Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит - Утенков КО
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

2 процедуры и приемы получения аудиторских доказательств

Согласно МСА 500 \"Аудиторские доказательства\" существуют следующие процедуры получения доказательств:

1 Инспектирование - проверка записей, документов или материальных активов V ходе инспектирования можно получить аудиторские документальные доказательства различной степени надежности:

• созданы третьими сторонами и находятся в них;

• созданы третьими сторонами, но находящиеся у субъекта;

• созданы субъектом и находящиеся у него

2 наблюдения - изучение процессов или процедур, выполняемых другими лицами

3 Запросы и подтверждение - поиск и получение информации в осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта Запросы могут быть письменными или устными

4 Подсчет - проверка точности арифметических расчетов или выполнения самостоятельных расчетов

5 Аналитические процедуры - анализ значимых показателей и тенденций Для получения аудиторских доказательств в зависимости от содержания объектов аудита и условий их исследования используют общепринятые и специальное ни приемы документального и фактического контроллю.

Основными приемами фактического контроля являются: инвентаризация, контрольный замер, взвешивания, экспертная оценка, наблюдение на местах, контрольный запуск сырья на производство Рассмотрим подробные ише каждый при приемев.

Инвентаризация - это прием проверки фактического состояния подконтрольных объектов, используемый для установления соответствия учетных показателей о состоянии и качестве объектов фактическом их наличии те и качества Проводится инвентаризация с помощью таких технических приемов, как осмотр, подсчет, обмер, взвешивание тощо.

В результате инвентаризации может быть установлено избыток, недостаток, соответствие фактических данных данным бухгалтерского учета Документы, отражающие результаты инвентаризации, являются доказательства фактического ного состояния ценностей на определенную дату, подтвержденного подписями членов инвентаризационной комиссии и материально ответственных осиб.

Контрольный замер (взвешивания) - прием фактического контроля, который применяется при проверке выполненных работ, фактического контроля объемов производства и т.п.

Экспертная оценка применяется для получения доказательств правильности составления проектно-сметной документации, планов, графиков, для определения качества изготовленной (полученной \") продукции, выполненных аних работ, оказанных услуг и т.д. С этой целью привлекают эксперта, заключение которого используют как аудиторское дока доказ.

Прием наблюдения (обследования) на местах применяется аудитором для получения ряда доказательств таких, как подтверждение готовности построенных объектов, основных средств после ремонта соблюдение некоторый них инструкций по хранению, оприходования, вывоза материальных ценностей тощ.

Контрольный запуск сырья и материалов на производство применяется для получения доказательств о правильности применения норм расхода продукции, сырья, материалов на производство С этой целью как правило, привлекаются к проведению аудита специалисты-технологи Результаты контрольного запуска сырья оформляются актом, который, в свою очередь, может выступать аудиторские доказательстваом.

В процессе контроля хозяйственных операций проверяют их достоверность, законность и целесообразность на основе документов, в которых они нашли отражение При этом под законностью понимают соответствие во содержания хозяйственных операций действующему законодательству Целесообразность хозяйственных операций - это их направленность на выполнение задач, стоящих перед предприятиями в условиях соблюдения законности Ведь операция может быть законной, но нецелесообразной, и наоборот Достоверность хозяйственных операций устанавливается в ходе дальнейшей проверки документентів.

Документальный контроль осуществляют по форме и содержанию, встречной проверкой операций, взаимным контролем операций и документов, аналитическими и логическими приемами

Для установления юридической силы первичного документа проверяют наличие следующих реквизитов: наименование документа и его кода даты составления; содержания хозяйственной операции; измерителей хозяйственно й операции (в количественном и стоимостном выражении) Проверяют подлинность подписей, сверенных с образцом, у бухгалтерии, наличие штампов и печатей, расписок о получении ценностей и т.п. Контрол юють также наличие всех приложений к первичным документам, оснований на отпуск ценностей, спецификаций, поручений Одновременно проверяют доброкачественность документа, т.е. его достоверность Кроме того, вия вляют случаи необоснованных исправлений, подчистки, изменения количества, цены и суммы в документах на отпуск ценностей аудиторской операции, наличие информационного ее отражение и правильность код ування показателей для машинной обработки информации, обоснованность цен, применения количественных измерителей ценностей и операций, закрепление материальной ответственности за полученные ценности и т.п. В о кремами случаях, если возникают сомнения относительно достоверности содержания хозяйственной операции, зафиксированной в документе, аудитор может применять метод служебного расследования - вызвать лиц, брал и участие в оформлении документа, уточнить его достоверность, а в случае необходимости требовать от этих лиц объяснения в письменной формформі.

Проверка документов имеет большое значение при контроле выплат денег лицам, которые не зачислены в списочный состав работников предприятия В этих случаях проверяют полноту, своевременность и качество вы иконанои работы, отраженной в документе на оплату и трудовом договоре При этом используют методический прием контрольного замера выполненной работы, а если это невозможно, то приемы выборочных спо охранял, специальную экспертизу или камеральную проверку, а также другие контрольно-аудиторские процедуры Проверка первичных документов на списание сырья, полуфабрикатов, комплектующих изделий, на издержки производства продукции позволяет выявить затраты, которые в соответствии с технологией производства не относят к этому виду продукции, а также другие нарушения технологической и конструкторской документации ции, кражи цинностетей.

Достоверность операции, зафиксированной в документе, контролируют также встречной проверкой документов Этот способ используется, как правило, тогда, когда в совершении сделки, отраженной в документе и участвовала другая организация или иное подразделение одного объединения, предприятия Прежде проверяют счета поставщиков товарно-материальных ценностей, квитанции и ведомости на сдачу ви оргу в учреждение банка, рекламации и претензииії.

Встречная проверка позволяет выявить факты частичного или полного неоприходование материальных ценностей на предприятии, полученных от поставщиков или оптовых баз Для выявления подобных в случаев требуется письменный ответ на вопрос аудитора о количестве и дату отпущенных или отгруженных материалов, их стоимость Письменный ответ подлежит встречной проверке с документами пи дконтрольного предприятийва.

Взаимный контроль операций осуществляют аналогично встречной проверке документов, но при этом исследуют документы по ним

В каждом случае на исправленном документе должна быть сделана специальная отметка, заверенная подписями всех лиц, участвовавших в его составлении Ошибки в первичных документах исправляются так: зак креслюють неправильная запись текста или суммы и над зачеркнутым надписывают правильно текст или сумму Зачеркивать надо одной линией, чтобы можно было прочитать исправленное После исправления ошибки в пер винном документе делают надпись \"Исправлено\", что подтверждают подписями лиц, подписавших документ, а также проставляется дата исправления На кассовых и банковских документах исправления не допускаю ться Подписи лиц, ответственных за составление первичных документов на машинных носителях информации, могут быть заменены паролем или другим способом авторизации, который позволяет одновременно идентифицировать подпись ответственного лицвідальної особи.

При проверке первичных документов по форме в процессе контроля устанавливают соблюдения нормативных актов, согласно которым запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, супе еречать законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей Кроме того, контроль за формой позволяет выявить первичные документы, как и имеют обозначение, свидетельствующие об использовании их в учете хозяйственных операций ранее, т.е. повторно, при ручной обработке - даты записи в учетном регистре, при машинной - отпечатка штампа контр Олер, ответственного за обработку Приложения к приходных и расходных кассовых ордеров, а также документы, являющиеся основанием для начисления заработной платы, подлежат обязательному погашению штампом к онтролера, ответственного за их обработку или надписью от руки \"Получено\" или \"Оплачено\" с указанием датt; із зазначенням дати.

Несоблюдение установленного порядка оформления и погашения первичных документов часто приводит к сокрытию злоупотреблений и краж ценностей Так, необоснованные исправления количества выданных из ст строя на производство сырья и материалов снижают ответственность виновных в совершении незаконной сделки Нарушение порядка погашения кассовых документов создает условия для повторного использования кассовых их ордеров для списания денег с подотчета кассира и проведения других противоправных диій.

Проверка документов по содержанию состоит в тщательной оценке содержания документа - соответствие характера отраженной в нем хозяйст операциях, которые осуществлялись на предприятии, контролирующих Контр роль подлежат первичные документы, учетные регистры, машинограммы Например, контролируют внутренний отпуск материалов из одного подразделения предприятия в другое, возврат материалов из производственных под разделов на склад и др. При этом проверяют необходимость выполнения хозяйственной операции, не является ли она результатом сокрытия недостачи ценностей или других злоупотреблений и нарушений нормативно-правовых актетів.

Аналитическая проверка документов сочетается с использованием учетно-вычислительных и логических процедур При этом аналитически проверяют правильность применения цен на конкретные товары, материалы, р расчеты естественных потерь, создания различных фондов с помощью учетно-вычислительных процедур по проверке арифметических операций (таксировку, подведение итогов и т.д.), отраженных в первичных д Документом, учетных регистрах и машинограмах.

Аналитическая проверка документов с применением учетно-вычислительных контрольно-аудиторских процедур целесообразна там, где ведется только стоимостный учет товарно-материальных ценностей Прежде всего это касается розничной торговли, когда необходимо установить учет товаров по их номенклатуре и ассортименту При этом применяют методический прием восстановления натурально-стоимостного учета оборота то варно-материальных ценностейей.

Логический способ проверки документов сочетают с процедурами нормативно-правового регулирования правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета, обоснованности фондоутворюючих пок показателей, соблюдения законодательства относительно операций, отраженных в документах Этот способ широко применяют при контроле цен на реализуемые товары, использовании машин и оборудования, а также в случаях, когда в документах нет данных об их технико-эксплуатационные характеристики Проверка документов может быть осуществлена ??сплошным или выборочным способами. 1

Таким образом, использование в финансово-хозяйственном контроле и аудите документальных методических приемов позволяет дать количественную и качественную оценку выявленных недостатков, установить ответственных за них лиц и выявить размер материальной ответственности.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы