Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит - Утенков КО
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

Тема 5 Аудиторские доказательства и аудиторский риск

1 Сущность и виды аудиторских доказательств

соответствии с нормами стандартов аудита аудитор должен получить такое количество аудиторских доказательств, которая бы обеспечила возможность подготовить аудиторское заключение

Доказательства - это любые фактические данные, на основании которых устанавливают наличие или отсутствие обстоятельств, имеющих значение в конкретном деле (в 27Цивильного кодекса Украины) Гражданский кодекс Украины вы идиляе такие виды доказательствв:

- устные;

- письменные;

- вещественные;

- заключения экспертов

Согласно МСА 500 \"Аудиторские доказательства\" аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором для формирования аудиторского заключения или отчета Аудиторские доказательства и их содержание зависят от способов от содержания и имеют такие виды такі види:

- внутренние - информация, полученная от клиента (предприятия

проверяемого) в устной или письменной форме;

- внешние - информация, полученная от третьих лиц в письменной форме;

- смешанные - информация, полученная от клиента в устной или письменной форме и подтверждена третьими лицами в письменной форме При оценке надежности доказательств следует учитывать четыре правила:

1) доказательства, полученные из внешних источников, надежнее полученных из внутренних источников;

2) доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля эффективны;

3) доказательства, собранные аудитором, надежнее доказательств, предоставленных субъектом;

4) доказательства в форме документов и письменных заявлений надежнее заявлений, представленных в устной форме

Итак, наиболее ценными считают внешние доказательства, затем смешанные и внешние Доказательства получены непосредственно аудитором также более ценными, чем те, которые представлены предприятием-заказчиком аудита При этом, д документированным доказательствам предпочитают сравнению с устнымми.

Согласно правилам подачи информации аудиторские доказательства делятся на прямые и косвенные

Прямые доказательства - это доказательства, которые непосредственно подтверждают некоторые факты хозяйственной деятельности или опровергают их

Косвенные доказательства - это информация, прямо не указывает на конкретные обстоятельства, но может находиться с ними во взаимодействии Например, надежность системы внутреннего контроля может служить косвенным доказательством отс ности значительных ошибок в финансовой отчетностиі.

Аудиторские доказательства должны быть достаточными для формулирования разумных выводов, на которых основывается мнение аудитора Доказательства собираются по каждому утверждению, нередко одно доказательство может подтвердить несколько из утверждень.

В ходе получения аудиторских доказательств может использоваться тестирования средств контроля, а также проводиться аудиторские проверки по существу

Тестирование средств контроля - тестирование, проводимые с целью получения аудиторских доказательств, характеризующих эффективность функционирования систем бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля

Процедуры проверки по существу - это процедуры, которые выполняются с целью получения достаточных аудиторских доказательств для обнаружения существенных фальсификаций в финансовой отчетности Эти процедуры могут осуществлять ися в виде детальных тестов хозяйственных операций и аналитических процедур согласно МСА 520 \"Аналитические процедурыедури".

Тестирование средств контроля проводиться для подтверждения оценки риска системы внутреннего контроля, а процедуры по существу - для проверки данных, на основании которых подготовлена ??финансовая отчетность

По мнению аудитора влияет:

- аудиторская оценка характера и величины неотъемлемого риска на уровне финансовой отчетности и на уровне сальдо счетов;

- характер систем бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля и оценка риска средств контроля;

- существенность статьи или статей, которые проверяются;

- предыдущий опыт;

- результаты аудиторских процедур, в тч по выявлению мошенничества; - источники и достаточность имеющейся информации

При получении аудиторских доказательств путем процедур проверки по существу, аудитор должен рассмотреть их достаточность с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчетности

В целом же аудиторские доказательства должны отвечать ряду требований, в частности таким как: необходимость, достаточность, обоснованность, правильность

Необходимость доказательств устанавливается на подготовительном этапе, т.е. происходит определение круга необходимых для составления аудиторского заключения доказательств

Во достаточностью доказательств понимают тот объем информации, которая необходима для определения состояния объекта аудита Таким образом, достаточность - это измерение количества аудиторских доказательств, а необходимость - их каче те и надежности, а также соответствия конкретному утверждениюю.

Обоснованность аудиторских доказательств обеспечивается при условии, что они содержат данные, приведенные в первичных документах и ??отчетах, учетных регистрах и отчетности и т.д., содержание которых подтверждается подписями и конкретных исполнители.

Правильность доказательств предполагает, что в них должны быть приведены всесторонне (формально, арифметически, логично т.д.) проверены аудитором данные

Соблюдение указанных требований обеспечивает получение достоверной информации о состоянии объектов аудита, необходимой для составления аудиторского заключения Качество доказательств зависит от источников их получения аудита Орский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представленияня.

Важное значение имеют предпосылки подготовки финансовой отчетности, которые являются мнением руководства проверяемого предприятия, что в явной и неявной форме выражено в финансовой отчетности

Предпосылки подготовки финансовой отчетности могут быть разбиты на следующие категории:

1 Существование - подтверждение существования актива или обязательства на определенную дату;

2 Права и обязанности - подтверждение принадлежности активов и обязательств субъекту на определенную дату;

3 Возникновение - подтверждение того, что операции отчетного периода относятся к субъекту;

4 Полнота - подтверждение полноты информации, отраженной в финансовой отчетности;

5 Стоимостная оценка - подтверждение надлежащей стоимостной оценки элементов финансовой отчетности;

6 Точное измерение - подтверждение правильного количества отражения операций и отнесение доходов и расходов к нужному периоду;

7 Представление и раскрытие - раскрытие и классификация статей в соответствии с основными принципами финансовой отчетности

Аудиторские доказательства собираются по каждой отдельной категории предпосылок, и наличие одного из них не может компенсировать отсутствие другой

зависимости от объекта контроля и конкретной ситуации аудитор выбирает источники информации, которые дадут исчерпывающую характеристику исследуемого объекта Вообще существуют такие источники аудиторских доказательств:

нормативные документы, регламентирующие вопросы, подлежащие проверке;

данные первичных документов (отражают содержание хозяйственных

операций, время их совершения, объемы и т д);

учетные регистры (в которых обобщаются и группируются данные

первичных документов);

Главная книга (главный регистр синтетического учета);

отчетность предприятий;

приказы, планы, сметы, договоры, расчеты, справки и т.п.;

материалы проверок Государственной налоговой инспекции, органов

Государственной контрольно-ревизионной службы и т п;

материалы внутрихозяйственного контроля предприятия;

данные, полученные аудитором во время проведения документального

фактического контроля объекта аудита;

письменные и устные свидетельства работников предприятия и третьих лиц;

другие источники

Если доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры с целью выяснения реального положения дел Если есть серьезные сомнения по поводу существенного утвер ердження, аудитор должен получить достаточные и уместные доказательства для устранения таких сомнений Если это не удается, то он должен выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мненияки.

Все полученные доказательства обязательно должны быть задокументированы, т.е. отражены в рабочих документах аудитора

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы