение отчетного года могут осуществляться такие, что их последствия могут иметь неправильное отражение в финансовой отчетности Например, предприятие в отчетном году стало владельцем пак ета акций 40% акций другого предприятия, что требует специальных правил оценки инвестиций по методу участия в капитале, а также признания доходов (потерь) от участия в капитале Или предприятие создало сеть филиалов, которые функционируют как внутри страны, так и за ее пределамами.

- выяснить, как выявлены риски могут повлиять на утверждение (показатели финансовой отчетности) Например, создание сети филиалов при наличии гармонизированных процедур контроля может не иметь влияния на пр роцес составления достоверной отчетности по предприятию в цилому.

- изучить значимость рисков, а следовательно их способность привести к существенных искажений в финансовой отчетности Например, установлено, что предприятие реализует собственную продукцию по договорам комиссии, но на а дату не получает отчета от комиссионера о результатах инвентаризации фактических остатков продукции Этот факт может свидетельствовать о возможной несоответствие в показателях баланса об остатках запасов П роте с учетом того что удельный вес объемов продажи по договорам комиссии в течение года являются несущественными в соотношении к общей сумме доходов, а учетные остатки продукции, которая находится в ком исионера, также не влияет на общую оценку запасов, то соответствующий факт риска существенного искажения не является значимым - существенновим.

- определить вероятность существенных искажений в финансовой отчетности, вызванных рисками Например, отсутствие бюджетов (планов) на предприятии по административных расходов еще не означает, что такие расхо рати не контролируются и будут неправильно поданы (классифицированы) в отчете о финансовых результатах Внутренними стандартами аудиторской фирмы определяются специальные стандартизированные процедуры, за доп Омогой которых делается вывод об уровне риска существенного искажения по финансовой отчетности соответствующего проверяемой Как известно, с этой целью могут применяться количественные и качественные показатели часто в практике аудита оценка рисков производится с помощью качественных характеристик есть риск существенных искажений определяется как низкий, средний или высокийсокий.

На практике изучения системы внутреннего контроля клиента и оценки уровня риска контроля существенно зависят от клиента При работе с небольшими предприятиями аудиторы достигают только лен вного уровня понимания, достаточного для оценки возможности аудита финансовой отчетности и среды контроля Это нужно, чтобы выявить отношение администрации предприятия к контролю и также опреде ты уровень адекватности учетной системы клиента Часто, чтобы провести аудит наиболее эффективно, процедурами проведения тестов контроля презирают, а риск контроля определяют максимально высокомким.

Работая на крупных хозяйственных системах, аудитор планирует свою работу таким образом, чтобы оцениваемый уровень риска существенных искажений считался низким по большинству сегментов аудита

Процесс оценки рисков существенного искажения можно разделить на два основных этапа

Первый этап - это определение слабых мест в процедурах СВК предприятия, которые могут иметь влияние на достоверность финансовой отчетности, а следовательно формируют риски существенного искажения

Второй этап - это определение того, какие из идентифицированных составляющих рисков существенного искажения требуют особого рассмотрения аудитором, то есть существенными рисками

Важным моментом в процессе определения составляющих и оценки рисков существенного искажения является идентификация выявленных рисков с конкретными классами операций, показателями финансовой отчетности и информации этой, подлежащая раскрытию С этой точки зрения все контрольные процедуры, имеет СВК предприятия, можно разделить на следующие группы:

первая процедур СВК: это процедуры, выполнение которых непосредственно связано с утверждением, которое содержит конкретный показатель финансовой отчетности, или информация, которая подлежит раскрытию Например, пр роцедура инвентаризации товаров напрямую связана с утверждением о существовании запасов (товаров) на дату составления балансу.

вторая группа процедур СВК: это процедуры, которые могут повлиять на финансовую отчетность полностью или потенциально влияют на многие утверждения Как правило, это процедуры, которые определяют качество функционирования сере едовища контроля Например, на предприятии нерегулярно проводятся заседания совета директоров, распорядительные документы администрации могут иметь нечеткие формулировки, в течение года руководство выдавало много устных распоряжений, которые получали документальное оформление более поздней датой Понятно, что такие факты вряд ли будут иметь влияние на риски существенного искажения по классам операций, остатка мы на счетах и ??раскрытия Более значительное влияние может иметь недостаточная компетентность управленческого персоналналу.

После того как установлена ??составные части риска существенного искажения, начинается второй этап - оценка их существенности

Идентификация существенных рисков является делом профессионального суждения аудитора При изучении характера рисков аудитор рассматривает ряд вопросов, в том числе таких как:

связан риск с недавними событиями в бухгалтерском учете, экономическими или иными событиями, а значит, требует особого внимания

- сложность осуществляемых хозяйственных операций

- касается риск существенных операций, которые осуществляются, связанными сторонами

- уровень субъективизма в процессе оценки финансовой информации, связанной с этим риском, особенно той, что содержит широкий диапазон оценки неопределенности

касается ли риск существенных операций, выходящих за пределы обычной деятельности предприятия или выглядят необычными по другим причинам После того когда аудитор выделил риски, на его профессиональное е суждение с существенными, ему необходимо оценить структуру соответствующих процедур контроля на предприятии, если до этого они не были им проведены Это является необходимым условием для того, чтобы принять эффективное решения по составу, объему и времени будущих процедур получения доказательств, на основании которых будет формироваться аудиторское висновок.

Результаты идентификации частей и оценки рисков существенного искажения должны обязательно задокументированы аудитором

Определяющей характеристикой процесса оценки рисков существенного искажения является то, что он является перманентным Это означает, что в течение всего процесса аудита финансовой отчетности аудитор постоянно пересматривает понятен облени выводы о составе и оценку уровня рисков существенного искажения на основании информации, которая им приобретается в ходе проверки Такой подход позволяет проводить корректировки в программе аудита, м ае целью уменьшения риска выявления и формирования соответствующего заключения о полноте и достоверности финансовой отчетноститі.

Важным моментом, который прописан МСА № 315f с того, что на аудитора возлагается обязанность скорейшего ознакомления аудируемого с существенными слабыми сторонами в структуре или ре еализации внутреннего контроля, которые привлекли внимание аудитора Это требование реализуется на практике путем составления специального отчета на имя руководства или включением в аудиторский отчет об результ ать проверки специального раздела, в котором:

- комментируются недостатки организации внутреннего контроля, в результате чего возникают или могут возникнуть существенные ошибки в финансовых отчетах

- излагаются конкретные советы по их устранению

Отчет должен быть лаконичным, излагать факты в четкой, логической последовательности, начинаться с наиболее весомых вопросов, с достаточно обоснованными предложениями При его адресации следует выбрать такой ре вены управления, имеющим соответствующие полномочия, чтобы принять необходимые решенияя.

Контрольные вопросы к главе:

1 Дайте характеристику цели функционирования системы внутреннего контроля

2 Назовите основные понятия, применяемые для описания СВК

3 Определите цели системы внутреннего контроля предприятия

4 Опишите методы и функции системы контроля

5 Проанализируйте структуру СПК и определите взаимосвязь между й элементами

6 Дайте характеристику сущности среды контроля и его составляющих

7 Проанализируйте процесс оценки рисков предприятия

8 Определите место и роль информационных систем в хозяйственной деятельности и системе контроля предприятия

9 Перечислите процедуры контроля и объясните назначение мониторинга мер контроля

10 Название методы документирования системы внутреннего контроля

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы