Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Государственный аудит - Дикань ЛО
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

Тема 10 Государственный аудит исполнения местных бюджетов

101 Понятие, объекты и задачи аудита выполнения местных бюджетов

Государственный аудит исполнения местных бюджетов (аудит исполнения бюджета) - это форма государственного контроля, направленная на выявление причин, препятствующих эффективному формированию и выполнению м местных бюджетов, а также разработка предложений по устранению таких причиной.

Объектами государственного аудита выполнения бюджета являются местные бюджеты

Согласно ст 5 Бюджетного кодекса Украины местными бюджетами определяются бюджет Автономной Республики Крым, областные, районные бюджеты, бюджеты районов в городах и бюджеты местного самоуправления я, бюджеты территориальных общин (сел, поселков, городов и их объединений)1.

Основные задачи государственного аудита выполнения бюджета:

- оценка формирования и уровня исполнения местного бюджета;

- установление причин, негативно влияющих на исполнение местного бюджета;

- определение путей совершенствования управления бюджетными средствами, государственным и коммунальным имуществом, в том числе возможности увеличения доходов бюджета

102 Методика проведения аудита выполнения местных бюджетов

Государственный аудит эффективности выполнения местного бюджета проводится согласно планам контрольно-ревизионной работы, составляются и утверждаются в соответствии с Порядком планирования контрольно-ре евизионной работы органами государственной контрольно-ревизионной службы, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 8 августа 2001 № 955 \"Отбор местных бюджетов по которым масс проводиться государством ный финансовый аудит, осуществляется в соответствии с критериями Положения о планировании контрольно-ревизионной работы органами государственной контрольно-ревизионной службы, утвержденной приказом ГлавКРУ Украины и от 26 октября 2005 № 319192.

Аудит исполнения бюджета, как правило, начинается одновременно с ревизией текущего счета, выбранного для исследования местного бюджета Перед началом этого аудита (не позднее, чем за 10 календарных дн нов до даты его проведения) соответствующему орган у местного самоуправления и местной государственной администрации направляется уведомление о его проведениия.

Осуществляя аудит исполнения бюджета, аудиторы выбирают и применяют приемы и процедуры, которые отвечают конкретным обстоятельствам и позволяют получать достаточные, реальные и необходимые доказательства, в мотивировано подкрепляют или опровергают их взгляды и выводы.

На рис 101 представлено приемы и процедуры, применяемые аудиторы во время государственного аудита эффективности выполнения местного бюджета

В процессе аудита выполнения бюджета осуществляется сбор данных от органов государственной власти и органов местного самоуправления, предприятий, учреждений и организаций относительно факторов, влияющих на форм мирования доходов местного бюджета, использования бюджетных средств, государственного и коммунального имуществ.

Прийоми і процедури, здійснювані державним аудитором під час проведення державного аудиту виконання бюджету

Рис 101 Приемы и процедуры, осуществляемые государственным аудитором при проведении государственного аудита выполнения бюджета

Процесс сбора у органов государственной власти, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений и организаций соответствующих данных осуществляется путем направления запросов в их адрес, а у участников бы бюджетного процесса - также по месту их непосредственного нахождения.

Для сбора данных по местонахождению участника бюджетного процесса должностному лицу органа ГКРС выдается направление установленного образца, подписанное руководителем соответствующего органа ГКРС и скреплено п печатью этого органа Должностное лицо это направление обязано предъявить руководителю участника бюджетного процессу.

Процесс аудита выполнения бюджета состоит из следующих основных этапов:

I Предварительный аудит

II Проведение аудита

III Реализация результатов аудита

Предварительный аудит (I этап) включает сбор фоновой информации, т.е. информации, характеризующей исследуемый бюджет, оценку исполнения бюджета, определения рисков в формировании и исполнении бюджета, обеспечивая зпеченни эффективного использования средств бюджета и завершается составлением программы аудита На рис 102 представлена ??последовательность сбора фоновой информацииції.

Цель сбора фоновой информации - обеспечение формирования общего состояния исследуемого бюджета

Источниками фоновой информации являются формы годовых отчетов о выполнении исследуемого бюджета, программы социально-экономического и культурного развития территорий и отчеты об их выполнении, статистическая звитнис во, данные органов ГКРС по базе подконтрольных объектов, материалы средств массовой информации тощ.

Оценка состояния выполнения исследуемого бюджета предоставляется на основании сравнения фактически выполненных и запланированных объемов доходов и расходов бюджета

Анализ выполнения утвержденных объемов доходов целесообразно осуществить за такими видами, как налоговые и неналоговые поступления, доходы от операций с капиталом и трансферты, по их доли в общем о объеме поступлений и темпов роста в исследуемый пе.

Процес збирання фонової інформації про досліджуваний бюджет

Рис 102 Процесс сбора фоновой информации об исследуемом бюджет

Анализ исполнения расходов бюджета целесообразно проводить отдельно по общему и специальному фондам, при этом целесообразно провести сравнение утвержденных объемов расходов с потребностью в бюджетных средствах

На основании фоновой информации и оценки состояния исполнения местного бюджета определяется проблема аудита

Проблемой аудита могут быть следующие вопросы: есть резервы увеличения ресурсной базы бюджета для дальнейшего их использования на удовлетворение потребностей территориальной общины?

Почему не выполнено запланированных задач доходной частью бюджета?

Почему при выполнении запланированных объемов доходов местного бюджета не выполнены запланированные расходы?

На основании собранной информации определяются рисковые направления в формировании и выполнении исследуемого бюджета (в зависимости от источников доходов, направлений использования бюджетных средств, государственного и коммуна ального имущества), на основании чего формулируются возможные (вероятные) причины просчетов в формировании ресурсной базы самоуправляющейся территории и / или его неэффективного использования, т.е. гипотезы аудит.

Гипотезы могут касаться:

- общих проблем бюджетного процесса;

- просчетов в формировании ресурсной базы;

- необеспечение эффективного использования бюджетных средств и коммунального имущества;

- проблем и просчетов в системе внутреннего контроля

По результатам проведенной работы разрабатывается программа аудита Целью разработки программы является определение мероприятий, которые необходимо выполнить при проведении аудита исполнения бюджета, и предоставления детальной и инструкции роботи.

В программу аудита целесообразно составление таблиц, анкет и т.п. для упрощения процесса сбора и обобщения информации

Программа аудита, как правило, согласовывается с руководителем органа местного самоуправления и / или местной государственной администрации, исполнительного органа соответствующего совета

Проведение аудита выполнения бюджета (II этап) состоит из следующих стадий:

- сбор данных, их обобщение и анализ с целью доказательства определенных гипотез или исследования ориентировочных вопросов программы аудита;

- подготовка выводов и предложений, реализация которых повысила бы уровень эффективности использования государственных ресурсов;

- подготовка аудиторского отчета и обсуждения результатов аудита

При выполнении I и II этапов аудита целесообразно отправить запросы в органы власти, предприятий, учреждений и организаций по получению необходимых для доказательства гипотез данных Например, целесообразно получить данные и органов государственной налоговой службы по налоговой задолженности из исследуемого бюджета (по источникам поступлений и крупнейшими неплательщиками), количества зарегистрированных договоров аренды земли, во доймищ (для сравнения с данными органов по вопросам земельных ресурсов), ставок местных налогов и сборов, предоставленных льгот по уплате налогов и сборов в этот бюджет и т.п. Целесообразно также получит ния от органов местного самоуправления данных о существующей коммунальной собственности, состояния выплаты заработной платы в регионе тощщо.

В табл 101 представлены основные вопросы исследования проблем аудита выполнения бюджета отдельно по доходной и расходной частями

После исследования доходной и расходной частей бюджета необходимо оценить влияние состояния финансовой дисциплины на выполнение изучаемого бюджета

частности, целесообразно получить данные от органов государственной налоговой службы относительно объемов доначислений в местный бюджет, органов Государственного казначейства по количеству отказов распорядителям бюджетных ко оштив в оплате счетов и причин этого По результатам проведенных органами ГКРС контрольных мероприятий целесообразно определить объемы незаконного, нецелевого (форма 1-КР) и неэффективного использования бюджетом ных средств (кроме нарушений, приводились при анализе доходной и расходной части), провести анализ возмещения убытков в установленных нарушениях.

Приведенная информация должна дать возможность определить слабые звенья в организации внутреннего контроля

На всех этапах проведения аудита выполнения бюджета желательно проведение совещаний, обсуждений, обмена мнениями и т.п. с представителями органов государственной власти, предприятий, учреждений и организаций для полученных Ання разных взглядов на существующие проблемы исследуемого бюджет.

Таблица 101 Основные вопросы исследования проблем аудита выполнения бюджета

Ориентировочные вопросы

Методы сбора данных

Источники информации

Проблемы при исполнении доходной части местного бюджета

1) Исследовать степень соответствия утвержденных и уточненных показателей бюджета расчетным показателям Министерства финансов, прогнозным показателям органов Государственной налоговой администрации (Всего ом по видам поступлений), обоснованность таких отклонений и их влияние на состояние выполнения поступлений в бюджет

2) определить возможные причины невыполнения (значительного перевыполнения) утвержденных и уточненных объемов отдельных видов поступлений;

3) определить, правильно ли установлен состав доходов местного бюджета, т.е. не учтены без оснований к доходам бюджета поступления, которые принадлежат бюджетам других уровней;

4) оценить влияние льгот, предоставленных органом местного самоуправления субъектам хозяйствования по уплате налогов, сборов и т.п., на выполнение доходной части бюджета Необходимо исследовать, было определение нецелевое направление средств, высвобождаемых при предоставлении таких льгот, их фактическое использование субъектами хозяйствования;

5) определиться относительно наличия фактов списания займов, которые предоставлялись из местного бюджета, неучет в составе поступлений бюджета займов, должны быть возвращены;

- Анализ;

- синтез;

- документальные приемы;

- расчетно-аналитические приемы;

- опрос (анкетирование);

- индивидуальные интервью;

- почтовые и телефонные опросы

- Нормативно-правовые акты, в том числе внутренние нормативные документы, регламентирующие деятельность распорядителей средств местного бюджета;

- стратегический план (долгосрочная / среднесрочная программа);

- сметы, планы ассигнований, порядок прохождения

и использования бюджетных средств;

- порядок отчетности о результатах;

- материалы внутреннего и внешнего контроля;

- бухгалтерская

и статистическая отчетность;

- внутриведомственные годовые отчеты по сфере деятельности

6) провести сравнение данных налоговых органов о зарегистрированных плательщиков арендной платы за землю и органов землеустройства относительно заключенных договоров аренды земли для дачи заключения о полноты охвата контролем арендаторов земельных ресурсов

7) проанализировать состояние отчуждения имущества и земельных участков несельскохозяйственного назначения, находящихся в коммунальной собственности, состояние расчетов по этим операциям, применение конкурсных за Асад при осуществлении отчуждения

8) исследовать состояние организации учета коммунального имущества, расчетов и оплаты его использования, в том числе своевременность расчетов, начисления штрафных санкций

за нарушение условий договоров, соответствие установленных ставок арендной платы коммерческим расценкам Произвести сравнение доходных поступлений от аренды коммунального имущества с расходами на содержание этого имущества, в частности на проведение ремонтов и т.д.;

9) проанализировать соответствие и периодичность изменения цен (тарифов), установленных на услуги, которые предоставляются бюджетными учреждениями и коммунальными предприятиями, затратам на их предоставление, рассчитать утратит ати (недопоступления) в бюджет по этой причине

10) проанализировать практику установления местным органом самоуправления в рамках законодательства дополнительных налогов

и сборов, соответствие ставок действующих налогов и сборов максимально определенному размеру, проведения расчета возможных дополнительных поступлений в бюджет;

11) исследовать методику разработки, утверждения и взыскания ставок единого налога для субъектов предпринимательской деятельности - физических лиц

Проблемы в исполнении расходной части местного бюджета

1) Провести анализ формирования показателей местного бюджета, в том числе по бюджетным отраслям и по кодам экономической классификации расходов бюджета, на мероприятия, не предусмотренные расчетным показной никами Министерства финансов, на предмет соответствия выделенных ассигнований потребностям

2) проанализировать обоснованность выводов при внесении изменений в бюджет, как этого требует законодательство;

3) проанализировать пропорциональность обеспечения ассигнованиями главных распорядителей средств местного бюджета, погашения предоставленных кредитов, обоснование направлений расходования средств резервного фонда;

4) определить, были возможности направить расходы специального фонда бюджета на покрытие обязательств, взятых по общему фонду бюджета, или осуществлялось такое направление;

5) определить причины образования свободных остатков средств на счетах бюджета и проанализировать направления их использования в следующем бюджетном году;

6) проанализировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности бюджетных учреждений, в том числе и не бюджетной, за главными распорядителями бюджетных средств и кодам экономической классификации вида аткив бюджета, состояние претензионной работы по уменьшению объемов дебиторской задолженности, наличие случаев ее списания

- Анализ;

- синтез;

- документальные приемы;

- расчетно-аналитические приемы;

- опрос (анкетирование)

- Нормативно-правовые акты, в том числе внутренние нормативные документы, регламентирующие деятельность распорядителей средств местного бюджета;

- стратегический план (долгосрочная / средне-срочная программа);

- сметы, планы ассигнований;

- порядок прохождения

и использования бюджетных средств;

- порядок отчетности о результатах;

- материалы внутреннего и внешнего контроля;

- бухгалтерская

и статистическая отчетность;

- внутриведомственные годовые отчеты по сфере деятельности

7) проанализировать потребность и состояние поступления дотаций и субвенций из Государственного бюджета, предоставления и погашения краткосрочных ссуд, предоставление дотаций и субвенций местным бюджетам нижестоящих уровней, состояние взаимных расчетов с бюджетами более низкого уровня

8) осуществить анализ обеспечения органом местного самоуправления неизменности назначений по защищенным статьям расходов местного бюджета;

9) в случае наличия, обобщить факты осуществления расходов на содержание учреждений, имеющих или могут финансироваться

из бюджетов других уровней, других источников;

10) проанализировать целесообразность предоставления средств

на кредитование предпринимательской деятельности и другие первоочередные расходы;

11) по результатам предыдущих ревизий рассчитать объем средств, направленный бюджетными учреждениями на закупку товаров сверх потребности (без необходимости), в долгосрочную дебиторскую задолженность

- Анализ;

- синтез;

- документальные приемы;

- расчетно-аналитические приемы;

- опрос (анкетирование)

- Нормативно-правовые акты, в том числе внутренние нормативные документы, регламентирующие деятельность распорядителей средств местного бюджета;

- стратегический план (долгосрочная / средне-срочная программа);

- сметы, планы ассигнований;

- порядок прохождения

и использования бюджетных средств;

- порядок отчетности о результатах;

- материалы внутреннего и внешнего контроля;

- бухгалтерская

и статистическая отчетность;

- внутриведомственные годовые отчеты по сфере деятельности

103 Оформление и реализация результатов аудита

Результаты аудита выполнения бюджета отражаются в аудиторском отчете

Аудиторский отчет должен содержать разделы по:

- общей характеристики, оценки состояния выполнения исследуемого бюджета и определение проблемы аудита;

- наличия причин существования проблем в выполнении бюджета вследствие некачественного наполнения его доходной части с указанием резервов (источников и объема) ее увеличения и неэффективное использование бюджет ных средств и имущества с указанием объема резервов

- предложений по совершенствованию процесса формирования и использования ресурсов местного бюджета

Аудиторский отчет должен исключать возможность двоякой трактовки и нечеткость и содержать только ту информацию, которая получена из компетентных источников, является объективной и обеспечена надежными и достоверными доказательствам.

Информация аудиторского отчета должна быть понятной и конструктивной, предложения - короткими и четкими Отчет не должен содержать каких-либо обвинений по поводу нарушений, ошибок или несоответствий

По возможности информацию целесообразно представлять в виде таблиц, диаграмм, графиков Рабочие материалы, подтверждающие установленные факты, могут быть оформлены как приложения к отчету

При ссылке на документы, статистические, бухгалтерские, аналитические данные целесообразно в тексте аудиторского отчета указывать источники информации с целью незагромадження текстовой части аудиторского отчета в ссылки на источники информации в тексте целесообразно обозначать цифрами, соответствующими порядковому номеру использованных документов, приведенном в перечне, который является приложением к аудиторскому отчету.

По результатам проведения аудитов выполнения отдельных (индивидуальных) бюджетов на определенной территории (например, района или области) готовится общий аудиторский отчет

Проект аудиторского отчета передается для обсуждения руководителю местного органа исполнительной власти и / или органа местного самоуправления, а также руководителю финансового органа соответствующего органа властей ди Не исключено, что оценка состояния выполнения исследуемого бюджета и определены причины неэффективного использования государственных ресурсов могут стать предметом дискуссии, по результатам которой конструктивные с ауваження должны быть учтены Результаты обсуждения проекта отчета могут быть оформлены в виде протоколлу.

Реализация материалов аудита выполнения бюджета может осуществляться вместе с материалами комплексной ревизии исполнения этого бюджета

Аудиторский отчет исполнения бюджета может выноситься на рассмотрение коллегии местной государственной администрации и / или сессии соответствующего совета, а в случае проведения аудита выполнения бюджета области - и Минфи др..

Орган ГКРС осуществляет мониторинг и учет состояния внедрения отраженных в аудиторском отчете предложений

Решение об обнародовании аудиторского отчета принимается руководством органа ГКРС, проводивший аудит исполнения бюджета

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы