Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит - Рядська ВВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

642 Виды аудиторских процедур по их типу

Для того чтобы провести процедуры, которые отличаются по своему характеру (процедуры оценки рисков, или тесты контроля и процедуры по существу) аудитор выполняет последовательность действий Совокупность и последовательность ь определенных действий (типов аудиторских процедур) и определяет конкретный характер процедури.

МСА 500 \"Аудиторские доказательства\" определяет следующие типы аудиторских процедур:

- проверка записей или документов

- проверка материальных активов

- наблюдение

- запросы

- подтверждение

- перечисление

- повторное выполнение

- аналитические процедуры

Взаимосвязь между видами аудиторских процедур по их характеру и типам приведены на рис 63

Проверка записей или документов Проверка состоит из изучения записей и документов как внутренних, так и внешних, хранящихся на бумаге, электронных и других носителях информации

Примером проверки является проверка записей или документов в подтверждение их санкционованости

При проверке собираются доказательства в виде документов, созданных: на самом предприятии, на других предприятиях и самим аудитором Например, накладные на отгрузку продукции, приходные Касо ове ордера, платежные ведомости и платежные поручения и тд - документы, созданные на самом предприятии Документы, созданные на других предприятиях - документы, подтверждающие получение ТМЦ или услуг от других предприятий Документы, созданные самим аудитором - это аналитические записки, расчеты, объяснениянення.

Для того чтобы иметь собственный экземпляр документа, который создан на самом предприятии, или полученного от третьего лица, аудитор может делать копии первичных документов Однако массив первичных документов, щ фиксирующие факты хозяйственных операций, очень велик, поэтому неуместно делать копии всех исследованных документов предприятия в процессе аудита Как правило, аудитор делает отметки на проверенных документации тах и ??заносит их название и номер в собственный реестр, который служит внутренним доказательством того, что соответствующие первичные документы были рассмотрены во время проведения аудитту.

Все документы исследуются по форме и содержанию Формальная проверка документа (по форме) означает изучение и анализ первичного документа с точки зрения его возможности иметь юридическую силу для осу снення записей в бухгалтерском учетеу.

В Законе \"О бухгалтерском учете в Украине\", а также специальным положением \"О документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете\" установлено, что первичный документ обязательно должен м иметь следующие реквизитыреквізити:

1 Название документа

2 Место составления и дата составления

3 Название предприятия, составляет этот документ, его реквизиты

4 Название предприятия, получает этот документ

5 Содержание хозяйственных операций

6 Количественные и качественные измерения операции

7 должностей, фамилия и подпись лица, составившего документ, или лица, которое имеет право осуществлять хозяйственные операции, которые зафиксированы в документе

После формального изучения документов исследуется их содержание, т.е. изучается законность операций и их реальность в сопоставлении с другими документами

Проверка материальных активов Проверка материальных активов заключается в физической проверке активов Проверка материальных активов может предоставить достоверные доказательства их существования, но не обязательно к оказать прав и обязательств или оценки стоимости активеів.

Процедура проверки материальных активов может осуществляться с помощью различных приемов, таких как:

прием фактического осмотра (обследования)

контрольные обмеры

В контрольные запуски сырья и материалов в производств

лабораторный анализ

Прием фактического осмотра (обследования) помогает определить направления более глубокой документальной проверки операций, выполняемых на конкретных рабочих местах с нарушением

Особенно эффективным и поэтому наиболее широко используемым приемом натурального контроля является инвентаризация

Инвентаризация - это способ выявления фактического наличия материальных ценностей, фактического состояния, объемов незавершенного производства путем поштучного пересчета, взвешивания, обмера и сопоставления фактических остатков с данными бухгалтерского учета на определенную дату В результате проведения инвентаризации выявляются недостачи, остатки, ошибки в учете Процедуры инвентаризации материал ьних ценностей также могут быть направлены на определение их технического состояния и качества, обнаружения поврежденных, испорченных материальных ценностей, выяснения причин и виновных лиц, допустивших матери альные потерьти.

В процессе инвентаризации можно обнаружить активы, которые находятся на предприятии, но ему не принадлежат, имущество, которое используется в незаконных целях отдельным материально ответственным или должностными и лицами (транспортные средства, холодильники, телевизоры, газовые плиты и другие бытовые вещи) Кроме того, выявляются активы, которые не используются в течение длительного времени, так называемые неликвиды, что сви дчать о недостатках в организации материально-технического снабжения, бесхозяйственность, расточительностьо.

Инвентаризация позволяет периодически проводить оценку условий хранения материальных активов предприятия, инвентаризационная комиссия осуществляет осмотр мест хранения материальных ценностей и устанавливает по орушення правил складирования, несоответствие складских помещений требованиям Например, повреждения холодильников, тары, несоблюдение правил пожарной безопасности и т.д. может привести к потерям продукции и мат ериалив.

Инвентаризация является, прежде всего, важным средством внутрихозяйственного контроля и проводится в обязательном порядке на каждом предприятии, в организации, учреждении согласно плану-графику соответствующих дно инструкции о проведении инвентаризации Аудиторы проверяют соблюдение этого положения для оценки состояния внутреннего контролю.

Во время аудита в большинстве случаев проводят выборочную инвентаризацию, что связано с ограничением времени на проверки В связи с этим необходимо выработать рациональные подходы к организации выборочных х инвентаризаций, в частности по таким вопросам:

- объем выборки

- определить перечень ценностей, которые подлежат выборочной инвентаризации

- период проведения

Важным условием обеспечения высокой эффективности инвентаризации является сочетание ее с другими приемами как натурального, так и документального контроля

Контрольные обмеры проводят для определения фактического объема выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научных, транспортных работ Они дают возможность выявить необоснованное списание строительных ремонтных материалов, средств тощо.

Этот прием используют чаще всего при проверке операций, связанных со строительством Специфической формой этого приема в сельскохозяйственных предприятиях есть контрольные дойки коров, сбор яиц стрижки овец, забое скота, которые проводят с целью проверки полноты оприходования продукции и ее качества Контрольные обмеры работ уместно проводить с участием отраслевых специалистеів.

Прием контрольных запусков сырья и материалов в производство заключается в том, что определенную партию сырья перерабатывают в присутствии комиссии, взвешивают количество полученной из него продукции и устанавливают ь таким образом фактический выход продукции с единицы сырья, сопоставляют с данными учета в соответствующих документах и ??бухгалтерских реестpax С помощью этого приема устанавливают полноту оприбутк ування продукции и обоснованность списания сырья как фактическое количество оприходованной продукцииї.

Лабораторный анализ используют для определения качества сырья, материалов, готовой продукции, соблюдение рецептуры и т.п., а также технических условий и государственных стандартов при изготовлении продукции Ла абораторни анализы должны выявить факты недовложения сырья, что ведет к ухудшению качества продукции, злоупотреблений путем \"сэкономленной\" сырья тощо.

Лабораторный анализ проводят специальные лаборатории и специалисты-технологи Необходимость и целесообразность широкого использования лабораторных анализов вызвана тем, что качество сырья определяет выход пр родукции или ее затраты на единицу продукцииї.

Наблюдение Наблюдение охватывает наблюдение за процессом или процедурой, выполняемой другими лицами, например, наблюдения за осуществлением инвентаризации запасов

Наблюдение позволяет получать доказательства, позволяющие сделать выводы об эффективности процедур контроля, а следовательно, и оценить возможный риск существенного искажения на уровне утверждения

Например Для того, чтобы получить доказательства относительно утверждения полноты суммы доходов, аудитор должен проследить, как осуществляется операция отгрузки готовой продукции покупателю: взвешивание, определен ения стоимости для соответствующего ассортимента, процесс оформления документов на отгрузку и тд Только в том случае, когда можно будет получить уверенность, что операция отгрузки фиксируется система ю внутреннего контроля своевременно и осуществляет правильную оценку (в соответствии с установленной ценовой политики), можно говорить о том, что информация на счетах учета доходов будет содержать полный объем данных о выручке от реализацииції.

Чаще процедура наблюдения применяется для оценки надежности результатов инвентаризации активов МСА 501 \"Аудиторские доказательства: соображения относительно отдельных статей\" имеет специальный раздел, и раскрывает правила присутствии аудитора при проведении инвентаризации запасев.

Как правило, на предприятии перед составлением годового отчета (в течение четвертого квартала) проводится инвентаризация запасов

Поэтому если величина запасов является существенной для финансовой отчетности, аудитор должен получить достаточные и соответствующие аудиторские доказательства существования и состояния запасов и (по возможности) присутствовать при их инвентаризации Такое присутствие аудитора сама по себе является тестом системы внутреннего контроля или процедурой по сути относительно запасов в зависимости от аудиторской оценки рисков и запланированного подходитеу.

Если инвентаризация на предприятии была проведена до начала аудиторской проверки, как альтернатива может быть выборочное проведение инвентаризации отдельных позиций запасов, анализ операций, которые были зд дийснени после инвентаризации Кроме того, аудитор изучает документы, которыми предприятие зафиксировало результаты годовой инвентаризацииї.

Запросы Запрос - это процесс обращения за информацией как финансовой, так и нефинансовой, в осведомленных лиц как субъекта хозяйствования или за его пределами Процедура запроса широко применяется в ходе ауд диторской проверки и часто дополняет выполнения других аудиторских процедур (например, по некоторым вопросам аудитор получает письменные объяснения управленческого персонала для подтверждения ответов на устные запросыи).

Как правило, аудитор формирует перечень необходимых запросов еще до начала аудиторской проверки и определяет желаемые сроки их получения Это могут быть, например, запросы к предприятию относительно перечня связями за них сторон, информация об остатках неликвидных запасов, подлежащих рассмотрению дел, находящихся в судебном разбирательстве, и тд Запросы могут быть разного рода: от официальных письменных запросов неофициальным устных запросетів.

К недостаткам этой процедуры следует отнести:

- запрос не предоставляет достаточных аудиторских доказательств для обнаружения существенного искажения на уровне утверждений; запрос не является достаточным для проверки операционной эффективности процедур контроля Подтверждение пойти утверждение особым видом запросов МСА 505 \"Внешние подтверждения\" определяет специальные требования и дает рекомендации по применению внешних подтверждений как средства получения аудиторских доказательствезів.

Подтверждение - это процесс получения информации о объяснений управленческого персонала или существующих условий непосредственно от третьих сторон

Подтверждение применяются в отношении:

остатков на счетах и ??их компонентов;

сделок или операций, которые предприятие имеет с третьими сторонами;

- отсутствие определенных условиях (например, отсутствие \"побочных соглашений\", которые могут повлиять на признание дохода)

Внешние подтверждения могут обеспечить получение аудиторских доказательств в отношении отдельных утверждений финансовой отчетности, однако возможность внешнего подтверждения предоставить аудиторские доказательства в отношении конкретных тного утверждение не одинаково.

Например, внешнее подтверждение о дебиторской задолженности предоставляет достоверные и соответствующие аудиторские доказательства ее состояния на конкретную дату Также подтверждение предоставляет аудиторские доказательства в тосовно правильности переноса сальдо счетов с конца прошлого отчетного периода на начало следующего Если дебитор (покупатель) подтвердит свою задолженность перед предприятием состоянию на 31 декабря отчетного года, тем самым благодаря внешнему подтверждению аудитор получает доказательство по утверждению существования, то есть такая задолженность существовала на отчетную дату Однако, полученное внешнее подтверждение я от дебитора не предоставляет всех необходимых аудиторских доказательств относительно утверждения об оценке стоимости, поскольку нецелесообразно просить дебитора подтвердить информацию о его платежеспособности, и, как нас лидок, невозможно оценить правильность начисления резерва сомнительных долговгів.

Аналогично в случае наличия у предприятия товаров, которые переданы другому предприятию по договору комиссии, внешнее подтверждение предоставит достаточные и соответствующие аудиторские доказательства утверждений о и существование, права и обязанности, но не предоставит доказательств утверждение об оценке стоимости, т.е. аудитор не может определиться, по какой цене должны отражаться такие товары в балансе: за стоимостью приобретения, или по чистой стоимости реализации, в зависимости от того, какая из этих величин будет меньше.

Аудитор может применять внешнее подтверждение в двух формах:

- запросы о положительных подтверждения

- запросы о негативных подтверждения

Иногда целесообразно сочетать обе формы запросов

Запрос о положительном внешнее подтверждение предлагает респонденту ответить аудитору (во всех случаях) или с указанием согласия респондента с приведенной информацией или с просьбой к респонде ента предоставить информацию есть когда аудитор направляет внешний запрос на подтверждение информации, ответ ожидается обязательныха.

Предполагается, что ответ на запрос о положительном подтверждения предоставит достоверные аудиторские доказательства Однако существует риск того, что респондент может ответить на запрос о подтверждении без проверки п правильности информации (особенно когда речь идет о подтверждении конкретной суммы дебиторской задолженности) Как правило, аудитор не может проверить качестве ответа респондента Однако аудитор может изм еншиты риск этого, применяя запрос положительное подтверждение без указания суммы (или иной информации \") и предлагая респонденту указать сумму (или предоставить другую информацию) Кроме того, отв Овод на \"незаполненный\" запрос о подтверждении может поступить от респондента через некоторое время, даже после окончания времени проведения аудиту проведення аудиту.

Запрос о негативном внешнем подтверждении требует от респондента ответы только в случае несогласия с информацией, приведенной в запросе есть если информация подтверждается, то ответ не направляется П Однако в этом случае нет четкого аудиторского доказательства, что, во-первых, соответствующие третьи стороны получили запросы о подтверждении, а во-вторых, респонденты проверили правильность предоставленной в запросах др. формации Именно этому использование запросов о негативном подтверждение, как правило, оказывает менее достоверные аудиторские доказательства, а аудитор рассматривает выполнение других процедур по существу, чтобы дополнить негативн Подтверждениення.

Запросы отрицательное подтверждение можно применять для уменьшения риска существенного искажения до приемлемого уровня в случаях, когда:

а) оценен риск существенного искажения является низким;

б) речь идет о значительном количестве небольших по объему остатков;

в) не ожидается значительного количества ошибок;

г) аудитор нет причин считать, что респонденты не предоставят ответов на эти запросы

Можно применять сочетание позитивных и негативных внешних подтверждений Так, например, когда общий остаток на счетах дебиторской задолженности состоит из небольшого количества крупных из остатков и большого количества небольших остатков, аудитор может решить, что целесообразно подтвердить все большие остатки (или некоторые из них) запросами о позитивное подтверждение и некоторые небольшие остатки зап итамы о негативном подтверждениия.

Перечисление Перечисление заключается в проверке арифметической точности документов или записей

Эту процедуру следует использовать тогда, когда формирование первичного документа или регистра синтетического бухгалтерского учета осуществляется вручную Понятно, что нет смысла проверять Ариф этическую правильность определения суммы или итогов за компьютерную программую.

Техника процедуры перечисления предусматривает проводить:

- проверку правильности таксировку - правильность определения суммы по горизонтали

- проверку правильности итогов - правильность определения суммы по вертикали

Повторное выполнение Повторное выполнение заключается в независимом исполнении аудитором процедур или контроля, которые первоначально выполнялись как часть системы внутреннего контроля субъектов хозяйствования ния, либо вручную, либо с применением KM А, например, повторное выполнение классификации обязательств на текущих и долгосрочныхі.

Эта процедура обязательно выполняется во каждой аудиторской проверки, когда складываются пробный (аналитический) баланс и пробный (аналитический) отчет о финансовых результатах Пробный баланс состоящий ься аудитором на основании остатков по балансовым счетам предприятия с учетом информации об остатках на этих счетах Затем проводится сравнение статей пробного и отчетного баланса с последующим анализом отклонений по статьям Аналогичная процедура повторного выполнения осуществляется и для пробного отчета о финансовых результатати.

Аналитические процедуры Аналитические процедуры состоят из оценки финансовой информации путем исследования важных связей между финансовыми и нефинансовыми данными Аналитические процедуры охватывают также по одальше изучения определенных отклонений и связей, которые противоречат другой релевантной информации или отличаются от прогнозируемых суум.

Аналитические процедуры выполняются аудитором на всех этапах процесса аудита Именно поэтому, стандарты аудита имеют в своем составе специальный МСА 520 \"Аналитические процедуры\", который раскрывает специфику примен ния этих процедурахр.

Аналитические процедуры предусматривают сравнение финансовой информации предприятия, например, с:

сопоставимой информации за предыдущие периоды;

- предсказуемыми результатами деятельности предприятия (например, бюджеты) или прогнозам аудитора (такими как, оценка амортизации);

- аналогичной отраслевой информацией, такой, как сравнение отношения выручки от реализации к сумме дебиторской задолженности предприятия со средними отраслевыми показателями или другими предприятия звеньями примерно такого же размера в той же отрасли.

Аналитические процедуры включают также анализ связей:

- между элементами финансовой информации, которая, как ожидается, будут отвечать прогнозам, основанные на достигнутых результатах работы предприятия (например, процент валовой прибыли);

- между финансовой информацией и соответствующей нефинансовой информации, например, расходами на оплату труда и численностью работников

Для выполнения аналитических процедур могут использоваться различные методы, начиная от простых сравнений и к комплексному анализу с применением сложных статистических методов

Аналитические процедуры можно применять к:

- консолидированной финансовой отчетности

- финансовых отчетов компонентов (например, дочерних предприятий, подразделений или аналитические процедуры сегментов);

- отдельных элементов финансовой информации

Подпись:

Выбор аудитором соответствующих процедур, методов и объема их применение исключительно делом его профессионального суждения Практическое применение аналитических процедур предусматривает использование общеизвестную ных методов экономического анализа Но цели, которые достигаются в процессе анализа результатов деятельности предприятия и цели применения аналитических процедур в аудите корне отличные Главная цель пер едення экономического анализа результатов деятельности предприятия - это установление факторов, влияющих на результаты такой деятельности и выявление резервов для повышения ее эффективности Целью осу ния аналитических процедур в аудите является выявление необычных или неправильно отраженных в финансовой отчетности результатов хозяйственных операций, а также установление причин ошибок и искаженийлень.

распространенные (но далеко не исчерпывающие) финансовые коэффициенты, которые могут использоваться в процессе проведения аналитических процедур приведены в таблице 62

Таблица 62

распространенные финансовые коэффициенты, используемые для анализа финансовой отчетности

Наименование показателя

Расчетная формула

Экономическое содержание

1

2

3

Показатели ликвидности (краткосрочные платежеспособности)

Рабочий капитал

Оборотные активы -

Текущие обязательства

Часть оборотных активов финансируется за счет долгосрочных обязательств или собственного капитала

Маневренность рабочего капитала

Запасы

Рабочий капитал

Доля запасов в общей сумме оборотного капитала

Коэффициент общей ликвидности

Оборотные активы

Текущие обязательства

Способность предприятия покрыть оборотными активами все свои текущие обязательства

Коэффициент быстрой ликвидности

Ликвидные активы

Текущие обязательства

Способность предприятия

выполнить свои

текущие обязательства за

счет высоколиквидных

активов (денежные средства

Дебиторы)

Продолжение таблицы

1

2

3

Коэффициент абсолютной ликвидности

Денежные средства

Текущие обязательства

Способность предприятия срочно рассчитаться с краткосрочными обязательствами

Интервал защищенности

Ликвидные активы

Ежедневные денежные расходы

Ежедневные денежные расходы = \"(Годовые операционные расходы - амортизация) /

365

Период времени, в течение которого предприятие может осуществлять текущую хозяйственную деятельность на базе ликвидных активов, не привлекая дополнительных поступлений

Показатели долгосрочной платежеспособности

Коэффициент финансового риска (соотношение обязательств и собственного капитала)

Обязательства Собственный капитал

Степень защищенности инвесторов

Коэффициент автономии

Собственный капитал Всего активов

Степень защищенности инвесторов и кпелитопин

Показатели эффективности использования активов (лиловой активности)

Оборачиваемость запасов

Коэффициент оборачиваемости запасов

Себестоимость реализованной продукции Средняя стоимость запасов

Сколько раз в среднем пополнялись запасы предприятием в течение отчетного года

Средняя продолжительность одного оборота запасов

365

Коэффициент оборачиваемости запасов

Количество дней, которая была необходима предприятию для пополнения его запасов

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

Продажи V кредит Средняя дебиторская задолженность

Сколько раз в среднем дебиторская задолженность в течение года превратится в денежные средства

Средний период инкассации дебиторской задолженности

365

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

Среднее количество дней, необходимых для погашения задолженности дебиторами (заказчиками), т.е. средний расчетный период предоставляемого заказчикам

Оборачиваемость кредиторской задолженности

Покупка в кредит Средняя величина кредиторской задолженности

Сколько раз в среднем в течение отчетного периода предприятие рассчитывалось со своими кредиторами

Средняя продолжительность погашенной кредиторской задолженности

365

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности

Среднее количество дней, необходимых для оплаты предприятием своей закупки, т.е. средний расчетный период кредита, полученного от кредиторов

Операционный цикл

Средняя продолжительность оборота запасов Период погашения дебиторской задолженности

Средний период времени с момента приобретения запасов (сырья, товара) до момента поступления денег

за реализованную продукцию

Оборачиваемость активов

Коэффициент оборачиваемости активов

Продажи

Средняя стоимость активов

Эффективность использования всех ресурсов предприятия независимо от источника их покрытия Количество полных циклов производства и обращения, которые осуществляются на предприятии Доходность денежной единицы активов

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала

Продажи

Средняя величина собственного капитала

Скорость вращения собственного капитала Избыток (или недостаток) продаж

Коэффициент оборачиваемости рабочего капитала

Продажи

Средняя величина рабочего капитала

Скорость вращения рабочего капитала

Оборачиваемость долгосрочного капитала

Продажи

Долгосрочные обязательства Собственный капитал

Эффективность долгосрочного капитала (сумма дохода на единицу стоимости долгосрочного капитала)

Оборачиваемость (фондоотдача) основных средств

Продажи

Средняя стоимость основных средств

Доходность на единицу стоимости основных средств

Доходность

Доходность (рентабельность) капитала

Норма доходности на инвестированный капитал

Прибыль

Средняя стоимость активов

Сумма прибыли на единицу стоимости активов (рентабельность инвестиций)

Норма доходности долгосрочного капитала

Прибыль

Долгосрочные обязательства собственный капитал

Сумма прибыли на единицу долгосрочного капитала

Норма доходности собственного капитала

Чистая прибыль

Средняя величина акционерного капитала

Сумма чистой прибыли на единицу стоимости собственного капитала

Рентабельность продаж

Валовая прибыль

Продажи

Способность предприятия контролировать себестоимость реализованной продукции, изменения в политике ценообразования

Коэффициент чистой прибыли

Чистая прибыль

Продажи

Сумма чистой прибыли на единицу стоимости реализованной продукции

Аналитические процедуры используются:

а) на преддоговорном этапе и этапе планирования - как процедуры оценки рисков для получения понимания предприятия и его среды;

б) на этапе уменьшения риска существенного искажения на уровне утверждений (на этапе подтверждения остатков на счетах) в финансовых отчетах приемлемо низкого уровня - как процедуры по существу, когда их зам тосування может быть более результативным или эффективным, чем детальные тесты

в) в конце аудита, на этапе обоснования аудиторского заключения - для всеобщего обозрения финансовых отчетов

Аналитические процедуры на этапе планирования

Под планированием аудита традиционно понимают два аспекта:

- планирование объемов услуг, предоставляемых аудиторской фирмой, их распределение во времени;

- планирование конкретной аудиторской проверки

Целью аудита финансовой отчетности является формирование суждения о достоверности и объективности информации, содержащейся такая финансовая отчетность Такая цель может быть достигнута лишь в результате того, что а аудитором будут получены достаточные и качественные доказательства Кроме того, для заказчика аудита увеличения объемов проверки влечет повышение ее стоимости Итак, на этапе планирования актуальным становится вопрос определения наиболее рискованных зон и формирования системы адекватных программ и процедур аудититу.

В каждом конкретном случае аудитор может находиться в различных ситуационных обстоятельствах, которые определяют точку начала осуществления процесса аудита, и, как следствие, его планирования, а именно: - процесс аудита в начинается до даты; процесс аудита начинается с даты баланс.

К этому могут быть добавлены еще два обстоятельства: планирование процедур проводится для клиента, с которым ранее заключались договоры, или с клиентом аудиторская фирма будет иметь дело впервые Впрочем, эти обстоятельств ни могут влиять только на процедуры оценки составляющих аудиторского рискау.

Оптимальной определяется ситуация, когда планирование процесса аудита осуществляется для клиента, некоторое время находится в поле зрения аудитора, а процесс аудита начинается до даты составления годового отчетного ности Именно с учетом таких ограничений нами будут рассмотрены вопросы применения аналитических процедур на стадии планирования аудита и составления программ поверкии.

Направлениями применения аналитических процедур могут выступать:

1) согласованность показателей различных форм финансовой отчетности;

2) изменения абсолютных значений показателей финансовой отчетности;

3) изменения структуры значений в отдельных формах финансовой отчетности;

4) изменения в соотношениях показателей одной формы отчетности;

5) изменения в соотношениях показателей различных форм отчетности Первая группа аналитических процедур позволяет еще на первых этапах

процесса аудита получить формальные доказательства составления Баланса, Отчета о финансовых результатах, отчета о собственном капитале, Отчета о движении денежных средств, информации, которая раскрывается в примечаниях ным требованиям действующих Положений (стандартов) бухгалтерского учета (далее-П (С) БУ) Например, изменения в значении показателя: \"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)\" Баланса должны сопоставляться с показателя мы Отчета о финансовых результатах и ??отчета о собственном капитале С целью проведения согласования показателей различных форм финансовой отчетности можно применять разработанные министерством финансов Украины с пециально таблицтаблиці.

Предварительное тестирование отчетности на согласованность показателей финансовой отчетности проводится тогда, когда планирование аудита осуществляется после даты В противном случае такая процедура выполняется ся на заключительных этапах поверкии.

Аналитические процедуры на этапе подтверждения остатков на счетах

Вторая группа аналитических процедур осуществляется путем анализа динамических рядов абсолютных значений по наиболее существенных для данного предприятия показателях, содержащихся в финансовой отчетности Этот напря ямок очень тесно связан с исследованием бизнеса предприятия Важным является установление внутренними стандартами аудиторской фирмы \"сигнальных\" или базовых показателей для предприятий-клиентелієнтів.

В процессе планирования это направление используется для выявления \"нетипичных\" изменений, что позволит определить общие приоритеты аудиторской проверки Например, у предприятия легкой промышленности резко сокращается масса оборотных средств, остатки запасов, незавершенного производства и готовой продукции Такие изменения произошли в результате заключения договоров с заказчиками на переработку давальческого с ировины Итак, традиционные вопросы программы аудита промышленного предприятия необходимо откорректировать: вместо проверки порядка формирования остатков готовой продукции и незавершенного производства к прог рамы вносятся вопросы проверки формирования себестоимости предоставленных услуг и доходов от оказания услуг по переработке давальческого сырьясировини.

Применение аналитических процедур на этапе обоснования аудиторского заключения

Следующие направления применения аналитических процедур можно объединить в один блок том, что они позволяют во многих случаях выявить наиболее рискованные зоны для применения тестов подтверждение, а в следовательно, и рационально спланировать распределение времени осуществления аудиторской поверки.

Финансовая отчетность, по которой аудитор должен выразить свое мнение, характеризует ресурсы предприятия и результат их потребления в течение отчетного года Состояние ресурсов предприятия на соответствующую дат ту раскрывают показатели Баланса и Отчета о собственном капитале Результат потребления ресурсов за отчетный год раскрывается в показателях Отчета о финансовых результатах и ??отчета о движении денежных средств Да ким образом, очевидным является тот факт, что изменения значений показателей одной формы отчетности имеют следствием изменения показателей других форм Необходимо заметить, что важнейшим условием, которое должно выполняться п ри проведении анализа изменений показателей, является обеспечение сопоставимости показателей, поскольку можно сопоставлять только качественно однородные значения Поэтому применение одинаковых учетных оценок и элементов учетной ой политики в сравниваемых периодах имеет ключевое значениечення.

Анализ изменений структуры значений в отдельных формах финансовой отчетности позволяет дополнительно определить приоритеты направлений применения тестов подтверждения Вместе с тем необходимо учитывать некоторые особенности ости изменений структуры значений: если показатели Баланса по своему содержанию является момент-ими, т.е. характеризуют состояние активов, обязательств и собственного капитала на определенную дату, то показатели Отчета о финансовых результаты являются интервальными - показывают объем доходов и расходов за определенный промежуток времени (отчетный финансовый год) Структура активов, обязательств и собственного капитала, как правило, не имеет резких колебаний поэтому необходимо определить факторы, которые имели следствием соответствующие изменения, и в процессе проверки исследовать их влияние на оценку значений статей отчетноститі.

Изменения, происходящие в структуре актива и обязательств Баланса, как правило, должны адекватно сопоставляться с изменениями в структуре доходов и расходов Отчета о финансовых результатах

Сопоставление может, например, по следующим направлениям:

изменения остатков статье \"Производственные запасы\" и изменения в размере статье \"Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги\" в Балансе;

изменения в статье \"Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)\" Отчета о финансовых результатах и ??изменения остатков статей запасов, статье \"Дебиторская задолженность за товары, рабо Оты, услуги \"Баланслуги" Балансу.

Например, устойчивое объем реализации или его сокращение происходит на фоне накопления (неизменности) остатков статей запасов В такой ситуации можно ожидать наличия неликвидов и как следствие, оценка ки запасов по цене, превышающей их возможную цену реализацииї.

Также при таком соотношении может быть вероятным завышения себестоимости незавершенного производства и готовой продукции

Дополнительно в этом контексте используются и другие показатели, такие как средняя продолжительность операционного цикла, средний срок оборота оборотных активов, средний срок погашения дебиторской задолженности ности Наиболее приемлемой можно считать ситуацию, когда темп роста объемов доходов основной деятельности опережает темп роста среднего остатка дебиторской задолженности за товары, работы, услуги.

Если накопления остатков дебиторской задолженности за товары, работы, услуги происходит наряду с сокращением среднего срока ее погашения, то можно ожидать, что предприятие применяет надежд йни процедуры оценки резервов сомнительных долгов Выявлены другие соотношения повышают риск системы внутреннего контроля и требуют планирования большего объема тестев.

изменения в статье \"Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)\" и статье \"Расходы на сбыт\" Отчета о финансовых результатах;

изменения объема операционных расходов, их структуры в Отчете о финансовых результатах и ??изменениях в остатках статей запасов Баланса

Контрольные вопросы к главе

1 Охарактеризуйте нормативно-правовое обеспечение получения аудиторских доказательств

2 Дайте определение понятию \"аудиторские доказательства\", их место и роль в аудите

3 Назовите факторы, влияющие на процесс оценки аудиторских доказательств

4 Раскройте содержание аналитических процедур в процессе проверки

5 Взаимосвязь между видами утверждений руководства в финансовых отчетах и ??различными формами финансовой отчетности

6 Прокласификуйте аудиторские процедуры по типам и видам

7 Название классификацию утверждений, содержащихся в отчетах, по аудиторских доказательств

8 Объясните внешнее и внутреннее понимание сущности аудиторских доказательств

9 Сравните аудиторские доказательства по критериям их оценки

10 Определите взаимосвязь между утверждениями и формами финансовой отчетности

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы