Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит - Рядська ВВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

33 Понятие ошибки и мошенничества

Во время аудиторской проверки возможно установление несоответствия между показателями отчетности и реальным состоянием активов и обязательств или иное искажение или неподходящие отображения записей в реги естрах учета Такие несоответствия могут быть квалифицированы как мошенничество или ошибкиа.

Термин \"ошибка\" означает непреднамеренное искажение в финансовой отчетности, включая пропуск суммы или раскрытия, например:

• ошибки при сборе или обработке данных, на основе которых готовятся финансовые отчеты

• неправильное учетное утверждение, сделанное в результате пропуска или неправильной интерпретации фактов

• ошибка в применении учетных принципов по измерению, признание, классификации, представления и раскрытия

зависимости от периодичности совершения ошибки делятся на:

- случайные (арифметические ошибки, пропуски, неправильное заполнение отчетных форм, неправильные проводки)

- ошибки, которые повторяются (постоянно делается неправильное бухгалтерская проводка)

По характеру ошибки, которые могут быть в отчетности, можно разделить на следующие виды:

1 Неполнота отражения операций: означает, что в бухгалтерском учете не нашли отражение все факты хозяйственных операций Такие ошибки приводят к занижению отчетных данных Чтобы выявить подобные ошибки, аудитор должен не только детально знать систему учета в организации, но и досконально понимать ее управленческую структуруру.

2 Необоснованность учетных записей: означает, что факт хозяйственной операции отражен в учете без достаточных на то оснований (включено в баланс имущество, на которое предприятие не имеет права собственности --имущество, полученное по договору комиссии) Эти ошибки приводят к завышению показателей отчетноститі.

3 Ошибки в периодизации: связанные с неправильным распределением операций по учетным периодам, когда они отражаются в финансовой отчетности последствия операций \"не своего\" отчетного периода

4 ошибки в записях: означают, что либо операция отражена не на том счете, на котором должна быть или сделана ошибка в проводимой сумме

5 Ошибки в оценке: связаны с тем, что были неправильно оценены активы и пассивы, которые отражены в отчетности (например, неправильно произведена оценка резерва сомнительных долгов)

6 Неправильное отображение информации: возникает при неправильном переносе сальдо счетов в отчетные формы (например, при взаимном свертывании дебиторской и кредиторской задолженности), а также п при отображении результатов операций по несоответствующим статьях, недостаточность информации в отчетности, т.е. отсутствие объяснений и информациия.

Класифікація подій, які спричиняють викривлення у фінансових звітах

Рис 34 Классификация событий, вызывающих искажения в финансовых отчетах

Ответственность за финансовую отчетность предприятия, включая ответственностью за предупреждение и выявление фактов мошенничества и ошибок, возлагается на руководство предприятия

Ошибки, которые могут быть установлены в ходе аудиторской проверки могут быть исправленными руководством предприятия до даты формирования аудиторского заключения Порядок исправления ошибок опреде ачаеться П (С) БУ 6 \"Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах".

Исправление ошибок зависит от того, к какому периоду относится конкретная ошибка Итак, если ошибка относится к периоду, за который составляется финансовая отчетность, то она исправляется методом м \"сторно\" Исправление ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов в предыдущих годах, осуществляется путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года, если такие ошибки и влияют на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убыткау).

Исправление ошибок, относящихся к предыдущим периодам, требует повторного отражения соответствующей сравнительной информации в финансовой отчетности

Термин \"мошенничество\" означает умышленные действия одного или нескольких лиц среди управленческого и аудируемого наемных работников или третьей стороны, при которых применяется заблуждение для получения нечестной или незаконного преимущества Ложная финансовая отчетность базируется на умышленное искажение, включая пропуск сумм или раскрытия в финансовой отчетности, с целью введения в ом ну пользователив.

Аудиторы не определяют юридически, или мошенничество действительно было

Для аудитора важны два типа преднамеренных искажений:

искажения, являющиеся результатом ложной финансовой отчетности

искажения, являющиеся результатом незаконного присвоения активов

Составление неправдивых финансовых отчетов может достигаться посредством:

• Манипуляции, фальсификации (включая подделки) или изменение учетных записей или первичных документов, на основе которых готовятся финансовые отчеты

• неправильного представления или преднамеренного пропуска в отчетах событий, операций или другой важной информации

• Преднамеренная неправильного применения учетных принципов по суммам, классификации, способа представления и раскрытия

Мошенничество может быть результатом того, что руководство предприятия уделяет незначительное внимание контроля (или контроль вообще отсутствует) за возможностью возникновения таких фактов, как:

• Осуществление фиктивных записей в журналах регистрации операций или документов, особенно в конце учетного периода, для манипулирования финансовыми результатами;

• Неприемлемые коррекция предположений и изменение суждений, которые были использованы при оценке остатков на счетах (например, изменены сроки полезного использования основных средств или критерии признания п годности остатков определенных групп запасов)

• Пропуск, досрочное или запоздалое признание в финансовой отчетности событий и операций, которые произошли в отчетном периоде;

• Скрытие и не раскрытие фактов, которые могут влиять на суммы, отраженные в финансовой отчетности;

• Участие в сложных операциях, структура которых дает неправильное отражение финансового состояния или финансовых показателей предприятия;

• Внесение изменений в записи и условия, относящиеся к важным и необычным операций

Ложность финансовой отчетности может спричинюватися попытками управленческого персонала скрыть доходы, или наоборот, завышать их, чтобы ввести в заблуждение пользователей финансовой отчетности через изменений на восприятие ими финансовых результатов и прибыльности предприятия Например, когда оплата труда высшего управленческого персонала находится в зависимости от сумм полученной прибыли, то потенций йно можно предвидеть, что такое руководство будет заинтересовано в \"искусственном\" завышении прибыли отчетного года Или наоборот, когда один из учредителей будет осуществлять непосредственное руководство предприятием он будет потенциально заинтересован в том, чтобы занижать суммы полученного дохода и не делать выплаты дивидендов другим владельцаам.

Незаконное присвоение активов включает кражу активов предприятия часто осуществляется наемными работниками в относительно небольших и несущественных размерах Однако в присвоении активе ей может участвовать и руководство, для которого, как правило легче замаскировать или скрыть незаконное присвоение активов так, что это будет трудно обнаружитьи.

Незаконное присвоение активов может осуществляться различными способами, например:

• Присвоение денежных поступлений (например, незаконное присвоение поступлений дебиторской задолженности или передачи поступлений по ранее списанных задолженностям на личные банковские счета ки)

• Физическое хищение материальных активов или интеллектуальной собственности (например, похищение материально-производственных запасов для собственного использования или продажи, похищения лома для перепродажи, сговор с конкурентом и разглашение за вознаграждение технологических данных)

• Принуждение предприятия к оплате фактически непоставленных товаров и услуг (например, уплата фиктивным поставщикам; взятки от поставщиков лицам, отвечающих за закупки, за завышение цен; выплаты фиктивным наемным работникам)

* Использование активов предприятия в собственных целях (например, использование активов предприятия в качестве залога для получения персонального кредита или кредита связанной стороне)

Незаконное присвоение активов часто сопровождается неправильными или искаженными записями или документами для сокрытия факта отсутствия активов или использования их в качестве залога без соответствующего д Разрешать.

Мошенничество включает мотив или давление дня совершения мошенничества, изобретенную возможность этого и поиск объяснения его необходимости Поводом для незаконного присвоения активов для некоторых лиц может стать, например риклад, образ жизни меру своих финансовых возй.

Сознательное искажение финансовой отчетности может осуществляться через внешний и внутреннее давление на руководство для достижения ожидаемых (и, возможно, нереальных) доходов, особенно когда неспе проможнисть достичь финансовых целей может иметь значительные последствия для управленческого персонала Осознанная возможность искажения финансовой отчетности или незаконного присвоения активов существует, когда от ответствен работник предприятия считает, что внутренний контроль можно обойти том, что, например, он пользуется доверием или знает о конкретных недостатках внутреннего контроля Работники предпри ва, как правило, могут найти рациональное оправдание для совершения мошенничествва.

Основная ответственность за предотвращение и выявление мошенничества возлагается на высший управленческий и управленческий персонал предприятия

Эта ответственность включает разработку и внедрение контроля, что касается цели предприятия по подготовке финансовой отчетности, достоверный и справедливый (или подают достоверно в у всех существенных аспектах) финансовом состоянии согласно принятой концептуальной основой финансовой отчетности, и управления рисками, которые могут вызвать существенные искажения в финансовых отчета.

Риск необнаружения существенного искажения в результате мошенничества является выше риск необнаружения существенного искажения в результате ошибки, поскольку для мошенничества могут использоваться достаточно сложные и а тщательно организованные схемы сокрытия, например, подделка, умышленный пропуск операций или преднамеренное неправильное представление информации аудитору выявить такие попытки сокрытия может быть еще сложнее, если они сопровождаются сговору Заговор может заставить аудитора поверить, что доказательства убедительны, тогда как в действительности они являются ложными Способность аудитора обнаружить мошенничество зависит от таких факторов в, как умелость мошенника, частота и объем манипуляций, степень заговора, относительный размер отдельных счетов, с которыми проводятся манипуляции, должностной уровень причастных осисіб.

Более того, риск необнаружения аудитором существенных искажений вследствие мошенничества управленческого персонала выше, чем в результате мошенничества работников, поскольку руководство часто имеет изм могу прямо или косвенно манипулировать учетными записями и предоставлять фальсифицированную финансовую информацию Работники некоторых уровней управления могут обходить процедуры контроля, внедрены для за предотвращения аналогичном мошенничеству других работников, например, принуждение подчиненных к неправильной регистрации операций или их сокрытия Учитывая руководящую позицию на предприятии, управленческий персонал имеет возможность либо заставить работников предпринимать какие-то действия или получить их помощь в организации мошенничества, о чем работники могут и не догадыватьсясь.

В соответствии с Концептуальной основы заданий по предоставлению уверенности аудитор, проводит аудиторскую проверку, получает достаточную уверенность, что финансовые отчеты в целом не содержит существенных разоблачена ивлень вследствие мошенничества или ошибки При получении достаточной уверенности аудитор действует при проведении аудиторской проверки в соответствии с принципом профессионального скептицизма, рассматривает возмож весть избежание руководством мер контроля и признает тот факт, что аудиторские процедуры, которые являются эффективными для выявления ошибок, могут оказаться неэффективными в контексте идентификова ного риска существенного искажения в результате мошенничестваа.

При проведении проверки аудитором не проводится оценка подлинности документов, представленных предприятием, поскольку аудитор не имеет соответствующей подготовки и не является экспертом по определению ав втентичности Более того, аудитор может не обнаружить наличии изменений в условиях документов, когда, например, существует дополнительное соглашение, о которой руководство или третья сторона не сообщили аудитора Вот же, всегда будет существовать вероятность не обнаружения искажения информации в финансовых отчетах вследствие мошенничества Однако обстоятельства, выявленные при проведении аудита, заставляют аудитора поверить, что документ не является оригиналом или условия в документах был изменен, аудитор продолжает свои исследования, например, путем получения прямого подтверждения от третьей стороны или рассмотрения необходимости с алучення эксперта для оценки оригинальности такого документнта.

Профессиональный долг аудитора соблюдать конфиденциальность информации о клиенте может помешать предоставлению информации о мошенничестве стороне, находящейся за пределами предприятия заказным ника Аудитор должен рассмотреть вопрос получения юридической советы для определения соответствующих действий при подобных обстоятельствах Юридическая ответственность аудитора варьируется в разных странах, и в некоторых обставь Инах обязанность конфиденциальности может отменяться законодательными актами, законом или судебным решением Так, например, в некоторых странах аудитор финансового учреждения имеет закрепленный законом обязанность сообщений омляты контролирующим органам о наличии мошенничества, Кроме того, в некоторых странах аудитор обязан сообщить соответствующим органам власти об искажениях в случаях, когда управленческий и высокий у правленческих персонал не принимают соответствующих корректирующих дидій.

Если аудитором будут установлены искажения, являющиеся следствием действий, имеющих признаки мошенничества, то аудитор может попасть в исключительные обстоятельства, которые ставят под сомнение возможность продолжения выполнение ния аудиторской проверки В этом случае аудитор должен:

а) рассмотреть вопрос профессиональной и юридической ответственности за обстоятельств, включая то, существует требование к аудитору сообщить об этом лице (лицах), которые заказали аудит, или, в некоторых в случаях, регуляторные органы

б) рассмотреть возможность отказа от выполнения задания, и

в) если аудитор отказывается продолжать решать задачи:

1) обсудить с руководством соответствующего уровня и высоким руководством отказ аудитора от продолжения выполнения задания и причины этого отказа; и

2) взвесить, является профессиональная или юридическое требование к аудитору сообщить об этом лице (лицах), которые заказали аудит, или, в некоторых случаях, регуляторные органы об отказе аудитора от продолжения выполненных Ання задачи и причины этой отказов.

Такие исключительные обстоятельства могут возникнуть, например, когда:

а) предприятие не принимает соответствующих действий по мошенничества

аудитор считает необходимыми в данных обстоятельствах, даже если мошенничество

не является существенным для финансовой отчетности;

б) рассмотрение аудитором рисков существенных искажений вследствие мошенничества и результаты аудиторских тестов указывают на наличие значительного риска существенного и все охватываемого мошенничества, или

в) аудитор имеет значительные сомнения в компетентности или честности управленческого или аудируемого

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы