Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Бухгалтерский и налоговый учет автотранспорта и перевозок - Базилюк АВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

85 Учет доходов у доверителя (перевозчика) при перевозках по территории Украины

На основании данных о выручке от реализации билетов происходит формирование дохода и у перевозчика Рассмотрим порядок учета на примере Перевозчик в нашем примере выступает АТП 15678 На основании да аних табл 81 отразим доходы у перевозчика (табл. 87л. 8.7).

Напомним, что общая выручка по АТП 15678 за отчетный месяц составила 40022,98 грн, в частности доход в пределах тарифа на перевозку - 36602,77 грн (в тч НДС 5936,00 грн), станционный сбор - 3420,21 грн ( (в тч НДС 570,03 грн), страховой сбор - 600,77 грн Нужно рассчитать сумму чистой выручки, которая подлежит зачислению на счет АОАТП.

Как отмечалось выше, в практике применяют два варианта отражения дохода перевозчика При первом к выручке принадлежит общая выручка, а услуги АС учитывают в АТП как расходы деятельности При друг гому варианте услуги АС не отражают, а в доход включают выручку только в пределах тарифа на перевозку Исходя из наших данных, по первому варианту доход АТП составляет 40022,98 грн, по второму - 3 6002,00 грн В табл 87 приведены операции по первому вариантуіантом.

Таблица 87

Отражение доходов в учете перевозчика

№ п / п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

Дт

Кт

1

По данным сведений выручки от продажи билетов отражен доход от предоставленных услуг по перевозке пассажиров

361

703

40 022,98

2

Начислены налоговые обязательства по НДС

703

641

5936,00

3

Сумма вознаграждения АС за продажу билетов отражена в составе расходов АТП

93

685

3420,21

4

Отражен налоговый кредит по данной услуге

641

703

570,03

5

Начислены обязательства перед страховой компанией

93

685

600,77

6

Произведен зачет задолженности АС перед АТП на сумму вознаграждения

685

361

3420,21

7

Произведен зачет задолженности АС перед АТП на сумму страхового сбора

685

361

600,77

8

Выручка от пассажирских перевозок поступила на текущий счет предприятия

311

361

36 002,00

В учете Перевозчика (АТП) доход диферециюеться на сумму тарифа на перевозку, сумму НДС к тарифу, сумму страхового сбора, сумму вознаграждения в пользу АС и сумму НДС на вознаграждение АС

Для перевозчика суммы страхзбору и станционного сбора являются расходами на сбыт Указанные расходы должны отобразиться только один раз - у перевозчика и не отражаются в учете АС В АС, как было изложено выше, страхзбир \"проходит транзитом\" через счет расчетов (счет 685) и не касается ни доходных, ни расходных счетов АС По принципу соответствия расходов полученным доходам такая методика соответствует нормам П (С) БУ и правовым условиям отношений двух сторин двох сторін.

Учет НДС По нашему примеру по варианту 1 в учете АТП НДС будет отражено так: налоговое обязательство (ПО) составляет 5936,00 грн, а налоговый кредит (НК) - 570,03 грн В то же время в учете АС налоговое зоб тельства - 570,03 грн, а сумма налогового кредита состоит из сумм \"входного\" НДС по операциям приобретения товаров, работ, послебіт, послуг.

По второму варианту учета и налогообложения, когда перевозчик и АС учитывают доходы отдельно в соответствии с договором поручения на продажу билетов, ПО автостанции состоит из суммы автостацийних услуг, а ПК по операциям приобретения товаров, работ, услуг время ПО АТП состоят из суммы дохода от предоставления услуг по перевозке в рамках тарифа, а ПК - с сумм операций по приобретению товаров, работ, послег.

86 Учет доходов и налогообложения международных пассажирских перевозок

Двусторонние и транзитные международные перевозки осуществляются в соответствии с международными договорами Украины по автомобильным перевозкам:

- украинский пассажирскими перевозчиками на территории иностранных государств - при наличии разрешения компетентных органов этих государств;

- иностранными пассажирскими перевозчиками на территории нашего государства - при наличии разрешения Минтранса Украины

Рассмотрим, как вычисляется доход в украинских перевозчика и АС при осуществлении международных пассажирских перевозок, в нашем случае - в Россию, стоимость которых оплачена в иностранной валюте (рублях РФ)) Отметим, что на территории России (как и в Украине) существуют организации, которые планируют пассажирские перевозки и продажа билетов В областях (краях и других федеральных образованиях РФ) такой организацией являются акционерные общества \"Объединение автовокзалов и автостанций\" (далее - организатор перевозки - нерезидент нерезидент).

Особенности контроля за валютной выручкой в ??АТП Доходом (выручкой) от предоставления услуг украинским АТП является сумма сбора за перевозку украинских автобусами пассажиров и багажа на территории: Российской Федерации (далее - РФ) с оплатой в рублях РФ; тер итории РФ и Украины с оплатой в рублях Р.

Из выручки российский организатор перевозок согласно сложившейся практики, закрепленной в договорах с украинскими перевозчиками, удерживает такие платежи: комиссионное вознаграждение, налоги РФ (НДС и по одаток на прибыль), штрафные санкции (за нарушение договорных условий, например, непредставление автобуса на посадку и т.д..

Этот участок учета является важной для украинского АТП, поскольку внешнеэкономические операции связанные со сроками возврата валютной выручки из-за границы На АТП полной мере распространяется \"правило 90 дней\" \"возврата выручки из-за рубежа Поскольку авто-услуги предоставляются регулярно, отсчет дней возвращения выручки начинается с первого дня, следующего за отчетным месяцем Например, за услуги, оказанные в январе отсчет начинается с 1 февраля И так, ступенчато по каждому месяцу предоставления услуг, необходимо прослеживать полноту поступления выручкидження виручки.

качестве рабочего инструмента учета и контроля предельных сроков выручки может быть использована учетная таблица (табл. 88)

Таблица 88

Движение задолженности по валютной выручки в АТП

Показатель

Луна

января

февраля

марта

І

тд

1

Последняя дата контроля 90 дней

2 мая

30 мая

30 июня

2

Сумма выручки до поступления, руб РФ

22 650

18 790

24 520

3

Сумма выручки, поступившей руб РФ

22 650

15 890

12 050

4

Недополучено выручки за отчетный месяц, руб РФ

-

2900

12 470

5

Недополучено выручки с начала периода, руб РФ

-

2900

15 370

6

Погашение задолженности в текущем месяце, всего

-

12 900

7

Погашение задолженности с разбивкой по периодам

2900

10 000

8

Остаток задолженности после учета данных о ее погашении

0

2470

Стоимость выполненных услуг за отчетный месяц оформляется Актом приемки-сдачи выполненных услуг по перевозке пассажиров Этот документ является основным первичным документом, подтверждающим согласован с заказчиком-нерезидентом выполненный объем транспортных услуг украинских АТП Акт составляется на основании сведений на прода вплоть билетов (или аналогичного документа), заполняет организатор перевозки - нерезидент Один экземпляр указанных сведений направляется украинский перевозчику (АТП) Западные нерезиденты вместо ь актов основном применяют счета-фактуры (инвойсыси).

Практика показывает, что между суммами акта и сведений на продажу билетов, направленных в адрес украинских АТП, часто случаются разногласия Разногласия возникают через различные факторы Первый из них можно назвать \"содержательным\", второй - \"временным"тимчасовим".

Во-первых, в сведениях не отражаются суммы удержаний в пользу нерезидента (комиссионное вознаграждение, налоги нерезидента, штрафные санкции) Во-вторых, часто акты за истекший период в АТП поступают с зап пизненням Бухгалтерия АТП при этом отображает ежемесячно дебиторской задолженности нерезидента в соответствии с имеющимися документами - украинский Сведений на продажу билетов При таких условиях данные актов и ви домостей, естественно, расходятся Поэтому бухгалтерия вынуждена периодически корректировать ранее отраженные суммы дебиторской задолженности и заодно - суммы дохода в бухгалтерском и налоговом учете, как пра вило, - в сторону уменьшения Такие корректирующие записи на счетах дебиторов-нерезидентов является предметом особого внимания налогового органа, поскольку влияют на налог на прибыль и соблюдения \"правила 90 д нов \"по возврату валютной выручкиалютної виручки.

Контроль за выручкой по экспорту услуг в АС украинских АС реализуют билеты на рейсы перевозчиков-нерезидентов за национальную валюту Украины - гривну Поэтому показателя выручки в иностранной валюте как объекта контроля в учете АС не существует Однако АС по отрапляють под валютный контроль налогового органа по следующим причинам Во-первых, АС перечисляют деньги за границу перевозчикам-нерезидентам, во-вторых, предоставляют экспортные автостанционные услуги перевозчикам- нерезидентам Исходя из наличия экспортных операций бухгалтерии АС, организуется текущий бухгалтерский (финансовый) учет расчетов с нерезидентами и осуществляется постоянный контроль за полнот й определения выручки по каждому нерезиденту и своевременностью перечисления такой выручки на счета нерезидентентів.

АС ведут учет доходов и расчетов с нерезидентами в системе реестров финансового учета на счете 362 \"Расчеты с иностранными покупателями\" Специфика этого раздела предусматривает соответствующие аналитические и расшифровка выручки, которые могут сказываться отдельным кодам: сумма полного тарифа на перевозку пассажиров (код 1) и сумма украинский НДС на сумму тарифа (код 2) и сумма страхового сбора (код 3); сумма выручки за багаж (код 4); комиссионное вознаграждение за продажу билетов (код 05); комиссионное вознаграждение за страховые сборы (код 06) На сумму начисленного собственного дохода АС \"Облавтотранс\" составляет проводки по дебету субсчета 362 и кредиту субсчета 70редитом субрахунка 703.

Наряду с ведением учета бухгалтерии АС организуют контроль за перечислением валютной выручки нерезидентам С этой целью в практике используются различные формы сведений, одна из них - Ведомость ис онання экспортных контрактов (Приложение 7)

Особенности взимания НДС в случае межгосударственного сообщения Основным отличием налогообложения международных перевозок от перевозок по территории Украины является применение одновременно двух ставок налога на добавленную стоимость - 0% и 20%

Законодательством о НДС предусмотрено, что налог по нулевой ставке начисляется по операциям по перевозке пассажиров и грузов за пределами таможенной границы Украины, а именно:

- от пункта за пределами государственной границы Украины до пункта проведения таможенных процедур по выпуску пассажиров или грузов из-под таможенного контроля на таможенную территорию Украины (включая внутренние таможни);

- от пункта проведения таможенных процедур по выпуску пассажиров или грузов за пределы таможенной границы Украины (включая внутренние таможни) до пункта за пределами государственной границы Украины;

- между пунктами за пределами таможенной границы Украины

В то же время при предоставлении услуг брокерских, агентских или комиссионных с транспортными билетами, проездными документами, заключения договоров или счетов на транспортировку пассажиров или грузов доверено й лицом перевозчика, операции по таким услугам облагаются налогом по полной ставке Налог прибавляется к цене посреднических послег.

Таким образом, стоимость перевозок перевозчиком-резидентом (украинский АТП) за пределами таможенной границы Украины облагается налогом по ставке 0%, а стоимость посреднических услуг по перевозке - 20%% У участников процесса пассажирских перевозок сумма дохода, которая облагается НДС, распределяется следующим образом:

- у посредника перевозок - резидента (в нашем примере - \"Облавтотранс\") вся сумма дохода в виде вознаграждения в полном объеме попадает под ставку 20%;

- у перевозчика-резидента (АТП) облагается только часть стоимости проезда по территории Украины, полученного как в национальной, так и в иностранной валюте;

- у перевозчика-нерезидента из суммы дохода, собранного украинской \"Облавтотранс\", облагается налогом только часть стоимости проезда по территории Украины

Учитывая такую ??особенность налогообложения, все маршруты международных перевозок разбиваются на две части: расстояние до и после таможенной границы При этом стоимость проезда по территории Украины облагается ется налогом по ставке 20% Стоимость проезда за пределами Украины облагается по нулевой ставкеою.

К тарифа на проезд по международному маршруту заранее закладывают километраж, которая облагается по двум ставкам В результате кассир выдает пассажиру билет, в котором указывается сумма НДС, исчисленная с стоимости проезда по территории Украины (как \"туда\", так и \"назад\") по ставке 20% Такая сумма НДС в билетах обозначается обычно значком \"А\" Далее с помощью компьютерного обработки информации пидсумо ся НДС со всех проданных билетов и определяется его месячная величина Именно она и является для перевозчика реальной суммой обязательств по НДС, приходящейся на объем выручки в национальной валюте Украиноргу в національній валюті України.

Перевозчик-нерезидент также является плательщиком украинского НДС Из суммы доходов, полученных на территории Украины, то есть от продажи билетов на автобусы нерезидента в кассах украинских автостанций, перевозчик--нерезидент обязан уплатить НДС в бюджет Украины Налоговым агентом по таким операциям выступает \"Облавтотранс\" Приведем пример и отразим расчеты АС в табл 8 АС у табл. 8.9.

Пример Международный рейс Сумы-Курск-Сумы состоит из таких отрезков пути: от Сум до Курска - 80 км: Сумы - таможенная граница - 34 км; таможенную границу - Курск - 46 км; Курск-Сумы - 80 км; Курск - таможенная граница - 46 км, таможенную границу - Сумы - 34 км

Предположим, что сумма выручки в гривнах за проезд по маршруту Сумы-Курск составила за месяц 36 000 грн бы весь маршрут облагался по ставке 20%, то сумма НДС составила бы 6000 грн Поскольку облагается аеться налогом только отрезок проезда по территории Украины (в направлении Сумы-Курск - 34 км) и это составляет 40% длины маршрута Сумы-Курск, то сумма НДС соответственно составит в направлении Сумы-Курск 2400 (6000 х 0,4) грн В направлении Курск-Сумы на территории Украины, например, было продано билетов на сумму 12 000 грн, в тч НДС 800 грн (2000 х 0,4) Всего за месяц было продано билетов на 48 НДС на этом направлении составил 3 200 грн (2400 800) (см. табл 89) По итогам за месяц на указанную сумму перевозчик не выписывает налоговой накладной, так происходит продажа транспортных билетов к инцевому потребителю Указанная сумма на основании сведений на продажу билетов включается в реестре выданных налоговых накладныхх накладних.

Таблица 89

Отражение доходов и НДС в учете АС при продаже билетов на межгосударственные рейсы

№ п / п

Хозяйственная операция

Корреспонденция счетов

Сумма, грн

Дт

Кт

1

Отражен выручка автостанции за проданные билеты на автобус нерезидента по данным кассовых аппаратов (36000 12000)

301

362

48 000,00

2

Начислено налоговое обязательство на стоимость услуг перевозчика-нерезидента

362

6412

3200,00

3

Сумма обязательств перевозчика-нерезидента, перечисленная в бюджет Украины

6412

311

3200,00

4

Отражена вознаграждение автостанции и страхзбир

362

703

4740,00

5

Остаток средств, перечислен нерезиденту (48000 - 3200 - 4740)

362

312

40 060,00

Сумма начисленного налогового обязательства по ставке 20% отображается в Декларации по НДС \"Облавтотранс\" Согласно порядку заполнения декларации, такие услуги отражают в строке 7 \"Услуги, в полученные от нерезидента для их использования на таможенной территории Украины \"Это свидетельствует, что эта услуга попадает в категорию импортных операциирії імпортних операцій.

Анализ ситуации указывает на то, что украинская сторона (резидент) не получает никаких услуг от перевозчика-нерезидента и, соответственно, не импортирует услуг Нелогичность такого отображения подтверждается т тем, что в налоговом учете доходов указанные операции отражаются как экспортные действительности \"Облавтотранс\" и не получает услуг и не предоставляет их нерезидентам в полном объеме Имеет факт только предоставление Автостив анцийних услуг нерезиденту украинским поставщиком на территории Украины ставкини за ставкою 20% Поэтому более логичным выглядит вариант отражения таких услуг в декларационного строке экспортных операций Однако соответствующая строка в декларации по НДС отсутствует Поэтому целесообразным может быть вариант в открытие новой строки декларацииії - 1 а с таким названием: \"у тч предоставления услуг (экспорт) нерезиденту на территории Украины по ставке 20% \"При этом заполняются колонки А и Б

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы