Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит - Рядська ВВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

64 Процедуры получения аудиторских доказательств

641 Виды аудиторских процедур по их характеру

Перед тем, как начать процесс сбора аудиторских доказательств относительно утверждений, содержащие финансовые отчеты, аудитор, как известно, проводит целый комплекс процедур, направленных на оценку рисков существенных х искажений как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне утверждений по классам операций, остатков на счетах и ??на уровне раскрытия информации После того, как будет проведена оценка риска существенных просмотр ривлень в целом и по отдельным утверждений, необходимо определиться с подходом к выполнению дальнейших аудиторских процедур, которые будут связаны с получением аудиторских доказательств, на которых основываться заключение о финансовой отчетности Такие процедуры сбора доказательств осуществляется путем проведения тестов контроля и процедур по существу (или тестов подтвержденияя).

Итак, по характеру проведения общая совокупность аудиторских процедур, которые проводятся на различных этапах процесса аудита, делится на три большие группы: процедуры оценки рисков, тесты контроля и а процедуры сут.

Процедуры оценки рисков предназначены для:

- получение понимание о предприятии и его среду, включая его систему внутреннего контроля

- оценки рисков существенного искажения на уровне финансовой отчетности и утверждений

Аудитор всегда выполняет процедуры оценки рисков для получения доказательств, с помощью которых он делает оценку рисков существенного искажения на уровне финансовой отчетности и утверждений Однако процедуры оценки ри изикив существенных искажений не обеспечивают достаточных и соответствующих аудиторских доказательств в отношении утверждений, на которых базируется аудиторская мысль Они формируют основу для того, чтобы аудитор имел возможные во определиться в том, какие необходимо собрать доказательства и с помощью каких процедур, для того чтобы сделать вывод относительно утверждений руководства в финансовых отчетах предприятия Иными словами, они к повнюються комбинацией двух других групп процедур получения аудиторских доказательств, которые называются \"тесты контроля и процедуры по существуті".

Аудиторские доказательства утверждений руководства в финансовой отчетности приобретаются непосредственно в процессе проведения тестов контроля и процедур по существу

Тесты контроля предназначены для проверки операционной эффективности процедур контроля в предотвращении или обнаружении и исправлении существенных искажений на уровне утверждений;

Фінансова звітність

Тесты контроля могут давать ответ на следующие вопросы:

Существует ли контроль за осуществлением операции, которая в будущем появится в показателях финансовой отчетности?

Если такой контроль существует, соответствующий он или эффективный?

Тесты контроля, которые дают ответ на первый вопрос, получили название тесты внедрение процедур контроля, или как их еще называют в теории аудита - сквозные тесты Сквозные тесты имеют целью пойти утверждать факты осуществления на предприятии контрольных процедур при выполнении хозяйственных операций Они заключаются в проследить процедур контроля, применяемых на предприятии, изначально осуществления хозяйственной операции (создания или получения первичного документа) к ее отражения в учетных гериатраах.

Тесты, во время которых аудитор получает ответ на второй вопрос, называются тестами эффективности процедур внутреннего контроля или тестами согласованности

Например, аудитор фиксирует все контрольные процедуры операции получения работником предприятия аванса наличных командировочных Существование подписи главного бухгалтера на расходном кассовом ордере будет говорить о факте существования контроля за операцией, но не будет свидетельствовать о его эффективности тогда, когда главным бухгалтером не будет проверяться расчет суммы необходимого авансу.

Процедуры по сути применяются для выявления существенных искажений на уровне утверждений и состоят из:

- проверки подробной информации о классах операций, остатки на счетах и ??раскрытия информации

- аналитических процедур по существу

Аудиторские процедуры по существу должны состоять из таких аудиторских процедур, связанных с процессом проверки финансовых отчетов на конец периода:

• согласование или согласование финансовых отчетов с основными учетными записями;

• проверка существенных журнальных проводок и других корректировок, сделанных при составлении финансовых отчетов

Тесты контроля и процедуры по существу могут в отдельных случаях давать аудиторские доказательства относительно соответствующего утверждения автономно, но, как правило, они должны сочетаться и дополнять друг друга в Следовательно, при определении конкретных процедур, с помощью которых аудитор сможет получить достаточные и соответствующие доказательства, главным вопросом является вопрос выбора соотношений в проведении тестов контроля и проц едур по сути Выбор подхода к формированию соотношение между тестами контроля и процедурами по существу при проведении аудита финансовой отчетности предприятия устанавливаются в МСА 330 \"Аудиторс ьки процедуры в соответствии с оцененных рисков \"(далее - МСА 3300).

Различные подходы к организации процесса получения аудиторских доказательств теория аудита определяет как системный аудит и подтверждающий аудит

Результаты оценки рисков существенного искажения могут давать основания для определения его низкого значения, т.е. аудитор имеет основания для того, чтобы высоко оценить эффективность процедур внутреннего к контроля Например, на предприятии внедрена электронная система учета объемов использования спирта, который идет на производство ликероводочных изделий Эта система не предусматривает возможности несанкцио ного доступа до внесения изменений норм и возможности несанкционированного отбора сырья Итак, можно предположить, что благодаря эффективно функционований системе контроля себестоимость реализованной продукции а также производственная себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции не будет содержать существенных искажений по позиции сырье Теоретически аудитор может не проводить процедуры по существу есть не тратить время на изучение данных первичных документов и соответствующих регистров бухгалтерского учета, поскольку не ожидает существенных ошибок вследствие операций списания сырья - спирта Однако ответствен дно с МСА 330 в любом случае необходимо выполнить процедуры по существу для каждого существенного класса операций, остатка на счете и раскрытия Поэтому такой подход, который предполагает сочетание т эстов контроля с процедурами по существу в теории аудита получил название системного аудитаудиту.

Оценка рисков существенных искажений проводится, как известно, перед планированием аудиторской проверки и служит основой для разработки программ аудита Системный аудит, базирующийся на высоком уровне доверие Иры к системе внутреннего контроля, предусматривает применение преимущественно тестов эффективности системы внутреннего контроля (тестов согласованности) Но если результаты таких тестов будут сви дчиты о завышенный уровень доверия аудитора к СВК предприятия, то необходимо внести соответствующие коррективы в программы аудита и увеличить объем процедур по сутті.

Системный аудит имеет очень широкое практическое применение, но в отдельных случаях аудитор может принять позицию полного недоверия к эффективности процедур внутреннего контроля (ибо элементы СВК существуют на любом предприятии) и определить, что только процедуры по существу является подходящим методом проверки Этот подход получил название подтверждающего аудиту.

подтверждающих аудит чаще всего выбирается в том случае, когда соответствующие процедуры контроля в системе контроля предприятия отсутствуют или их проверка была бы неэффективной и нецелесообразной при данных обстоятельств Например, на предприятии, где в штате бухгалтерии три работника (главный бухгалтер, бухгалтер-кассир, оператор по вводу первичных документов в информационную базу компьютерной системы) произошла смена главного бухгалтера, который составлял квартальную (промежуточную) финансовую отчетность, малоэффективно будет проводить тесты контроля за этот квартал Аудитору необходимо проверить этот период (кварт ал) более тщательно (т.е. не полагаться на внутренний контроль), применяя подтверждающий подход В то же время он может применить системный подход для проверки остальных периодов При этом аудито ру необходимо быть уверенным, что выполнение только процедур по существу относительно утверждения будет эффективным для уменьшения риска существенного искажения до приемлемо низкого ровнойівня.

Исследования в теории аудита определяют также и другие факторы, влияющие на выбор стратегии аудита Так, на выбор аудиторского подхода влияют виды хозяйственных операций, проверяемых

Все операции в системе бухгалтерского учета можно разделить на три вида:

• стандартные - те, которые происходят довольно часто, в течение достаточно долгого времени и по содержанию не отклоняются от установленных норм и не требуют субъективной оценки бухгалтером результатов операции (т т.е. конечный результат, предсказуем с высокой степенью вероятности)

• нестандартные - те, которые происходят впервые или недавно, не предусматривают постоянного контроля, по содержанию охватывают разные нормы права, часто не определены окончательно, и конечный результат которых пре ачуваний с высоким или умеренным степенью вероятности

• бухгалтерские оценки - те операции, классификация и результат которых, отражен в учете, зависит от субъективной оценки бухгалтера, а вероятность его предсказания невысокая (эти операции обычно, относят к области креативного учета.

С точки зрения аудитора, который проверяет систему контроля, эти операции отмечаются степенью надежности контрольных процедур, которые могут применяться к ним Это объясняется разной природой операций, часть Тото их повторения и другими факторами, которые влияют на способность системы контроля эффективно их оценивать Так, по нестандартным операциям процедуры контроля могут отсутствовать или недоскона малыми, поэтому они всегда менее эффективны за процедуры контроля стандартных операций Бухгалтерские оценки базируются на профессиональном суждении бухгалтера, поэтому процедуры контроля не имеют всеохоплювального характера Кроме того, по этим операциям контроль носит временный характер Для проверки стандартных операций обычно применяется системный или комбинированный подход Для проверки нестандартных операции й и бухгалтерских оценок целесообразно применять подтверждающий подходовпідхід.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы