Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит - Рядська ВВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

122 вида заданий по предоставлению уверенности Классификация видов аудита

Определение понятия заданий по предоставлению уверенности говорит о том, что во время их выполнения аудитор может осуществлять следующие действия:

1) оценивать предмет задачи в соответствии с выбранными критериями этого предмета

2) сравнивать предмет задачи с выбранным критерием этого предмета

Примером первого типа задач может быть аудит годовой финансовой отчетности, когда аудитор делает вывод о соответствии финансовой отчетности требованиям П (С) БУ или МСФО или когда аудитор делает вывод соответствия системы внутреннего контроля концептуальной основе эффективности внутреннего контроля Иными словами, своим заключением аудитор будет подтверждать (или нет) утверждение ответственной стороны, воплощающий в себе предмет проверки Такие задачи по предоставлению уверенности называются задачи по подтверждениюня.

Для второго типа заданий по предоставлению уверенности характерной чертой является то, что аудитор сам непосредственно осуществляет оценку или измерение или оценку предмета способом (или в соответствии с определенными критериями в), который затем будет сравниваться на соответствие таких критериев Например, аудитор может получить задание по проверке целевого использования кредитных средств В таком случае аудитор сначала получает информацию об условиях финансирования и определения того, как могут расходоваться средства целевого финансирования Затем аудитор на основании данных первичного учета о движении денежных средств (выписок из б анкивських счетов и другой информации *) делает самостоятельно оценку предмета задача - определяет суммы фактического использования полученного целевого использования по направлениям расходов, и, наконец, делает сравнение полученных результатов с определенными условиями финансирования Такие задачи по предоставлению уверенности называются задачи по составлению непосредственные выводыовку.

Общую совокупность задач по предоставлению уверенности можно разделить на две больших категории:

первая категория - это аудит и обзор исторической финансовой информации

вторая категория - это задания по предоставлению уверенности, не являющиеся аудитом или обзором

Главная отличительная черта первой категории заданий по предоставлению уверенности является то, что такие задачи выполняются относительно полного комплекта финансовой отчетности, которые по своему характеру и является исторической финансовой ной информации Выполнение этой категории задач будет соответствовать задачам по подтверждению Вторая категория задач по предоставлению уверенности может выполняться как задача по подтверждению, или как с авдання по составлению непосредственные выводыку.

Отличие обзора от аудита заключается в том, что целью нанесения учитывая есть возможность предоставить аудитору на основе процедур, которые не дают всех свидетельств, которые требовала бы аудиторская проверка, констат трактовать, или привлек внимание аудитора любой факт, который дает ему основания считать, что финансовые отчеты не составлены во всех существенных аспектах согласно определенной концептуальной основой финансовой отчетно сти Итак, главное отличие осмотра от аудита заключается в том, что во время осмотра уменьшается объем проведения процедур проверки и, как следствие, объем полученных доказательств Именно поэтому результатом проведен ния обзора является предоставление ограниченной (средней) уверенности, которая имеет форму негативной уверенноститі.

Как видим, аудит, как вид задания по предоставлению уверенности, занимает лишь отдельную долю в общем спектре работ, выполняемых аудиторами

1221 Задача внутреннего аудита, его взаимосвязь с внешним аудитом

Современные формы организации бизнеса требуют не только защиты информационных потребностей внешних пользователей, но и формирование специальных форм экономического контроля внутри холдингов и корпораций То м в зависимости от формы и цели аудит бывает: внешний (независимый), внутренний (зависимый).

Внешний аудит - это аудит, который определяется как задачи по оказанию обоснованной уверенности относительно полного комплекта финансовой отчетности Главной отличительной особенностью внешнего аудита является существование мая ристоронних отношений, в которых аудитор независимость от других двух сторин.

Возникновение внутреннего аудита связано прежде всего с тем, что в результате процесса концентрации капитала происходит образование бизнес-структур, в которых существуют юридически отделены субъекты господарюв ния (предприятия), находящихся под контролем (в собственности) иной структуры - холдинга Таким образом, возникает объективная необходимость в специальном контролирующем органе - внутреннем аудите шк здилы внутреннего аудита, в отличие от внешнего, находятся под контролем управленческого органа холдинга, но не подчиняются другим структурам, входящих в его состав Поэтому и возникает так е понятия, как внутренний, или зависимый аудидит.

Основным правилом, регулирующим процедуру организации и функционирования внутреннего аудита, является следующее: сумма расходов на его содержание не должно превышать ожидаемых убытков в данный период по причине и его неэффективности.

Объем и цель внутреннего аудита меняются и зависят от размера, структуры предприятия, требований его управленческого персонала Как правило, внутренний аудит состоит из одного или несколь ькох приведенных элементов:

- Мониторинг внутреннего контроля Внедрение адекватного внутреннего контроля входит в обязанности управленческого персонала и требует постоянного внимания Управленческий персонал возлагает, как правило в, на внутренний аудит ответственность по проверке внутреннего контроля, мониторинга его функционирования, а также предоставление рекомендаций по его совершенствованиюя;

- проверка финансовой и хозяйственной информации Этот элемент может включать проверку способов, применяемых для определения, измерения, классификации этой информации и составления отчетности о ней и а конкретный запрос по отдельным статьям, в том числе детальное тестирование операций, остатков на счетах и ??процедур;

- проверка экономичности и продуктивности деятельности включая нефинансовые меры контроля предприятия;

- проверка соблюдения законов, нормативных актов и других внешних требований, а также политики, директив управленческого персонала и других внутренних требований Цели внутреннего аудита значительно шире цели и внешнего аудита Это придает гибкости внутренним аудиторам для удовлетворения потребностей предприятия Различные предприятия отличаются объемом, направленностью и сферами исследования внутреннего аудита Напр иклад, менеджмент одного предприятия может решить, что внутренние аудиторы должны оценивать внутренний контроль и финансовые отчеты каждого подразделения ежегодно, тогда как на других предприятиях, кроме того, внутренние аудиторы должны быть консультантами и сосредотачиваться на рекомендациях, которые улучшают показатели деятельностиості.

Анализ взглядов известных ученых и специалистов в области аудита и законодательной базы по сути внутреннего аудита и его функций позволяет концептуально отделить его от внутреннего контр роль и сформулировать следующие выводы

- внутренний аудит организационно назначен обслуживать интересы собственников предприятия;

- система внутреннего контроля предназначена обслуживать интересы других пользователей - руководства предприятия;

- требования норм действующего законодательства относительно ревизионных комиссий (ревизоров) с независимого контроля (внутреннего аудита) за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов имеют обязательный характер и подлежат неукоснительному соблюдению

внутренний контроль должен инициативный характер: по усмотрению руководства экономического субъекта он может производиться в текущем (постоянном), периодически или единовременно режиме;

проведения внутреннего аудита акционерных обществ, обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью, коммерческих банков в установленных законодательством случаях является обязательным;

- внутренний контроль может по усмотрению руководства экономического субъекта осуществляться собственным структурным подразделением, штатным контроллером или на договорных началах сторонней специализированной организа ациею

- внутренний аудит в интересах собственников имеет в установленных законодательством случаях, проводиться ревизионной комиссией (ревизором) или внутренними аудиторами

Внутренний аудит может сосредоточиваться на финансовой отчетности (финансовый аудит), соответствия политике, процедурам, законам или регулятивным документам (аудит соответствия), выявлении ошибок и злоупотреблений (аудит п нарушений) и операционной эффективности и производительности (операционный аудит.

Операционный аудит - это вид внутреннего аудита, который исследует действия объекта по эффективности и производительности и может оценить любые действия на любом уровне в пределах предприятия В отличие от финансового аудита, опе ерацийний аудит сосредотачивается скорее на действиях, событиях, чем на подтверждении финансового отчета Общим для всех задач операционного аудита является повышение прибыльности предприятийва.

Управленческий аудит - вид операционного аудита, направленный на оценку эффективности управления организационной единицей Он концентрируется больше на эффективности, чем на производительности Эффективность и производительность, щ используемых для характеристики операционного аудита, - разные понятиятя.

Производительность можно рассматривать как входную мере Это касается контроля за уровнем затрат и текущих функций минимизации затрат Эффективность - ориентировочный выход - мера производительности использования ресурс сел предприятия Производительность может рассматриваться также с точки зрения роста прибыльности, рентабельности При высоком уровне организации производительность становится менее важной по эффективности [24, с 6 92] Между внешним и внутренним аудитом существует тесная взаимосвязь результате его существования МСА имеют в своем составе специальный стандарт МСА 610 \"Использование работы внутреннего аудиторадитора".

Хотя оба вида аудита имеют общие задачи, между ними существуют значительные различия (см. табл12)

Роль внутреннего аудита определяется руководством и его цели отличаются от целей внешнего аудитора назначению которого предоставления независимого выводу относительно финансовых отчетов субъект объекта хозяйствования.

Цели функционирования внутреннего аудита меняются в зависимости от требований управленческого персонала Основная же задача внешнего аудитора - установить, не содержат финансовые отчеты существенных искажений

Однако некоторые способы достижения соответствующих целей часто подобные, а значит, эти конкретные аспекты внутреннего аудита могут оказаться полезными при определении характера, расчета времени и объема внешн них аудиторских процедурах.

Таблица 12

Различия внутреннего и внешнего аудиту_

Элемент

Внутренний аудит

Внешний аудит

1

2

3

Объект

Определяется руководством

Определяется договором

Квалификация специалистов

Определяется администрацией Независимость ограничена

Выставляются жестокие условия со стороны профессиональных организаций Полная независимость

Методы

Большие сходимости в методах, используемых Различия существуют в детализации проверок и в необходимой точности получаемых данных

Цели

Определяется руководством или вытекает из планов

Выходят из законоположений, а также с внешних потребностей

Отчетность

Перед руководством

Перед третьими лицами

Внутренний аудит является подразделением предприятия Независимо от степени самостоятельности и объективности внутреннего аудита, он не может достичь такой степени независимости, которого требуют от д внешнего аудитора при выражении им мнения о финансовой отчетности Внешний аудитор несет исключительную ответственность за выраженное аудиторское мнение, и эта ответственность не уменьшается при любом использовании внутреннего аудита Все суждения, касающиеся аудита финансовой отчетности формируются внешними аудиторамиром.

Вместе с тем эффективный внутренний аудит часто позволяет изменять характер, определять время, а также уменьшать объем процедур, которые выполняет внешний аудитор, но не может их полностью исключить Однако иногда, рассмотрев деятельность внутреннего аудита, внешний аудитор может решить, что внутренний аудит не повлияет на процедуры внешнего аудиту.

Оценка внешним аудитором работы внутреннего аудита влиять на его суждения относительно использования внутреннего аудита при оценке рисков и модификации вследствие этого характера, расчет дыха времени и объема дальнейших процедур внешнего аудит.

Для получения понимания и осуществления оценки работы внутреннего аудита важными критериями являются:

1 Организационные статус: особый статус службы внутреннего аудита на предприятии и влияние этого на его объективность В идеальном случае служба внутреннего аудита отчитывается перед управлять Инск персоналом высокого уровня и не несет иной ответственности Любые принуждения или ограничения со стороны управленческого персонала по внутреннему аудиту надо тщательно рассматривать частности, вн утренние аудиторам необходимо свободно контактировать с внешним аудитором по всем вопросамань;

2 Объем деятельности, то есть характер и объем задач, выполняемых внутренними аудиторами Внешний аудитор должен определить, придерживается руководство рекомендаций внутреннего аудита и чем это подтверждаетсяя;

3 Техническая компетентность: осуществляется ли внутренний аудит лицами, (как внутренние аудиторы) имеют соответствующие техническую подготовку и профессионализм Например, внешний аудитор может осуществить обзор д политики найма и обучения внутренних аудиторов, их опыт и профессиональную квалификациюю;

4 Надлежащая профессиональная тщательность: правильно ли осуществляется планирование, надзор, проверка и документирование внутреннего аудита Необходимо рассмотреть наличие соответствующих аудиторских инструкций, раб бочих программ и рабочих документеів.

1222 Классификация внешнего аудита

Внешний аудит может быть: - добровольным (инициативным), обязательным

Инициативный аудит это - вид задания по предоставлению обоснованной уверенности относительно полного комплекта финансовой отчетности, которое аудитор получает по собственной инициативе заказчика Он может быть, например, в следующих случаях х: когда приобретается новое предприятие и новый владелец хочет проверить стоимость приобретения; когда владельцы не доверяют своим управленцам и хотят проконтролировать их роботу.

Обязательный аудит это - вид задания по предоставлению обоснованной уверенности относительно полного комплекта финансовой отчетности, которое аудитор получает от заказчика в случаях, предусмотренных действующим законодательством

В соответствии со статьей 8 \"Обязательное проведение аудита\" Закона Украины \"Об аудиторской деятельности\" проведение аудита является обязательным для:

1) подтверждение достоверности и полноты годовой финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности открытых акционерных обществ, предприятий - эмитентов облигаций, профессиональных участников ри инку ценных бумаг, финансовых учреждений и других субъектов хозяйствования, отчетность которых в соответствии с законодательством Украины подлежит официальному обнародованию, за исключением учреждений и организаций, по тивность содержатся за счет государственного бюджета

2) проверки финансового состояния учредителей банков, предприятий с иностранными инвестициями, открытых акционерных обществ (кроме физических лиц), страховых и холдинговых компаний, институтов совместного и инвестирования, доверительных обществ и других финансовых посредников

3) эмитентов ценных бумаг при получении лицензии на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг

Проведение аудита является обязательным также в других случаях, предусмотренных законами Украины

Контрольные вопросы к главе

1 Дайте общую характеристику аудита

2 Назовите основные исторические этапы развития аудита

3 Объясните различие между аудитом и контролем и ревизией

4 В чем заключается сущность аудита и его назначение?

5 Прокласификуйте работы, которые проводит аудитор, по различным признакам

6 Проанализируйте и объясните основные информационные потребности пользователей финансовой отчетности и аудиторских заключений

7 Объясните различия между аудитом и другими задачами по предоставлению уверенности, которые выполняет аудитор

8 Опишите схему трехсторонних отношений в аудите и определите полномочия каждой из сторон

9 Дайте характеристику процесса внутреннего аудита и его видов

10В каких случаях проведение аудита для субъектов хозяйствования является обязательным?

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы