Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит - Рядська ВВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

42 Содержание процедур преддоговорного этапа и формы проведения переговоров с клиентом

Все деловые отношения так или иначе связаны с риском, и отношения между аудиторской фирмой и предприятием-клиентом не составляют исключения Решению о проведении возможной проверки предшествует так называемый аний преддоговорной (подготовительный) этап, цель которого сводится к ответу на единственное, но, возможно, главный вопрос: проводить или не проводить аудит у данного клиента.

Неоспоримым является факт того, что к моменту заключения договора на проведение аудита или выполнения других услуг, между заказчиком и аудитором происходят определенные переговоры Однако такие отношения между сторонами в процессе заключения договора на аудит несколько отличаются от общей хозяйственной практики двумя условиями:

1) самостоятельностью заказчика и исполнителя аудита Взаимоотношения между аудитором и заказчиком должны соответствовать всем аспектам того, что аудит - это, прежде всего, независимая проверка Именно поэтому статьей 17 С Закона Украины \"Об аудиторской деятельности\" определяется, что заказчик имеет право свободного выбора аудитора (аудиторской фирмыи).

2) отсутствием общепринятых маркетинговых действий по привлечению клиента В данном случае заказчик должен первым проявить свою волю и желание получить аудиторские услуги в конкретной аудиторской фир рми, поскольку нормами Кодекса профессиональной этики бухгалтеров аудиторам не разрешается осуществлять саморекламу или рекламу в форме, что свидетельствует о стремлении расширить круг заказчиковв.

Процесс выбора заказчиком будущей аудиторской фирмы очень важно для того, чтобы создать предпосылки именно для соблюдения этических принципов независимости аудита Практика выбора заказчика аудиторских кой фирмы в Украине имеет следующие формы:

- руководство предприятия, как правило, главный бухгалтер или финансовый директор, обращаются к аудитору (аудиторской фирмы) с просьбой о проведении аудита;

- собственник (или его представитель), или наблюдательный совет обращаются к аудитору (аудиторской фирмы) с просьбой о проведении аудита

- предприятие объявляет тендер (конкурс) на заключение договора на проведение аудита, после чего аудитор (аудиторская фирма) утверждается на собрании учредителей или на наблюдательном совете

Понятно, что порядок выбора аудиторской фирмы заказчиком определяется внутренними процедурами предприятия Такие процедуры могут прямо устанавливаться отдельными положениями устава В отдельных случаях х порядок выбора аудитора определяется специальными нормативными документами, например, в случаях проведения аудита государственных предприятий или предприятий, где есть государственная доля, выбираются в соответ щими установленным нормативно-правовых актов (см. Приложение Д2Д.2).

Анализ существующих форм выбора заказчиком аудиторских фирм свидетельствует, что наибольшее распространение в Украине имеет первая форма Главным недостатком ее является то, что руководство, которое является ответственным за результаты хо одарськои деятельности предприятия и которое составило и подписало финансовой отчетности, объективно имеет заинтересованность в получении положительных результатов аудиторской проверки финансовой отчетности Именно за таки х обстоятельств, аудитор должен очень тщательно выполнять все требования Кодекса профессиональной этики бухгалтеров, чтобы устранить обстоятельства угрозы независимости аудиторра.

Вторая форма выбора заказчиком аудиторской фирмы является, так сказать, переходной В этом случае в процессе выбора участвует коллективный надзорный орган, что позволяет создать условия прозрачности и избежать ты влияния возможных факторов, создающих угрозу независимости аудитору.

Третья форма выбора заказчиком аудиторской фирмы соответствует самым прогрессивным и цивилизованным взаимоотношениям, которые складываются в том случае, когда со стороны всех потенциальных пользователей финансово овых отчетов и, прежде всего, владельцев, есть полное понимание необходимости проведения независимого экономического контроля - аудит.

Результатом выбора является преддоговорной лист, который является официальным обращением будущего заказчика к аудитору (аудиторской фирмы) Необходимость составления такого письма не устанавливается одним МСА и не мисс ститься в нормах закона Украины \"Об аудиторской деятельности\" Однако получение аудитором преддоговорного письма очень кстати, потому что он выступает доказательством самостоятельного волеизъявления заказчика аудитор ской фирмы, а также отражает понимание руководством предприятия задач будущей аудиторской поверкики.

преддоговорной письмо должно содержать информацию об объеме финансовой отчетности (период времени, за который она составлена), желательные сроки начала и завершения проверки

После получения преддоговорного письма аудитор рассматривает возможность заключения договора с заказчиком

Взаимоотношения между заказчиком и аудитором на преддоговорном этапе следует рассматривать в 2-х ситуациях:

- клиент впервые обращается в аудиторскую фирму В этом случае перед заключением договора аудитор должен: во-первых, выяснить причины, по которым расторгнут договорные отношения с предыдущим аудитором

в соответствии с требованиями Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, а, во-вторых, определить, существуют обстоятельства, которые могут создавать условия угрозы независимости (как с позиций Кодекса так и с позиций ным мог пола 20 \"Специальные требования\" Закона Украины \"Об аудиторской деятельности\") Кроме того, необходимо собрать информацию о получении предварительного понимания предприятия и его среды, которая д озволила предварительно оценить риск существенных искажений в финансовой отчетности После этого аудитор должен принять решение о возможности заключения договорау;

- клиент, который обращается в аудиторскую фирму, намерен продлить действие ранее заключенного договора или возобновить отношения путем заключения нового договора В этом случае, аудитор проводит процедурами Ури, направленные на актуализацию ранее полученной информации о клиенте, а именно: аудитору необходимо выяснить, не возникли в течение последнего года обстоятельства, которые могут создавать условия для общ розы независимости Кроме того, уточняется оценка риска существенных искажений относительно нового периода проверки, после чего определяются новый объем и стоимость робеіт.

Алгоритм, по которому аудитор принимает решение о возможности заключения договора представлено на рис 41

Главное содержание действий, выполняемых аудитором, связаны с тем, чтобы: 1) идентифицировать и проанализировать все существенные обстоятельства, которые могут представлять угрозы для фундаментальных этических принципов, на пи идстави чего аудитор должен оценить, сможет ли он принять меры, необходимые для их устранения или уменьшения до приемлемого уровня В противном случае он должен отказаться от предложения н а заключение договору.

Процедура взаємодії аудитора та клієнта

2) Получить предварительные знания о хозяйственной деятельности будущего клиента с целью:

- определение того, является достаточный уровень компетентности специалистов аудиторской фирмы для предоставления качественных услуг

- проведение предварительной оценки рисков существенных искажений в финансовой отчетности будущего клиента

- оценки платежеспособности будущего клиента

Итак, первый комплекс действий, выполняемых аудитором, - это действия, направленные на идентификацию и анализ всех существенных обстоятельств, которые могут представлять угрозы для фундаментальных этических принципов

Кодексом этики профессиональных бухгалтеров принята следующая классификация обстоятельств, которые могут поставить под угрозу соблюдение фундаментальных принципов Они представлены такими категориями:

- угроза собственного интереса;

- угроза собственной оценки;

- угроза защиты;

- угроза личных отношений;

- угроза давления

Содержание этих угроз может заключаться в следующем: Угрозу собственного интереса для аудитора могут составить:

- финансовый интерес, когда аудитор или аудиторская фирма является совладельцем предприятия, которое проверяется, или является совладельцем вместе с будущим клиентом другого предприятия;

- чрезмерная зависимость от гонораров, которые платит клиент есть когда один клиент предоставляет заказ для аудиторской фирмы, основным источником доходов такой аудиторской фирмы;

- наличие тесных деловых отношений с клиентом;

- страх потерять клиента;

- рассмотрение клиента как возможного работодателя;

- платежи, зависящие от результатов работы, которая будет выполняться аудитором;

- ссуда, полученная от будущего клиента

Угрозу собственной оценки для аудитора могут составить:

- выявление значительной ошибки при повторной оценки работы аудитора, когда аудитор получает задание на проведение аудита финансовой отчетности, для которой ранее уже было предоставлено аудиторское заключение др. шим аудитором

- составление заключения о работе финансовых систем после участия в их разработке или внедрении, когда, например, аудиторская фирма участвует во внедрении компьютерной системы;

- подготовка исходных данных, используемых для получения данных, которые представляют собой предмет задачи, когда, например, аудитор непосредственно участвует в подготовке финансовой отчетности, за как кой затем необходимо сделать вывод

- аудитор или до недавнего времени был директором или должностным лицом будущего клиента и был ответственным за полноту и достоверность по которой необходимо предоставить заключение;

- аудитор является или недавно был работником клиента и занимает или занимал должность, позволяющий непосредственно и существенно влиять на предмет задания;

- предоставление клиенту услуги, непосредственно воздействует на предмет задачи, по которому необходимо заключить

Угрозу защиты аудитора могут составить:

• владение акциями предприятия, зарегистрированного на бирже

как Его основателя, когда предприятие является клиентом по аудиту

финансовой отчетности;

- защита интересов клиента в ходе судебного процесса или в споре с третьими сторонами \"

Угрозу личных отношений для аудитора могут составлять и-обстоятельства:

\"аудитор, который будет участвовать в проверке, имеет близкие или ближайшие семейные отношения с директором или должностным лицом клиента;

- аудитор, который будет участвовать в проверке, масс близкие или ближайшие семейные отношения с работником клиента, занимающим должность, позволяет непосредственно и существенно влиять на предмет задания;

- бывший партнер аудиторской фирмы является директором или должностным лицом или работником клиента в должности, позволяющей непосредственно и существенно влиять на предмет задания;

- получение подарков или преференций от клиента кроме случаев, когда их ценность является, очевидно, незначительной;

- долгосрочное сотрудничество старшего персонала с клиентом по предоставлению уверенности

Угрозу давления аудитора могут составить:

- угрозы увольнения с задания или замены клиентом;

- угрозы судебных исков;

- давление с целью недопустимому уменьшению объема работы для уменьшения размера гонорара

Аудитор или аудиторская фирма могут столкнуться с тем, что конкретные обстоятельства создают особые угрозы несоблюдение одного или нескольких из фундаментальных принципов Такие особые угрозы невозможно отн нести до любой категории Аудитор или аудиторская фирма должны как в деловых, так и в профессиональных отношениях всегда быть готовым к возникновения таких обстоятельств и загруоз.

Меры, которые могут устранить или уменьшить угрозы до приемлемого уровня, подразделяются на две категории (см. рис 43):

первая категория: меры, созданные профессиональными организациями, законодательными или регулирующими органами;

вторая категория: меры, существующие в рабочей среде

- профессиональный или регулярный мониторинг и процедуры дисциплинарного характера;

- внешняя проверка отчетов, деклараций, переписки или информации, подготовленной аудитором, юридически уполномоченный третьей стороной

Меры второй категории, зависят от конкретных обстоятельств, следствием которых является соответствующее содержание угрозы Как было уже отмечено выше, такие меры включают как меры, распространяющиеся на всю аудиторскую фирму, так и меры, касающиеся конкретной поверкии.

Меры, которые распространяются на всю фирму, могут включать:

- акцент на важности соблюдения фундаментальных принципов, делается руководством фирмы;

- акцент на ожидании руководством аудиторской фирмы, сотрудники фирмы будут действовать в интересах общественности;

- политику и процедуры контроля качества выполнения задания, применяемых аудиторская фирма;

- документированная политику по выявлению угроз несоблюдение фундаментальная принципов, оценки важности этих угроз, определения и применения мер для устранения или уменьшения угроз кроме тех, которые явно незначительными до приемлемого уровня.

Меры по конкретной аудиторской проверки могут включать:

- привлечение дополнительного аудитора для проверки выполненной работы в том случае, когда, например, необходимо сделать вывод о финансовой отчетности, в составлении которой принимал участие другой работник аудиторской фирмы

- обращение к независимой третьей стороны, например, к коллегам, которые входят в Федерации профессиональных бухгалтеров и аудиторов Украины (ФПБАУ) или к коллегам из союза аудиторов Украины (САУ);

- обсуждение вопросов этики с высоким управленческим персоналом клиента;

Рис 43 Меры для снижения угроз для фундаментальных этических принципов

Меры первой категории, в частности могут включать:

- требования к образованию, профессиональной подготовки и опыта для получения статуса профессионала Так, в Украине, в соответствии со статьей 10 Закона Украины \"Об аудиторской деятельности\", сертификат аудитора мож же получить претендент, имеющий высшее экономическое или юридическое образование, документ о получении которого признается в Украине, необходимые знания по вопросам аудита, финансов, экономики и хозяйственного права, в свид работы не менее трех лет подряд на должностях ревизора, бухгалтера, юриста, финансиста, экономиста, ассистента (помощника) аудитора;

- требования к постоянному совершенствованию профессиональных знаний Аудиторской палатой Украины установлены требования продления действия сертификата аудитора, согласно которым оно возможно только при условии прохождения щ ежегодной профессиональной переподготовкии.

- нормативные акты по управлению корпорациями;

- профессиональные стандарты;

Застрережені заходи щодо зниження етичних загроз

- раскрытие аудируемого клиента характера услуг, и гонораров;

- привлечение другой фирмы для выполнения или повторного выполнения части задания;

- ротацию руководящего персонала группы по предоставлению уверенности

Надо отметить, что Законом Украины \"Об аудиторской деятельности\" также определяются специальные требования (статья 20 \"Специальные требования\"), которых должен придерживаться аудитор (аудиторская фирма) в процессе принятия задания на проведение аудита от будущего клиента Такие требования, в отличие от положений Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, носят запретительный характер.

частности, в соответствии со статьей 20 \"Специальные требования\" Закона Украины \"Об аудиторской деятельности\" запрещается проведение аудита:

1) аудитором, который имеет прямые родственные отношения с членами органов управления субъекта хозяйствования, который проверяется;

2) аудитором, который имеет личные имущественные интересы у субъекта хозяйствования, который проверяется;

3) аудитором - членом органов управления, учредителем или собственником предприятия, который проверяется;

4) аудитором - работником предприятия, который проверяется;

5) аудитором - работником, совладельцем дочернего предприятия, филиала или представительства предприятия, который проверяется;

6) если размер вознаграждения за предоставление аудиторских услуг не учитывает необходимого для качественного выполнения таких услуг времени, надлежащих навыков, знаний, профессиональной квалификации и степени ответственности и аудитора

7) аудитором в других случаях, при которых не обеспечиваются требования о его независимости

Также статьей 20 определено, что членам административных, руководящих и контролирующих органов аудиторских фирм, не являющихся аудиторами, а также учредителям, собственникам, участникам аудиторских фирм запрещается ься вмешиваться в практическое выполнение аудита способом, нарушающим независимость аудиторов, осуществляющих ауди.

В том случае, когда будущий клиент впервые обращается с пере-дцоговирним письмом к аудиторской фирмы, дополнительно необходимо выяснить обстоятельства, при которых будущий клиент принял решение об изменении ау удитор..

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров определяет, что перед принятием нового клиента аудитор должен рассмотреть вопрос, не создаст такое принятие угроз несоблюдение фундаментальных принципов потенций ционные угрозы честности или профессиональном поведении могут вызываться, например, сомнительными вопросами, связанными с клиентом (по его владельцев, управления или деятельности).

К связанным с клиентом вопросов, которые (если о них известно) могут поставить под угрозу соблюдение фундаментальных принципов), относятся, например, участие клиента в незаконной деятельности (как-то Легал изация доходов, полученных преступным путем), нечестность или практика подготовки сомнительных финансовых отчете.

Аудитору необходимо оценивать важность любой угрозы и рассмотреть возможные меры для устранения или уменьшения соответствующих угроз до приемлемого уровня

В случаях, когда уменьшение угроз до приемлемого уровня невозможно, аудитор должен отказаться от предложения клиента на проведение проверки

Все решения относительно принятия предложения будущего клиента должны пересматриваться при перезаключении договоров с тем же клиентом в будущем

Обстоятельства, при которых клиент принимает решение об изменении аудиторской фирмы (аудитора) могут быть различными Например

- предварительная аудиторская фирма достаточно долгое время (более 1С лет подряд) проводит аудит финансовой отчетности предприятия, что требует ее ротации

- стоимость услуг предварительной аудиторской фирмы высокий, и руководство предприятия хочет уменьшить расходы на ежегодный аудит

- предварительная аудиторская фирма выдала отрицательное аудиторское заключение, с которым руководство предприятия не соглашается

- предприятие не рассчиталось с предыдущей аудиторской фирмой и находится в процессе судебного или другого урегулирования конфликта

- руководство предприятия вследствие возникновения новых обстоятельств деятельности скрыть от аудитора возможное влияние их последствий, что, в свою очередь, уже известно действующему аудитору (аудиторской фирме)

- руководство предприятия сомнения относительно качества проведения аудита действующим аудитором, в связи с чем и намерен его замены

Понятно, что практика взаимоотношений между клиентами и аудиторскими фирмами может иметь более широкий перечень обстоятельств, при которых происходит изменение аудиторов (аудиторских фирм)

Первую информацию о причинах замены аудиторской фирмы необходимо получить непосредственно от самого будущего клиента Желательно, чтобы в преддоговорном письме клиент назвал аудиторскую фирму, которая ранее проводила аудит финансовой отчетности предприятия, и выложила содержание обстоятельств, при которых производится его замена.

Кодексом этики профессиональных бухгалтеров предусматривается необходимость непосредственного общения с настоящим (действующим) аудитором для установления фактов и обстоятельств, таящиеся за предложенным изменением ю Это дает возможность будущему аудитору (аудиторской фирме) принять решение о целесообразности принятия задачи Так, например, очевидные основания для замены, которые подаются клиентом, могут не связанных ностью объективно отражать все факты или указывать на разногласия с нынешним бухгалтером, что в свою очередь может повлиять на принятие решения о возможности заключения договорру.

Текущее (или действующий) аудитор - аудитор, проводивший проверку финансовой отчетности за предыдущий период, должен соблюдать правила конфиденциальности Границы, в которых аудитор может обсуждать дел вы клиента с будущим аудитором, зависят от того,:

а) получено на это разрешение клиента, или

б) существуют юридические или этические требования относительно таких обсуждений и раскрытия

При отсутствии конкретных указаний клиента настоящее аудитор обычно не должен по собственной инициативе делиться информацией по делам клиента

Второй комплекс действий процесса принятия решения о возможности заключения договора с клиентом, которые представлены (рис 41), связанные с получением предварительных знаний о хозяйственной деятельности будущего к клиентта.

Основные требования к информации, которой должен обладать аудитор с целью понимания предприятия и его среды, изложены в МСА 315 \"Понимание субъекта и его среды и оценка риз зикив существенных искажений \"Понятно, что формирование комплекса такой информации осуществляется постоянно на всех этапах процесса аудита, и является основой для формирования постоянных файлов клиента.

Понимание аудитором хозяйственной деятельности предприятия и его среды складывается из понимания следующих аспектов:

а) отрасль, нормативная база и другие внешние факторы, в том числе надлежащее концептуальная основа финансовой отчетности, которая использовалась при формировании финансовой отчетности;

б) характер хозяйственной деятельности предприятия, в том числе выбор и применение учетной политики;

в) цели, стратегия и соответствующие риски бизнеса, которые могут привести к существенных искажений в финансовой отчетности;

г) оценка и обзор результатов финансовой деятельности предприятия;

г) внутренний контроль

К источникам информации, из которых можно получить знания по области бизнеса клиента и специфики его деятельности, можно отнести:

• предыдущий опыт работы с этим или другими предприятиями соответствующей отрасли;

• общение с работниками предприятия (например, директорами и ведущими специалистами);

• общение с внутренними аудиторами и обзор отчетов внутренних аудиторов;

• общение с другими аудиторами, юристами и другими консультантами, которые предоставляли услуги этому или другому предприятию в этой области;

• общение с компетентными лицами, которые не работают на этом предприятии (например, отраслевыми экономистами, представителями регулирующих органов отрасли, заказчиками, поставщиками, конкурентам мы)

* публикации, касающиеся отрасли (например, официальная статистика; обзорные материалы, статьи, профессиональные журналы; отчеты, подготовленные банками и дилерами, что имеют дело с операциями с ценными бумагами рамы, финансовые газеты)

• законодательство и нормативные акты, которые существенно влияют на деятельность предприятия;

• посещение административных зданий и производственных помещений предприятия предприятия;

* документы, подготовленные предприятием (например, протоколы заседаний; материалы, направлялись акционерам или подавались органам регулирования; рекламные материалы, финансовые отчеты за предыдущие годы; бюджеты; внутренние отчеты управленческого персонала; промежуточные финансовые отчеты; инструкции политики управления; инструкции по систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; план счетов; по садовые инструкции; планы маркетинга и продаж.

Аудитор должен обладать знаниями специфики функционирования соответствующей отрасли, условия, которые ей присущи, в частности, конкурентная среда, отношения между поставщиками и потребителями и состояние технологического решения развития; регуляторную среду, в том числе: особенности формирования показателей финансовой отчетности, положения специальных законов, регулирующих хозяйственную деятельность предприятий отрасли, требования ежедн в охране окружающей среды, которые влияют на данную отрасль в целом и на предприятие, в частности, другие внешние факторы, как: общие экономические условия.

Важной информацией для аудитора является знание характера деятельности предприятия Характер деятельности предприятия определяется формой собственности и управления, видами совершенных или запланированных им инвест ной, организационной структуры и способа финансирования этого предприятия Понимание характера деятельности предприятия позволяет аудитору понять содержание хозяйственных операций, остатки на счетах и ??ро зкриття информации, которое можно ожидать в финансовых отчетаах.

Предприятие может иметь сложную организационную структуру с дочерними предприятиями и другими подразделениями по различным местоположением В таких случаях, кроме трудностей, связанных с технологией склада Ання финансовой отчетности, могут возникать другие вопросы, например, расчет гудвила по сегментам бизнеса, оценка инвестиций в совместные предприятия, дочерние предприятия или же тех, которые учитываются по методу участия в капиталеі.

Понимание формы собственности и отношений между собственниками и другими лицами или субъектами хозяйствования также является важным для выявления операций со связанными сторонами и проверки принадлежности их отражения аження в учете Факт существования операций со связанными сторонами может значительно увеличивать объем и стоимость аудиту.

При первом ознакомлении с будущим клиентом обязательным является получение знаний об учетной политике предприятия Понятно, что подробный ее анализ будет проводиться на этапе осуществления аудиторских проц процедур после заключения договора на аудит Однако в течение проведения преддоговорного этапа знание основных положений учетной политики предприятия позволяет аудитору больше получить качественного понимания предприятийва.

Каждое предприятие осуществляет свою хозяйственную деятельность в условиях, которые формируют его внешней и внутренней среде Для учета влияния этих условиях руководство предприятия определяет стратег гию функционирования предприятия Понимание аудитором стратегии и целей функционирования предприятия на этапе принятия решения о заключении договора позволяет получить информацию, с помощью которой мож на сделать первые выводы о надежности будущего клиента, его деловую репутацию и возможность его дальнейшего функционированияня.

Ни принятия задания на проведение аудита не осуществляется без предварительной оценки и обзора результатов финансовой деятельности предприятия и предварительного изучения внутреннего контроля предприятий в.

Итак, комплекс полученных предварительных знаний об особенностях функционирования предприятия формирует информационную основу для:

- определение того, является достаточный уровень компетентности специалистов аудиторской фирмы для предоставления качественных услуг

- проведение предварительной оценки рисков существенных искажений в финансовой отчетности будущего клиента

- оценки платежеспособности будущего клиента

В любом случае аудитор должен принимать решение о возможности заключения договора лишь тогда, когда он сможет обеспечить выполнение принципа компетентности

Угроза собственного интереса профессиональной компетентности и должной тщательности возникает тогда, когда аудиторская фирма, не имеет (или не может получить) достаточной компетентности для проведения аудита ответствен идного клиента Например, в аудиторскую фирму обратилось акционерное общество, которое занимается сельскохозяйственной деятельностью Известно, что формирование информации в финансовой отчетности сельскохозяйств Арский предприятий имеет свои отраслевые особенности, которые существенно отличаются от обычного промышленного или торгового предприятия Именно при таких обстоятельствах компетентность может быть обеспечена лишь специалистами-аудиторами, которые имеют практический опыт работы, связанный с сельскохозяйственными предприятиямами.

Следовательно, аудитор должен оценить важность идентифицированных угроз и, если они отличными явно незначительными, применить меры, необходимые для их устранения или уменьшения до приемлемого уровня Подобными предупредительными мерами могут быть:

- получение соответствующего понимания характера бизнеса клиента, сложности его деятельности конкретных требований задания, а также цели, характера и объема работ, которые необходимо выполнить;

- получение знания соответствующей отрасли или предмета, наличие или получения опыта применения соответствующих нормативных требований или требований по отчетности;

- назначение достаточного количества аудиторов и других специалистов аудиторской фирмы, имеющей необходимую компетентность;

- привлечение, в случае необходимости, экспертов;

- согласование реальных временных границ для выполнения задания;

- соблюдение стандартов политики и процедур контроля качества, разработанные в аудиторской фирме для предоставления достаточной уверенности, что конкретная задача может быть принято только тогда, когда его мож жна выполнить компетентн.

Заключение письма-обязательства После проведения предварительного обследования клиента аудитор принимает решение о возможности заключения договора на проведение аудита или выполнения другой задачи по предоставлению уве вненості.

В соответствии с МСА 210 \"Условия задач по аудиторской проверки\" аудитор и заказчик должны согласовать условия задачи Согласованные условия необходимо задокументировать в письме-обязательстве или в любой др. нший форме договора, которая является удобною.

Письмо-обязательство документирует и подтверждает принятие назначения аудитором, цели и объема аудита, степень ответственности аудитора перед заказчиком и форму любых отчетов и виснов ВКИ.

Форма и содержание писем-обязательств о проведении аудиторской проверки для различных заказчиков могут отличаться, но в них обязательно указываются:

- цель аудиторской проверки финансовых отчетов;

- ответственности руководства за финансовые отчеты;

- объем аудиторской проверки, в том числе ссылки на действующее законодательство, положения или нормы профессиональных организаций, которых придерживается аудитор;

- форма любых отчетов и выводов или иным способом сообщения результатов задания;

- тот факт, что в связи с тестовым характером аудита и другими присущими аудиторской проверке ограничениями наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета т и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что даже некоторые существенные искажения могут остаться необнаруженными

- свободный доступ ко всем бухгалтерским записям, документации и другой информации, запрашиваемой в связи с проведением аудиторской проверки

Аудитор может также указать в письме:

- мероприятия, которые предполагается провести в связи с планированием аудита;

- перечень информации, которую должно предоставить предприятие (письменные подтверждения, объяснения и др.) в связи с аудитом; дополнительно могут устанавливаться сроки представления такой информации;

- просьба о подтверждении заказчиком условий задачи путем подтверждения получения им письма-обязательства;

- перечень писем или отчетов и выводов, которые аудитор предполагает выдать заказчику в процессе аудита и после его завершения;

- порядок исчисления стоимости аудиторской проверки и форму расчетов

Учитывая знания, полученные знания об особенностях деятельности предприятия, а также то, что проведение аудита финансовой отчетности всегда ограничивается определенными временными границами (например, датой проведения ния собрания акционеров или датой официального обнародования финансовой отчетности), уместно в письме обязательстве определить еще и следующие вопросы, которые должны найти свое отражение в условиях будущего к говора

- договоренность о привлечении других аудиторов и экспертов при осуществлении отдельных процедур будущей аудиторской проверки;

- договоренность о привлечении внутренних аудиторов, а также других работников заказчика;

- координирование работы с предыдущим аудитором в случае, если аудитор впервые работает с заказчиком;

- любое ограничение ответственности аудитора там, где это возможно;

- ссылка на любые последующие соглашения между аудитором и заказчиком

Пример письма-обязательства о проведении аудита приводится в Приложении к теме

Проведение переговоров В общей аудиторской практике существуют три достаточно распространенные подходы к переговорному процессу:

а) мягкий

б) жесткий

в) принципиальный (компромиссный)

Мягкий подход означает, что одна из сторон готова пойти на серьезные уступки ради достижения соглашения

Преимуществом такого подхода является высокая вероятность достижения соглашения, а недостатки сводятся к тому, что эта сторона чувствует себя ущемленной в правах, что не способствует прочности соглашения

Жесткий подход предполагает, что и со сторон, более настойчиво добивается принятия собственной редакции соглашения, получает наиболее выгодные условия

В таком случае возрастает вероятность, что стороны не достигнут соглашения Кроме того, аудиторская фирма, достигнув односторонних преимуществ, всегда должен помнить, что отношения с клиентом в этом случае построены не на прочном фундаменте, а это значит, что представители заказчика будут предвзято относиться к аудиториейв.

Принципиальный (компромиссный) подход означает, что обе стороны стремятся найти взаимную выгоду там, где это возможно, а если их интересы не совпадают, то пытаются достичь такого результата, который был бы бы обоснован нормами, которые не зависят от желания стори.

Преимущество отдается такому подходу, потому что он обеспечивает наиболее высокую эффективность переговорного процесса

таблицы 41

Сравнение преимуществ и недостатков основных подходов к переговорному процессу

Подход

Преимущества

Недостатки

Мягкий

Высокая вероятность достижения соглашения

Ограниченность волеизъявления одной из сторон, возможность расторжения соглашения

Жесткий

Максимальное удовлетворение требований аудитора

Предвзятость управленческого персонала клиента

Компромиссный

достижения взаимной выбрейте

Минимизированные

В процессе проведения переговоров руководитель аудиторской фирмы информирует клиента о тарифах и принципы оплаты услуг аудитора Если клиент проявляет интерес к услугам, которые предоставляет аудитор, то желательно в организовать соответствующую Презентациию.

Если клиент обращается в аудиторскую фирму впервые, то перечисленные вопросы обсуждаются достаточно подробно

Если клиент уже обслуживался аудитором, то переговоры ведутся относительно тех задач и условий, по которым стороны подвержены изменениям или которые произошли в период с прошлой проверки в бизнесе клиента и пос слугах аудитор.

При очень существенных изменениях бизнеса клиента, например, при изменении отраслевой принадлежности организации и ее организационно-управленческой структуры, схема переговоров та же, что и для нового клиента, за исклю ом обсуждение таких вопросов, как понимание целей и задач аудита, история образования организации и т.п., составляющих так называемый постоянный файл клиент.

Завершив переговоры с клиентом и оформив их письмом-обязательством, аудитор должен начать предварительное планирование работы

Именно предыдущее, поскольку планирование в аудите - это не одноразовое решение, а постоянный процесс, на практике растягивается на все время работы аудитора с клиентом Результатом предварительного планирования есть вы изначення объема и стоимости работ, что будет зафиксировано в будущем договорі.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы