Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
Методика проведения органами государственной контрольно-ревизионной службы финансового аудита Методика проведения логистического аудита Методика проведения аудита финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования государственного сектора экономики
Методика организации и проведения государственного аудита финансовой и хозяйственной деятельности бюджетных учреждений Украины Особенности финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений Государственный аудит финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования государственного сектора экономики
Государственный аудит финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования государственного сектора экономики ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ПРЕДПРИЯТИЙ РАЗЛИЧНЫХ ОТРАСЛЕЙ ЭКОНОМИКИ Объекты, задачи, источники, последовательность аудита финансовых результатов
Методика проведения аудита финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования государственного сектора экономики Методика организации и проведения государственного аудита финансовой и хозяйственной деятельности бюджетных учреждений Украины Методика проведения органами государственной контрольно-ревизионной службы финансового аудита
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Государственный аудит - Дикань ЛО
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

Модуль 2 Методики проведения государственного аудита

Тема 7 Государственный аудит финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений

71 Понятие, объекты и задачи аудита финансово-хозяйственной деятельности

Государственный аудит финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения (финансово-хозяйственный аудит) - это форма государственного контроля, направленная на предупреждение финансовых нарушений в бюдже Этне учреждении и обеспечения достоверности ее финансовой отчетности.

Объектами финансово-хозяйственного аудита управленческие решения руководства бюджетного учреждения по ее финансово-хозяйственной деятельности, плановые документы, хозяйственные договоры, финансово-хоз хозяйственную операции, бухгалтерский учет, финансовая и статистическая отчетность и внутрихозяйственный финансовый контрол.

Базовым элементом финансово-хозяйственного аудита является определение рисков и оценки их возможного влияния на результаты финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения и показатели п финансовой н витности Определение и оценка рисков осуществляется на каждом этапе финансово-хозяйственного аудиту.

Основной задачей финансово-хозяйственного аудита является содействие бюджетному учреждению в обеспечении правильности ведения бухгалтерского учета, законности и эффективности использования бюджетных средств, где ержавного и коммунального имущества, формирования достоверной финансовой отчетности и организации действенного внутрихозяйственного финансового контрол.

Источниками финансово-хозяйственного аудита:

- нормативно-правовые акты и методические документы, регламентирующие финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения соответствующего профиля;

- учредительные документы (устав, организационная и управленческая структура бюджетного учреждения и др.);

- приказ об учетной политике;

- плановые документы (сметы, планы ассигнований, лимитные справки и т.п.);

Журнал-главная, регистры бухгалтерского учета и первичные документы;

- финансовая отчетность бюджетного учреждения, а именно: № 1 \"Баланс\" (при составлении квартальной и годовой отчетности);

№ 2 \"Отчет о выполнении общего фонда сметы учреждения\";

№ 2ьВалюта, \"Отчет о выполнении общего фонда сметы учреждения\";

№ 4-1 \"Отчет о поступлении и использовании средств, полученных как плата за услуги, предоставляемые бюджетными учреждениями\";

№ 4-2 \"Отчет о поступлении и использовании средств, полученных по другим источникам собственных поступлений бюджетных учреждений\";

№ 4-3 \"Отчет о поступлении и использовании других поступлений специального фонда\";

№ 4-4 \"Отчет о поступлении и использовании средств, полученных на выполнение программ социально-экономического и культурного развития регионов\";

№ 4-31 \"Отчет о поступлении и использовании других поступлений специального фонда (займы международных финансовых организаций)\";

№ 5 \"Отчет о движении необоротных активов\" (при составлении годовой отчетности);

№ б \"Отчет о движении материалов и продуктов питания (при составлении годовой отчетности)\";

№ 7 \"Отчет о задолженности бюджетных учреждений\";

№ 71 \"Отчет о задолженности бюджетных учреждений по отдельным программам\";

№ 8 \"Отчет о финансовых обязательствах бюджетных учреждений\";

№ 9 \"Отчет о результатах финансовой деятельности\" (при составлении годовой отчетности);

№ 15 \"Отчет о недостачах и кражах денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях\" (при составлении годовой отчетности);

- пояснительная записка к отчету (при составлении квартальной и годовой отчетности)

72 Методика проведения аудита финансово-хозяйственной деятельности

Государственный аудит финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения, независимо от ее профиля, может проводиться по следующей схеме (рис 7,1) Проведение финансово-хозяйственного аудита регламентировано Бю юджетним кодексом Украины, Порядком проведения органами государственной контрольно-ревизионной службы аудита финансовой и хозяйственной деятельности бюджетных учреждений, утвержденный постановлением Кабинета Мини встретил Украины от 31 декабря 2004 № 1777, и методическими рекомендациями по проведению органами государственной контрольно-ревизионной службы аудита финансовой и хозяйственной деятельности бюджетных учреждений, с атвердженимы приказом ГлавКРУ Украины от 19 декабря 2005 № 45№451.

Подготовка к проведению финансово-хозяйственного аудита осуществляется так: руководителю бюджетного учреждения, в которой будет проводиться финансово-хозяйственный аудит, не позднее чем за 10 календарных дней до его начала посылается сообщение об ответственных за его осуществление чиновники.

Государственный аудитор обязан предъявить руководителю бюджетного учреждения свое служебное удостоверение и направление установленного образца

Задачей первого этапа (см. рис 71), который относится к организационной стадии, является детальное изучение особенностей дея-

Порядок проведення державного аудиту фінансово-господарської діяльності бюджетної установи

Рис 71 Порядок проведения государственного аудита финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения

ности бюджетного учреждения, системы ее бухгалтерского учета, финансовой отчетности и внутрихозяйственного финна псовой контроля, оценки рисков и подготовка программы проведения финансово-хозяй ственного аудит.

На этом этапе государственный аудитор обязан:

1) определить слабые места в управлении финансами и имуществом бюджетного учреждения, в осуществлении внутрихозяйственного контроля;

2) осуществить оценку рисков;

3) по ее результатам составить программу финансово-хозяйственного аудита

Более детальное изучение деятельности бюджетного учреждения проводится путем анализа:

1) нормативно-правовых актов и методических документов, регламентирующих финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений соответствующего профиля;

2) учредительных документов, организационной структуры и управления бюджетного учреждения;

3) видов деятельности бюджетного учреждения

Детальное ознакомление с системой бухгалтерского учета бюджетного учреждения заключается:

1) в более глубоком изучении нормативно-правовых актов и методических документов, регламентирующих ведение бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

2) изучении учетной политики и организации бухгалтерского учета;

3) анализе основных финансовых показателей и их изменений, для этого проводится камеральная проверка финансовой отчетности бюджетного учреждения за предыдущий год (если не осуществлялся финансовый аудит этого в учреждения в предыдущем году), анализируются расчеты и обоснования смете на текущий год, изменения показателей сметы сравнению с предыдущими годами

4) определении системных и несистемных операций Определение связанных с бюджетным учреждением сторон

осуществляется путем изучения договоров и операций бюджетного учреждения

Ознакомление с состоянием использования бюджетным учреждением информационных технологий осуществляется путем изучения:

- степени использования информационных технологий в бухгалтерском учете;

- использование различных программ, их совместимости и соответствия установленным Государственным казначейством Украины правилам ведения учета;

- порядка обслуживания (обновления, внесения изменений) программ в соответствии с изменениями в методологии ведения бухгалтерского учета;

- доступа к информации, в том числе возможности внесения несанкционированных изменений

Оценка состояния внутрихозяйственного контроля бюджетного учреждения заключается:

1) в ознакомлении со средой, в которой функционирует система внутреннего контроля;

2) определении мер, принимаемых руководством бюджетного учреждения для создания и надежного функционирования внутрихозяйственного контроля (приказы, распоряжения, положения, должностные инструкции правила или регламенты и т.д.)

3) определении степени соблюдения правил, установленных руководством бюджетного учреждения (выполняются фактически приказы, распоряжения, положения, должностные инструкции, правила или регламенты и т.д.) для по опередження, обнаружения и исправления ошибок, предупреждения и выявления фактов обмана (краж, приписок, мошенничества и т.п.) установлены правила также должны обеспечить достижение бюджетным учреждением определенной учредительными документами и сметой (другими плановыми документами) мет.

По результатам осуществления таких процедур государственным аудитором определяются факторы риска и оценивается степень их возможного влияния

Примеры возможных факторов риска по сферам исследования государственного аудитора приведены в табл 71

После определения и анализа влияния факторов риска составляется программа финансово-хозяйственного аудита Очерк 72 приведен образец программы проведения финансово-хозяйственного аудита

Программа аудита утверждается руководителем (заместителем руководителя) соответствующего органа ГКРС Украине

Зразок програми проведення фінансово-господарського аудиту

Рис 72 Образец программы проведения финансово-хозяйственного аудита

Таблица 71 Примеры возможных факторов риска финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения

Сферы исследования государственного аудитора

Возможные факторы риска

Деятельность бюджетного учреждения

- Изменения, внесенные в нормативно-правовых актов, которыми устанавливаются дополнительные регламенты, необходимые для осуществления определенных хозяйственных операций;

- изменения должностных окладов или порядка расчета конкретных видов начислений заработной платы;

- изменения в организационной структуре, в результате которых конкретные функции в финансово-хозяйственной деятельности выполняться структурными подразделениями, работники которых не имеют соответствующего опыта

или квалификации;

- создание обособленных подразделений;

- изменения в видах деятельности и т.д.

Система

бухгалтерского учета бюджетного учреждения

- Изменения, внесенные в нормативно-правовых актов, изменяется порядок отражения в учете тех или иных операций, отнесение к кодам экономической классификации расходов;

- отсутствие положения о бухгалтерии, должностных инструкций учетных работников, правил документооборота, приказов руководителя о предоставлении права подписи конкретных документов должностным лицам бюджетной й учреждения, в результате чего работники бухгалтерии не могут определить, имеет определенное должностное лицо полномочия на подписание конкретного документа

- существенные изменения показателей сметы по сравнению с предыдущими годами (в частности увеличение ассигнований на оплату труда

на приобретение товаров, работ и услуг, которое должно осуществляться в соответствии с законодательством о государственных закупках, наличие ассигнований на капитальные расходы и т.д.);

- значительный рост дебиторской и / или кредиторской задолженности;

- наличие ассигнований по кодам программной (функциональной), экономической квалификации расходов, которые не планировались и не осуществлялись в предыдущем году;

- отсутствие внутренних регламентов для системных и несистемных операций и т.д.

Оценка результатов предыдущих контрольных мероприятий

- Предварительной ревизией выявлены систематические нарушения законодательства в сфере государственных закупок, однако состав тендерного комитета не изменился, не выдано распорядительного документа для устранения выявленных нарушений

- предыдущей ревизией выявлена ??недостача, однако материально ответственное лицо продолжает работать на той же должности, недостачу ней не возмещен, годовая инвентаризация не проводилась;

- предыдущей ревизией выявлены факты переплаты заработной платы вследствие установления необоснованно завышенных (по сравнению с нормативно-правовыми актами) надбавок или доплат, однако система установления ния надбавок и доплаты

не изменилась т.д.

Определение связанных с бюджетным учреждением сторон

- Заключение договоров с теми же субъектами хозяйствования, которые имеют значительную дебиторскую задолженность, или субъектами хозяйствования, относительно которых аудитор информацию о завышении ими объемов в работ, цены товаров или услуг, расценок или тарифов

- заключение договоров с малоизвестными субъектами хозяйствования, недавно созданные или предмет договора не является их основной деятельностью;

- заключение договоров с субъектами хозяйствования, которые имеют неподходящую репутацию т.д.

Состояние использования

бюджетной

учреждением

информационных

технологий

- Применение бюджетным учреждением нелицензионных (несертифицированных) программ или программ, приспособленных для ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях;

- невнесение изменений в программы, если это было необходимо ввиду внесены Государственным казначейством Украины изменения в порядке учета;

- отсутствие разграничения доступа

к участкам учета, доступ к компьютерной программы лиц, не имеющих соответствующих полномочий, вследствие чего возможно внесение несанкционированных изменений и т.д.

Состояние внутрихозяйственного контроля бюджетного учреждения

- Руководством бюджетного учреждения не установлены правила осуществления внутрихозяйственного контроля - нет приказов, распоряжений и т.п.;

~ анализ установленных правил свидетельствует об их формальность, неучет специфики деятельности бюджетного учреждения или наличия рисков, вследствие чего трудно предупредить, выявить и исправить ошибки, нем можно предупредить и выявить факты обмана, правила не обеспечивают достижение цели

- аудиторскими процедурами выявлено, что установленные правила фактически

не выполняются и т.д.

При необходимости в программу аудита могут вноситься изменения в порядке, установленном для утверждения программы

Задачей государственного аудитора на этапе \"Проведение текущих аудиторских процедур\" есть подтверждение законности проведенных операций, достоверности их отражения в бухгалтерском учете и финансовой с отчетности, а в случае выявления недостатков или нарушений - предоставление руководству бюджетного учреждения рекомендаций по их устранению и проведение мониторинга состояния учета бюджетной учрежденийї установи.

В обязанности государственного аудитора на этом этапе входит:

1) проводить текущие аудиторские процедуры (мониторинг, камеральные проверки, обследования и т др.) по рисковых сфер, операций, участков учета и внутрихозяйственного контроля;

2) в случае выявления новых факторов риска уточнять программу аудита;

3) при обнаружении недостатков, признаков нарушений или нарушений составить справку и предоставить ее экземпляр руководству бюджетного учреждения;

4) готовить заключения на письменные замечания руководства бюджетного учреждения;

5) готовить руководству бюджетного учреждения (на его письменное обращение) разъяснения по вопросам проведения финансово-хозяйственных операций бухгалтерского учета, финансовой отчетности и организации внут тришньогосподарського финансового контроля

6) отслеживать устранения (исправления) руководством бюджетного учреждения выявленных текущим аудиторскими процедурами недостатков и нарушений;

7) вести учет работы государственного аудитора в специальном журнале и т.д.

Финансово-хозяйственный аудит осуществляется путем проведения текущих аудиторских процедур: мониторинга, камеральных проверок и обследования

Мониторинг - аудиторская процедура, которая заключается в непрерывном отслеживании операций на счетах бюджетного учреждения, открытых в органах Государственного казначейства Украины, и показателей ее финансовой уво итности с целью выявления признаков, которые могут свидетельствовать о финансовых нарушениях.

Основными задачами мониторинга являются:

1) выявление признаков, свидетельствующих об отклонениях от установленных законодательством принципов использования бюджетных средств, государственного и коммунального имущества, ведения бухгалтерского учета и составления фи Ансова отчетности

2) сосредоточение внимания ответственных должностных лиц бюджетного учреждения на выявленных признаках с целью предотвращения незаконных и неэффективным использованием финансовых ресурсов, коррекции управленческих Рише ен.

Мониторинг проводится без присутствия аудиторов в бюджетном учреждении с помощью отслеживания операций на счетах, открытых в органах Государственного казначейства Украины, анализа периодической (месячной, квартальной) финансовой отчетности бюджетного учреждения при необходимости может исследоваться периодическая статистическая отчетностьь.

Камеральная проверка - аудиторская процедура, которая осуществляется без присутствия аудиторов в бюджетном учреждении с целью выявления и анализа отклонений фактических показателей финансовой отчетности от планов вых, несогласованности между показателями, содержащимися в различных формах отчетности.

Основные задачи камеральной проверки финансовой отчетности:

1) выявление путем сплошной проверки финансовой отчетности фактов несогласованности между показателями, приведенными в разных формах отчетности или в тех же формах отчетности за разные периоды бюджетного р года Согласованность показателей финансовой отчетности бюджетного учреждения можно установить, используя методические рекомендации по сверке показателей форм финансовой отчетности учреждений и организаций, как и получают средства государственного и / или местных бюджетов (табл. 72)2);

Таблица 72 Методические рекомендации по сверке показателей форм финансовой отчетности учреждений и организаций, которые получают средства государственного и / или местных бюджетов

№ п / п

Показатели, сопоставляются

з / п

Сравнительные показатели

1

2

3

4

Форма № 1 \"Баланс\"

1

Строка 110, графы 3 и 4

1

Форма № 1, строка 112 - строка 111, графы 3 и 4

2

Строка 120, графы 3 и 4

2

Форма № 1, строка 122 - строка 121, графы 3 и 4

3

Строка 130, графы 3 и 4

3

Форма № 1, строка 132 - строка 131, графы 3 и 4

4

Сумма строк 110, 120, 130, графы 3 и 4

4

Форма № 1, строка 310, графы 3 и 4

5

Сумма строк 112, 122, 132, графиЗи4

5

Форма № 5, строка 130, графы 3 и 4

Строка 140, графы 3 и 4

6

Форма № 6, строка 140, графы 3 и 4

7

Строка 150, графы 3 и 4

7

Форма № 1, строка 320, графы 3 и 4

8

Строка 170, графы 3 и 4

8

Форма № 1, сумма строк от 171 до 176, графы 3 и 4

9

Строка 170, графа 3

9

Форма № 7д, строка 600, графа 4 (форма № 7м, строка 600, графа 4) приложение 32, строка 050, графа 3

10

Строка 170, графа 4

10

Форма № 7д, строка 600, графа 5 (форма № 7м, строка 600, графа 5) приложение 32, строка 050, графа 5

11

Строка 174, графа 3

11

Форма № 15, строка 010, графа 3

12

Строка 174, графа 4

12

Форма № 15, строка 060, графа 3

13

Строка 180, графа 3

13

Форма № 7д1, строка 070, графа 4 (форма № 7м1, строка 070, графа 4)

14

Строка 180, графа 4

14

Форма № 7д1, строка 070, графа 5 (форма № 7м1, строка 070, графа 5)

15

Строка 220, графы 3 и 4

15

Форма № 1, сумма строк от 221 до224, графы Зи4

16

Строка 221 (230), графа 4

16

Форма № 1, строка 221 (230), графа 3 форма № 2д, строка 010, графа 8 (форма № 2м, строка 010, графа 8) - форма № 2д, строка 010, графа 9 (форма № 2м, строка

17

Строка 330, графы 3 и 4

17

Форма № 9, строка 110, графы 3 и 4

18

Строка 340, графы 3 и 4

18

Форма № 9, строка 220, графы 3 и 4

19

Строка 400, графы 3 и 4

19

Форма № 1, сумма строк от 401 до 409, графы 3 и 4

20

Строка 410, графа 3

20

Форма № 7д1, строка 070, графа 7 (форма № 7м 1, строка 070, графа 7)

21

Строка 410, графа 4

21

Форма № 7д1, строка 070, графа 11 (форма № 7м 1, строка 070, графа 11)

22

Строка 360 строка 370 строка 380 строка 390 строка 400, графа 3

22

Форма № 7д, строка 600, графа 7 (форма № 7м, строка 600, графа 7) приложение 32, строка 050, графа 4

23

Строка 360 строка 370 строка 380 строка 390 строка 400, графа 4

23

Форма № 7д, строка 600, графа 11 (форма № 7м, строка 600, графа 11) приложение 32, строка 050, графа 6

24

Строка 540 справки формы № 1, графа 6

24

Форма № 2д, строка 010, графа 8 форма № 2м, строка 010, графа 8

25

Строка 540 справки формы № 1, графа 6

25

Справка к форме № 1, строка 541, графа 6 строка 542, графа 6

26

Строка 541 справки формы № 1, графа 6

26

Форма № 2д, строка 010, графа 8

27

Строка 542 справки формы № 1, графа 6

27

Форма № 2м, строка 010, графа 8

28

Строка 680 строка 690 справки формы № 1, графа 6

28

Форма № 4-Зд, строка 010, графа 7 (форма № 4-Зм, строка 010, графа 7)

29

Строка 700 справки формы № 1, графа 6

29

Форма № 4-ВВИ, строка 010, графа 10 (форма № 4-Зм1, строка 010, графа 10)

Методичні рекомендації щодо звірки показників форм фінансової звітності установ та організацій, які отримують кошти державного та/або місцевих бюджетів

Форма № 4 \"Отчет о поступлении и использовании средств специального фонда\"

Форма № 4

Форма № 2д \"Отчет о выполнении общего фонда сметы

учреждения \"

Форма № 2м \"Отчет о выполнении общего фонда сметы

Учреждения \"

Форма № 2д

Форма № 5 \"Отчет о движении необоротных активов\"

1

2

3

4

1

Строка 130, графы 3 и 4

1

Форма № 1, сумма строк 112,122,132, графы Зи4

2

Строка 130, графа 4

2

Форма № 5, строка 130, графа 3 строка 140, графа 3 - строка 210, графа 3

3

Строка 140, графа 3

3

Форма № 5, строка 150 строка 160 строка 170 строка 190 строка 200

4

Строка 210, графа 3

4

Форма № 5, строка 220 строка 230 строка 240 строка 260 строка 270

1

Форма № 7д, строка 600, графа 4 (форма № 7м, строка 600, графа 4) приложение 32, строка 050, графа 3

1

Форма № 1, строка 170, графа 3

2

Форма № 7д, строка 600, графа 5 (форма № 7м, строка 600, графа 5) приложение 32, строка 050, графа 5

2

Форма № 1, строка 170, графа 4

3

Форма № 7д, строка 600, графа 7 (форма № 7м, строка 600, графа 7) приложение 32, строка 050, графа 4

3

Форма № 1, строка 360 строка 370 строка 380 строка 390 строка 400, графа 3

4

Форма № 7д, строка 600, графа 11 (форма № 7м, строка 600, графа 11) приложение 32, строка 050, графа 6

4

Форма № 1, строка 360 строка 370 строка 380 строка 390 строка 400, графа 4

5

Форма № 7д, строка 600

5

Форма № 7д, сумма строк 010 и 020

6

Форма № 7м, строка 600

6

Форма № 7м, сумма строк 010 и 020

Форма № 7д \"Отчет о задолженности бюджетных учреждений\" Форма № 7м «Отчет о задолженности бюджетных учреждений\"

Форма № 8д \"Отчет о финансовых обязательствах бюджетных

учреждений \"

Форма № 8м \"Отчет о финансовых обязательствах бюджетных

учреждений \"

1

Форма № 8д, графа 5 (общий фонд) (форма № 8м, графа 5 (общий фонд)

1

Форма № 2д, графа 4 (форма № 2м, графа 4)

2

Форма № 8д, графа 5 (специальный фонд - другие поступления) (форма № 8м, графа 5 (специальный фонд - прочие поступления)

2

Форма № 4-Зд, графа 4 (форма № 4-Зм, графа 4)

3

Форма № 8д, графа 6 (общий фонд) (форма № 8м, графа 6 (общий фонд)

3

Форма № 2д, графа 8 (форма № 2м, графа 8)

4

Форма № 8д, графа 6 (специальный фонд - другие поступления) (форма № 8м, графа 6 (специальный фонд - прочие поступления)

4

Форма № 4-Зд, графа 7 (форма № 4-Зм, графа 7)

5

Форма № 8д, графа 9 (общий фонд) (форма № 8м, графа 9 (общий фонд)

5

Форма № 2д, графа 9 (форма № 2м, графа 9)

6

Форма № 8д, графа 9 (специальный фонд - другие поступления) (форма № 8м, графа 10 [специальный фонд - прочие поступления)

6

Форма № 4-Зд, графа 8 (форма № 4-Зм, графа 8)

Форма № 9 \"Отчет о результатах финансовой деятельности\"

1

Строка 110, графы 3 и 4

1

Форма № 1, строка 330, графы 3 i 4

2

Строка 110, графа 4

2

Форма M 9, строки 010 020 030 040 050 -

- 060 - 070 - 080 (-) 090 -

- 100, графа 4 (-) строка 110, графа 3

3

Строка 220, графы 3 и 4

3

Форма № 1, строка 340, графы 3 i 4

4

Строка 220, графа 4

4

Форма Г ° 9, строки 120130140150 160 - 170 - 180 - 190 (-) 200 - 210, графа 4 (-) строка 220, графа 3

2) анализ выявленных отклонений в отчетности и установления возможных причин их возникновения;

3) сосредоточение внимания ответственных должностных лиц бюджетного учреждения на этих нарушениях и отклонениях с целью оперативного устранения недостатков и нарушений и обеспечения достоверности финансовой отчетно ности

4) определение вопросов для обследования во время присутствия в бюджетном учреждении

При проведении камеральной проверки периодической финансовой отчетности необходимо дать ответ на следующие основные вопросы:

1) ли отчетные показатели запланированным;

2) в случае выявления расхождений ли они объективными;

3) согласуются между собой показатели, приведенные в разных формах отчетности;

4) какие операции (процессы, системы) необходимо обследовать во время присутствия в бюджетном учреждении

Прежде чем рассмотреть типовые процедуры камеральной проверки финансовой отчетности бюджетного учреждения, следует отметить, что государственный аудитор должен обладать определенным понятийным аппаратом в сфере бюджетного учета финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения.

Бюджетное финансирование - выделение средств из бюджета (государственного или местного) в распоряжение руководителей учреждений и организаций для осуществления расходов, предусмотренных бюджетом1

Бюджетное ассигнование - полномочие, предоставленное распорядителю бюджетных средств соответственно бюджетному назначению на взятие бюджетного долга и осуществление платежей с конкретной целью в процессе выполнение ния бюджета Для бюджетного учреждения это сумма средств, выделяемая из бюджета (государственного или местного) на содержание того или иного учреждения, организации зависимости от объема бюджетного ассигнования форм уеться доходная часть общего фонда сметысу.

Смета бюджетного учреждения - плановый документ, подтверждающий полномочия относительно получения доходов и осуществления расходов, определяет объем и направления выделения средств для выполнения функций и дост достижения целей, определенных в год соответственно бюджетных назначен.

Кассовые расходы - суммы, полученные учреждениями из текущих бюджетных счетов в банке или с регистрационных счетов в соответствующих органах Государственного казначейства для их использования (расходования)

Фактические расходы, в отличие от кассовых, - это действительные расходы учреждения для выполнения сметы, которые подтверждены соответствующими первичными документами Примеры кассовых и фактических расходов приведены в табл л 77.3.

Таблица 73 Кассовые и фактические расходы

КЭКР

Кассовые расходы

Фактические расходы

1110

Получены денежные средства в кассу для выплаты заработной платы

Начислена заработная плата

1120

Получены денежные средства в кассу для выплаты компенсаций по беременности и родам

Начислены взносы на государственное социальное страхование, в Пенсионный фонд и Государственный фонд занятости

1131

Перечислены средства

за канцелярские принадлежности

Списана канцелярские принадлежности

1132

Перечислены средства поставщикам за медикаменты

Списана использованы медикаменты

1134

Перечислены средства поставщикам за спецодежду

Списаны суммы, потраченные на приобретение спецодежды

1135

Перечислены средства поставщикам за автоуслуги

Списаны суммы, потраченные на использование автотранспорта

1140

Получены наличные для выдачи под отчет на командировку

Списана на расходы

по данным утвержденного

авансового отчета

1137

Перечислены средства за выполненные ремонтные работы, оборудование

Списаны суммы на основании актов приема выполненных ремонтных работ

1138

Перечислены плату за междугородние разговоры отделению связи

Списана на расходы суммы согласно полученных квитанций

2110

Перечислены средства поставщикам за мебель

Списана на расходы суммы согласно счета-фактуры

Для проверки согласованности между остатками средств, объемам полученного финансирования и кассовыми расходами применяется формула

где ЗК - остаток средств на начало года;

ОФ - полученное финансирование за отчетный период; ЗК2 - остаток средств на конец отчетного периода; КВ - кассовые расходы за отчетный период

Для проверки согласованности между дебиторской и кредиторской задолженностью и фактическими и кассовыми расходами применяется формула

где Д32 - ??дебиторская задолженность на конец отчетного периода; К32 - кредиторская задолженность на конец отчетного периода;

ФВ - фактические расходы за отчетный период;

ДЗ, - дебиторская задолженность на начало года

КЗ - кредиторская задолженность на начало года;

33, - остаток запасов на начало года;

33 - остаток запасов на конец отчетного периода;

КВ - кассовые расходы за отчетный период

При анализе отклонений между финансовыми показателями могут возникнуть такие ситуации:

1 Превышение фактических расходов над утвержденными ассигнованиями может свидетельствовать о:

- воздержание руководством учреждения необходимые меры для приведения расходов в соответствие с бюджетными ассигнованиями, принятии обязательств больших, чем ассигнования, что является бюджетным правонарушением и приво одить к образованию небюджетной задолженности

- утверждение в смете сумм, которые не обеспечивают реальной потребности учреждения в соответствующих средствах, например, на повышение минимальной заработной платы или в связи с повышением цен, тарифов и т и ин.

- использование (списание на фактические расходы) запасов, имеющихся на начало года;

- получение (списание на фактические расходы) работ (услуг, товаров), которые на начало года находились в составе дебиторской задолженности

В каждом отдельном случае таких отклонений следует выяснять причины и факторы, которые повлияли на них;

2 Если фактические расходы меньше, чем утвержденные ассигнования, это может свидетельствовать:

- об экономном и рациональном использовании бюджетных средств;

- планирование лишних ассигнований, например, из-за не учета остатков запасов, дебиторской задолженности, которая на начало года (часто - за оплату коммунальных услуг);

- невыполнение плана по развитию или функционирования сети, штатов и контингента, непроведение необходимых расходов, что негативно влияет на деятельность учреждения;

- образование дебиторской задолженности, накопления запасов;

- несвоевременное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с фактическими расходами или недостатками в осуществлении контроля за выполнением поставщиками (исполнителями) обязательств, взятых ими с по заключенным с бюджетным учреждением договорам.

В случае если бюджетное учреждение существенно уменьшила объем услуг, целесообразно проанализировать изменения в расчетах и ??обоснованность произведенных расходов;

3 Превышение фактических расходов над кассовыми может свидетельствовать:

о погашении дебиторской задолженности учитывалась на начало года;

- образование (в результате получения товаров, работ, услуг без осуществления предоплаты) кредиторской задолженности на конец отчетного периода;

- списание запасов, приобретенных ранее;

неполное финансирование учреждения сравнению с утвержденными ассигнованиями;

4 Если фактические расходы меньше, чем кассовые, то это может свидетельствовать:

- о погашении кредиторской задолженности учитывалась на начало года;

- увеличение запасов;

- образование (в результате осуществления предоплаты) дебиторской задолженности на конец отчетного периода;

5 Превышение кассовых расходов над утвержденными ассигнованиями, как правило, свидетельствует о бюджетном правонарушении, например, нецелевое использование бюджетных средств, финансирование учреждения с несоответственно ого бюджета или из двух бюджетев.

Необходимо выяснить, за счет которых кодов экономической классификации проведен \"дополнительные\" расходы, как это повлияло на деятельность учреждения, установить причины допущенных перерасходов Следует обратиться к от дповидного органа Государственного казначейства с запросом об основаниях для таких операций и потребовать исчерпывающие объяснения должностных бюджетной учрежденийої установи.

Необходимо убедиться, что осуществленные расходы, связанные с деятельностью учреждения, утвержденной ее учредительными документами;

6 Если кассовые расходы меньше, чем утвержденные ассигнования, то это может свидетельствовать:

- о завышении ассигнований;

- неполное финансирование учреждения

Обследование - аудиторская процедура, которая осуществляется непосредственно в бюджетном учреждении и заключается в исследовании плановых и бухгалтерских (первичных и сводных) документов, хозяйственных договоров, фи инансовои и статистической отчетности, других документов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью, бухгалтерским учетом и внутрихозяйственным финансовым контроле.

Обследование осуществляется с обязательным присутствием в бюджетном учреждении, при которой каждый фактор риска контролируется по утвержденной программе аудита с помощью документальных или фактических методом надел, используются информационные и аналитические материалы, подготовленные по результатам мониторинга и камеральных проверим.

Основными задачами обследования являются:

1) оценки законности рисковых операций, правильности их отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, выявления фактов ее достоверности, отклонений от установленных законодательств вом норм при использовании средств и имущества

2) установление причин допущения нарушений;

3) оценки состояния внутреннего контроля;

4) подготовка рекомендаций по исправлению недостатков, устранение нарушений и их последствий

При проведении обследования следует проанализировать каждый фактор риска в соответствии с программой аудита и установить:

1) уровень организации документооборота и качество документации;

2) законность рисковых операций и правильность их документального оформления;

3) полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности рисковых операций;

4) правильность применения счетов и субсчетов бухгалтерского учета и бухгалтерских операций, соответствие данных регистров бухгалтерского учета данным первичных документов по отобранным рискового ными операциями

5) реальность дебиторской и кредиторской задолженностей, соблюдение установленных сроков для предоплаты по отобранным рисковыми операциями;

6) проведение инвентаризации рисковых статей баланса в соответствии с требованиями законодательства;

9) соблюдение установленного порядка государственных закупок;

10) достоверность и соответствие показателей финансовой отчетности данным Журнал-главной, регистров бухгалтерского учета и первичным документам по отобранным рисковыми операциями;

11) согласованность показателей финансовой отчетности

При выявлении нарушений в ведении бухгалтерского учета необходимо исследовать степень их влияния на финансовую отчетность бюджетного учреждения

частности, необходимо проанализировать, как повлияли на финансовую отчетность события (хозяйственные операции), которые:

- фактически произошли, но не отражены в бухгалтерском учете;

- отражены в бухгалтерском учете, но не состоялись;

- отражены с нарушением установленного порядка - за несоответствующий период, в неправильных суммах, на неподходящих счетах, в неподходящих формах отчетности или неподходящими кодам программной (ф функциональной), экономической классификации доходов или расходов бюджет.

При оценке состояния внутрихозяйственного финансового контроля бюджетного учреждения следует учитывать, что он должен обеспечивать:

- недопущение нарушений и минимизации их последствий;

- своевременное предоставление руководству учреждения полной и достоверной информации для принятия управленческих решений;

- внесение руководству бюджетного учреждения обоснованных предложений по повышению эффективности использования бюджетных средств, государственного и коммунального имущества

Учитывая это, анализ организации внутрихозяйственного финансового контроля следует проводить на трех уровнях: на уровне руководителя бюджетного учреждения, на уровне главного бухгалтера учреждения, на ре ивни специализированного контрольного подразделения учреждения (при наличии.

На уровне руководителя бюджетного учреждения исследуются следующие вопросы:

- соблюдение законодательных ограничений при приеме на работу на учетно-финансовые и материально ответственные должности работников, порядка и периодичности их переподготовки;

- закрепление ответственных за осуществление внутрихозяйственного финансового контроля лиц и определения для них круга обязанностей;

- соблюдение правил принятия решений относительно использования средств и имущества и подписания финансовых документов;

- обеспечение условий для сохранения в учреждении средств и материальных ценностей;

- обеспечение законного, целевого и экономного использования всех видов ресурсов;

- периодическое осуществление руководителем (лично) контроля за соблюдением ответственными должностными лицами положений должностных инструкций или заслушивания их отчетов о выполнении должностных обязанностей ей

- соблюдение законодательства по хранению и уничтожению бухгалтерских документов;

- качество рассмотрения результатов внешнего и внутреннего финансового контроля, предъявленных по их результатам требований и внесенных предложений

На уровне главного бухгалтера бюджетного учреждения исследуется фактическое выполнение следующих позиций:

- обоснованность и полнота распределения функциональных обязанностей между работниками бухгалтерии, контроль за соблюдением ими положений должностных инструкций;

- наличие графика документооборота и контроль за его соблюдением;

- соблюдение правил приема документов на выполнение;

- соблюдение сроков и правил проведения инвентаризаций, бухгалтерских сверок, передачи дел и других процедур внутрихозяйственного контроля;

- обеспечение полноты и точности первичных документов и качества первичной информации, необходимой для успешного руководства и принятия эффективных управленческих решений;

- соблюдение правил регистрации и обработки документов;

- осуществление на постоянной основе анализа целевого и экономного использования всех видов ресурсов;

- внесение по результатам контрольных мероприятий обоснованных предложений руководству с целью совершенствования внутрихозяйственного финансового контроля учреждения

На уровне специализированного контрольного подразделения бюджетного учреждения изучается выполнение следующих вопросов:

- обоснованность применения контрольным подразделением методов контроля;

- своевременность и полнота осуществляемых контрольным подразделением, учитывая имеющиеся риски, мероприятий и правильность документирования выявленных нарушений и недостатков;

- своевременность и обоснованность внесения по результатам контрольных мероприятий предложений руководству учреждения с целью устранения выявленных нарушений, обеспечения возмещения причиненных убытков и совер коналення внутрихозяйственного финансового контроля

- полнота мер, принимаемых руководством контрольного подразделения для обеспечения учета руководством учреждения указанных выше предложений

Каждая осуществлена ??государственным аудитором аудиторская процедура отражается в Журнале учета работы государственного аудитора (рис 73)

Зразок Журналу обліку роботи державного аудитора

Рис 73 Образец Журнала учета работы государственного аудитора

В случае выявления недостатков, признаков нарушений или нарушений также составляется справка В справке, составленной по результатам текущих аудиторских процедур (в том числе мониторинга, камеральной проверки обследования), указываются документы, содержащие недостатки или признаки нарушений, а в случае выявления нарушений - по возможности, их сущность, сумма и последствия, а также рекомендации по устранению недостатков (нарушений) и недопущения их в дальнейшему.

Государственный аудитор вправе давать руководству бюджетного учреждения устные или письменные разъяснения относительно примененных им методов оценки фактов, изложенных в справке

В случае несогласия с фактами, освещены в справке, или рекомендациями государственного аудитора руководство бюджетного учреждения вправе направить соответствующему органу ГКРС Украины письменные замечания (запер ечення) с обоснованием своей позиции, которая подтверждается нормативно-правовыми актами, первичными документами, финансовой отчетностью и т ин.

Письменное заключение по результатам рассмотрения замечаний (возражений) состоит государственным аудитором и подписывается руководителем (заместителем руководителя) соответствующего органа ГКРС Украине в двух экземплярах х Один экземпляр заключения предоставляется бюджетному учреждению под роспись не позднее чем через 10 рабочих дней со дня получения замечаний (возражений) в случае их камерального рассмотрения, и не позднее чем через 15 рабочих дней - в случае рассмотрения замечаний с присутствием в бюджетную учрежденийи.

Состояние исправления недостатков или устранения нарушений и их последствий государственный аудитор исследует во время очередного обследования в бюджетном учреждении

Государственный аудитор ведет учет предоставленных бюджетному учреждению на протяжении бюджетного года рекомендаций в Журнале учета работы государственного аудитора и осуществляет постоянный мониторинг и оценка состояния их урахува Ання руководством бюджетной учреждений.

Непосредственный руководитель государственного аудитора систематически контролирует ход проведения аудита, выполнения его программы, соблюдение сроков и полноту проведения аудиторских процедур, правильность выводов в, о чем делает соответствующие отметки (но при необходимости - замечание) в программе аудита и журнале учета работы государственного аудитор.

По результатам текущих аудиторских процедур:

- не предъявляются обязательные к исполнению требования (предписания) бюджетным учреждениям;

- не применяются финансовые санкции и меры воздействия, предусмотренные Бюджетным кодексом Украины;

- не составляются протоколы об административных правонарушениях, определенные статьями 164-2,164-12,164-14 и 166-6 Кодекса Украины об административных правопорушення1;

- не инициируется предъявления гражданских исков к виновным лицам

Аудиторское исследование должно быть завершено не позднее, чем через месяц после сдачи бюджетным учреждением годового финансового отчета

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы