Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
Противоречие между должным и сущностным в исполнении морального педагогического долга Ответственность сторон за ненадлежащее исполнение договора купли-продажи Профессиональная этика, юридическая и профессиональная ответственность аудиторов Права и обязанности аудиторов Ответственность аудитора в ходе аудиторской проверки финансовых отчетов Обязанности государственных органов по обеспечению пожарной безопасности Ответственность Фонда социального страхования от несчастных случаев, страхователей, застрахованных, а также лиц, которые предоставляют социальные услуги, за невыполнение своих обязанностей Хозяйственно-правовые средства обеспечения надлежащего исполнения хозяйственных обязательств Права, обязанности внутренних аудиторов и их этические принципы Обязанности аудиторов и аудиторских фирм Права, обязанности и ответственность государственной контрольно-ревизионной службы Противоречие между волей и разумом в исполнении морального педагогического долга Условия доведении аудитором качественного выполнения услуг
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит - Утенков КО
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

9 Ответственность аудитора за ненадлежащее исполнение своих обязанностей

Обеспечение качества аудиторских услуг и удовлетворения потребностей общества требует совершенствования процесса саморегулирования аудиторской деятельности Важной функцией регулирования является осуществление контроля

Законом Украины \"Об аудиторской деятельности\" на Аудиторскую палату Украины возложены полномочия по осуществлению контроля за соблюдением аудиторскими фирмами и аудиторами требований настоящего Закона, стандар артов аудита, норм профессиональной этики аудиторов, осуществление мер по обеспечению независимости аудиторов при проведении ими аудиторских проверок и организации контроля за качеством аудиторских после г регулирования взаимоотношений между аудиторами (аудиторскими фирмами) в процессе осуществления аудиторской деятельности, а в случае необходимости - применения к ним взысканийх стягнень.

При этом под взысканием понимают меру воздействия как мера юридической ответственности, применяется АПУ к аудитору (аудиторской фирмы) в случае ненадлежащего выполнения профессиональных обязанностей

Ненадлежащее исполнение профессиональных обязанностей - это нарушение аудитором (аудиторской фирмой) требований действующего законодательства Украины, стандартов аудита, норм профессиональной этики аудиторов и решений АПУ

Необходимо различать существенные и несущественные нарушения Итак, нарушения не существенного характера - это документально доказанные (по результатам внешнего контроля качества аудиторских услуг) факты неналежног го выполнения профессиональных обязанностей аудитором (аудиторской фирмой), которые характеризуются неполным (частичным) соблюдением требований норм профессиональной этики и стандартов аудита, решений АПУ и (или) призовет ли к жалобе на аудитора (аудиторскую фирму) с претензиями на низкую (по мнению заказчика, пользователя или третьих лиц, причастных к цели и предмета оказания услуг) качество аудиторских послег.

Нарушение существенное - это доведенные документально в ходе внешней проверки качества аудиторских услуг или в судебном порядке факты ненадлежащего исполнения профессиональных обязанностей аудитором (аудиторской ф фирмой), по результатам чего заказчику (пользователю) аудиторских услуг или третьим лицам, непосредственно причастным к цели и предмета предоставления таких услуг, нанесен материальный или моральный вред.

Для выполнения своих полномочий и соблюдения других норм Закона АПУ осуществляет контроль аудиторской деятельности в Украине по следующим направлениям:

а) соблюдение аудиторами и аудиторскими фирмами требований Закона относительно:

• ограничение перечня услуг, которые могут предоставлять аудиторы (аудиторские фирмы) в соответствии со стандартами аудита;

• соответствия критериям предоставления статуса аудитора или аудиторской фирмы (наличие сертификата, размер доли учредителей, требования к руководителю аудиторской фирмы);

• получение права на осуществление аудиторской деятельности только после включения в Реестр аудиторских фирм и аудиторов; существенных условий договора на проведение аудита и предоставления других аудиторских посл луг

• реализации прав и обязанностей аудиторов и аудиторских фирм;

• специальных требований, в том числе о соответствии размера вознаграждения за предоставление аудиторских услуг необходимом для качественного выполнения таких услуг времени, надлежащих навыков, знаний, профессиональной квалифи фикации и степени ответственности аудитора

• ответственности аудиторов и аудиторских фирм;

• других норм Закона, решений АПУ, регулирующие деятельность аудиторов и аудиторских фирм;

б) соблюдение аудиторами и аудиторскими фирмами требований стандартов аудита, утвержденных АПУ;

в) соблюдение аудиторами и аудиторскими фирмами требований профессиональной этики, в том числе независимости;

г) соблюдение аудиторами и аудиторскими фирмами требований Положения по национальной практике контроля качества аудиторских услуг 1 \"Организация аудиторскими фирмами и аудиторами системы контроля качества и аудиторских услугслуг".

АПУ реализует свои полномочия по контролю через созданные из ее членов комиссии с привлечением к работе экспертов, которые не являются членами АПУ, методические советы, рабочие группы, а также специально созданный для зд дийснення технических функций соответствующий подразде.

Для осуществления контроля аудиторской деятельности в Украине АПУ:

• утверждает и обеспечивает издание стандартов аудита, их актуализацию с учетом ежегодных изменений и дополнений, а также внедрение стандартов в практику;

• утверждает положения по национальной практике аудита;

• обеспечивает подготовку и издание учебной и научно-методической литературы по вопросам аудита;

• проводит научно-практические конференции по вопросам аудиторской деятельности;

• организует обмен национальным и международным опытом, а также дискуссии по вопросам практики аудита в официальном издании АПУ;

• организует и проводит мероприятия по постоянному усовершенствованию профессиональных знаний практикующих аудиторов:

• разрабатывает и утверждает форму годовой отчетности субъектов аудиторской деятельности;

• создает комиссии АПУ, организует и обеспечивает их работу по всем направлениям контроля по утвержденному ежегодным планом работы;

• с целью проведения внешних проверок аудиторов и аудиторских фирм по направлениям контроля создает соответствующее подразделение:

• рассматривает и утверждает положение об осуществлении внешних проверок аудиторов и аудиторских фирм, положения о мониторинге по контролю аудиторской деятельности;

• рассматривает и утверждает национальный план внешних проверок аудиторов и аудиторских фирм;

• рассматривает и утверждает результаты внешних проверок аудиторов и аудиторских фирм (по представлению уполномоченного комиссии АПУ) и при необходимости применяет к ним взыскания;

• принимает решения по обеспечению соблюдения аудиторами и аудиторскими фирмами требований Закона, стандартов аудита и этики, независимости аудиторов при проведении ими аудиторских проверок и органе изации контроля за качеством аудиторских услуг

• публикует информацию о функционировании системы контроля аудиторской деятельности в Украине

В отечественной практике в общем виде ответственность подразделяется на административную и уголовную, что объясняется следующими нормативными документами, как Гражданский кодекс Украины, Уголовный кодекс с Украиной, Кодекс об административных правонарушениях, Хозяйственный кодекс Украин.

частности, предусмотрены следующие формы ответственности:

для юридических лиц - в виде финансовых санкций;

для физических лиц - в виде штрафов, лишения права заниматься соответствующим видом предпринимательской деятельности, лишение права занимать соответствующую должность определенный срок, лишение свободы без или с кон нфискациею имущества Согласно ст 25 Закона Украины \"Об аудиторской деятельности\", аудиторы несут гражданско-правовую ответственность в виде имущественного или иной ответственности, определенной в договоре отв овидно с действующим законодательством Причем размер имущественной ответственности аудиторов (аудиторских фирм) не может превышать фактически нанесенных заказчику убытков по их вине Все споры имущественного характера между аудитором (аудиторской фирмой) и заказчиком решаются в установленном порядке с соблюдением требований вышеприведенного Законеденого Закону.

Рассмотрим отдельные виды ответственности аудиторов

1 По неоднократное неквалифицированное проведение аудиторских проверок или неквалифицированное предоставление других аудиторских услуг аудитор (аудиторская фирма) может быть исключен из Реестра субъектов аудиторсь ькои деятельностиі.

2 Согласно Закону Украины \"Об аудиторской деятельности\" (в 27) прекращения действия сертификата или свидетельства о внесении в Реестр субъектов аудиторской деятельности осуществляется на основании решения ния Аудиторской палаты Украины в случаях: выявления неоднократных фактов низкого качества аудиторских проверок; систематического или грубого нарушения действующего законодательства Украины, установленных норм и стандартов аудита 3 На основании полномочий, предусмотренных ст 26-27 Закона Украины \"Об аудиторской деятельности\", п 227 Устава Аудиторской палаты Украины, и в соответствии с Положением о сертификации а удиторив (раздел 4) за ненадлежащее выполнение своих профессиональных обязанностей Аудиторская палата Украины может применить к аудитору взыскания в виде предупреждения, приостановления действия сертификата на срок до одного года или аннулирования сертификату або анулювання сертифіката.

31 Предупреждение оформляются решением Аудиторской палаты Украины с письменным уведомлением аудитора Повторное нарушение является основанием для приостановления действия или аннулирования сертификата

32 Приостановление действия сертификата осуществляется в случае: систематического или грубого нарушения действующего законодательства Украины, установленных норм и нормативов аудита; установление неоднократных фактов ни изькои качества аудиторских проверок; невыполнение аудитором в определенный срок предупреждений Аудиторской палаты Украиныни.

33 Аннулирование сертификата осуществляется на основании решения Аудиторской палаты Украины путем отзыва сертификата и запреты этому лицу проводить аудиторскую деятельность на территории Украины протяжение ние пяти лет в случаях: систематического или грубого нарушения действующего законодательства Украины, нормативов аудита: невыполнение требований Аудиторской палаты Украины по устранению тех нарушений, на основании яки х было сделано предупреждение или приостановлено действие сертификата сроком до одного года; решение суда, которым запрещено аудитору заниматься аудиторской деятельностью, установление факта предоставления недостоверных й информации в документах, которые подавались для выдачи сертификата; по инициативе аудитора (личного возвращения сертификата, лишение гражданства), через другие основания, предусмотренные законодавс твом Украины и нормативными документами Аудиторской палаты Украиныни.

Аудитор обязан вернуть аннулирован сертификат в Секретариат АПУ в 10-дневный срок с момента получения выписки из решения АПУ и с момента публикации в прессе

4 Возмещение заказчику понесенных им убытков в полном объеме, а также расходов на проведение перепроверки возможно в случае, когда суд признает качество проведенной проверки неудовлетворительной

Проблемы качества аудиторских услуг должны быть оговорены в договоре или требованиями, определенными для работ соответствующего вида С целью предотвращения недостатков в работе аудитор может предусмотреть в договоре условия, при которых аудиторская проверка начнетсяя.

5 Аннулирование сертификата аудитора предусматривается также в случаях нарушения принципа независимости аудитора или аудиторской фирмы в целом Существуют также случаи, когда нарушение принципа независимости пр риховуеться аудитором не от клиента, а в сговоре с клиентом - экономическим субъектом от пользователей финансовой отчетности Аудиторское заключение в этих обстоятельствах считается недействительным Кроме вышеназванного такое нарушение предусматривает еще и ответственность согласно Гражданскому кодексу Украины за заключение договора, что противоречит действующему законодательству При наличии умысла с обеих сторон доход, полученный за таким соглашением, взыскивается в доход государственного бюджетджету.

6 Разглашение коммерческой тайны аудитором без согласия на то ее владельца, если оно совершено из корыстных или иных личных побуждений и причинило существенный вред субъекту хозяйственной деятельности, карает ться штрафом от двухсот до пятисот необлагаемых минимумов доходов граждан с лишением права заниматься аудиторской деятельностью на срок до трех лет или исправительными работами на срок до двух х лет, или лишением свободы на тот же срок (ст. 232 Уголовного кодекса Украины) Следствие по данной категории дел проводят следователи прокуратуры и органов внутренних спрарав.

Четкое определение коммерческой тайны дает ст 231 Уголовного кодекса Украины, согласно которой \"коммерческая тайна предприятия-это сведения, связанные с производством, технологической информацией, упра авлинням, финансами и другой деятельностью предприятия или иного субъекта хозяйственной деятельности, разглашение которых может нанести ущерб его интересам \"Состав и объем сведений, составляющих коммерческую в тайну, порядок их защиты определяются руководителем предприятия Сведения, которые не могут составлять коммерческую тайну, определяются Кабинетом Министров Украинстрів України.

Существует много противоречий, связанных с вопросом конфиденциальности, и поэтому привлечь аудитора к ответственности за ее разглашение почти невозможно

7 Сговор отдельных субъектов предпринимательской деятельности (в частности аудиторов и аудиторских фирм) об установлении монопольных цен на свои услуги с целью устранения конкуренции при наличии предварительного дом мовлености (соглашения) относится к уголовной ответственности (ст. 228 Уголовного кодекса Украиныи).

Сговор о фиксировании цен наказывается лишением свободы на срок до трех лет или штрафом от ста до трехсот необлагаемых минимумов доходов граждан

8 За уклонение от уплаты налогов, умышленно непредставление налоговых деклараций и расчетов или сокрытие (занижение) объектов налогообложения, совершенное должностным лицом, предусматривается ответственность во в виде: применение финансовых санкций; уплаты пени; административной или уголовной ответственностиі.

Уголовная ответственность предусмотрена в случаях, если эти действия нанесли ущерб государству в значительных размерах (сумма, превышающая 1000 необлагаемых минимумов доходов граждан) в 212 Уголовного ко ОДЕКС Украини.

Не может быть одновременно наложено на аудитора (аудиторскую фирму) два и более видов взысканий за одно и то же нарушение

По представлению Дисциплинарной комиссии АПУ как профилактическое мероприятие может рекомендоваться аудитору, который допустил определенные нарушения, прохождения соответствующих курсов повышения квалификации с целью недопущения таких нарушений в будущей.

Взыскание, налагаемых на аудитора (аудиторскую фирму), оформляются решением АПУ с письменным уведомлением аудитора (аудиторскую фирму) в течение 10 дней после дня принятия решения

Решение АПУ о приостановлении срока действия сертификата или его аннулирования вступает в силу с момента его обнародования и может быть обжаловано в суде

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы