Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
РЕВИЗИЯ, АУДИТ И НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ РЕВИЗИЯ, АУДИТ И НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СТРОИТЕЛЬНЫХ И ТРАНСПОРТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ СФЕРА УСЛУГ КАК ОБЪЕКТ РЕВИЗИИ, АУДИТА И НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ АУДИТ И НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ деятельности неприбыльных организаций
Предмет, метод и объекты аудиторской деятельности Государственный аудит финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования государственного сектора экономики Понятие, объекты и задачи аудита финансово-хозяйственной деятельности Аудит торговых точек
ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ РЕЗУЛЬТАТЫ И ЭФФЕКТИВНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТОРГОВЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ Типичные нарушения в деятельности торговых предприятий Организационно-экономические основы функционирования ТОРГОВЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ Анализ и планирование показателей по труду и заработной платы работников торговых предприятий
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Финансово-хозяйственный контроль - Дикань ЛО
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

Тема 6 АУДИТ И НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ СУБЪЕКТОВ ТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

61 Торговая деятельность как объект аудита

62 Аудит торговых предприятий

63 Типичные нарушения в деятельности торговых предприятий

64 Аудит предприятий общественного питания

65 Налоговый контроль деятельности предприятий торговли и общественного питания

61 Торговая деятельность как объект аудита

Торговля является одной из основных отраслей экономической деятельности государства, это самая форма предпринимательства соответствии с Порядком занятия торговой деятельностью и правилами торгового обслуживания насел ления, торговая деятельность - это инициативная, самостоятельная деятельность юридических, физических лиц, направленная на осуществление купли-продажи товаров с целью получения прибылиу.

Торговая деятельность осуществляется в сфере розничной и оптовой торговли, а также в торгово-производственной (общественное питание) сфере * 38 (рис 61, с 120)

* 38: Зинкевич ОС Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства: учеб пособие / ОВ Зинкевич, СО Левицкая, ММ Мосийчук и др. - М.: НУВГП, 2006 - 163 с

Субъекты торговой деятельности имеют определенные особенности функционирования, в определенной степени это касается и специфических признаков бухгалтерского учета в торговых организациях:

Структура торгової діяльності

Рис 61 Структура торговой деятельности

1) специфическая система учета движения товаров Бухгалтерский учет розничного товарооборота ведут только в стоимостном выражении по ценам продажи;

2) большие запасы товарно-материальных ценностей, поэтому очень важно организовать правильный контроль за их сохранностью;

3) специфическая система учета затрат Расходы торговых предприятий образуют издержки обращения, которые учитывают по видам, статьям и покрывают за счет доходов предприятия В торговле не применяют и аки понятия, как \"калькуляция\", \"себестоимость\"ot;собівартість";

4) специфическая система определения валового дохода Валовой доход формируется за счет торговых наценок на реализованные товары за счет валового дохода покрываются издержки обращения и образуется чистый д доход Определение этих показателей ведут в учете на счете 46 \"Реализациялізація" * 39.

* 39: Журавель ГП Бухгалтерский учет: особенности в отраслях экономики: учеб пособие / ГП Журавель, Я Д Крупко, МС Палюх и др. - Т: Экон мысль, 1999 - С 247

62 Аудит торговых предприятий

Торговые предприятия на сегодня в основном является приватизированными, поэтому почти всегда на них осуществляется финансово-хозяйственный контроль в форме независимого аудита и форме налогового контроля

Целью аудита торговых предприятий является установление законности, правильности и целесообразности деятельности торгового предприятия, в том числе расчетов предприятия с бюджетом в части уплаты налогов сборов и обязательных платежей.

Задачами аудита торговых предприятий являются:

1) обоснованность принятых в финансовом плане расчетов для определения объемных показателей работы предприятий, фондов заработной платы, уровня себестоимости продукции, прибыли, правильность мульт ражения в отчетности плановых показателей, наличия случаев необоснованных изменений планов производства и реализации продукции, фондов заработной платы, прибыли, платежей в бюджет

2) выполнение плана по основным количественным и качественным показателям, влияние отдельных факторов на отклонения от утвержденных планов;

3) содержание хозяйственных операций по данным первичных документов для установления их законности, целесообразности и достоверности;

4) записи в регистрах бухгалтерского учета в сопоставлении с первичными документами, данные учетных регистров с показателями отчетности, отчетные данные с плановыми;

5) данные различных документов, относящихся к взаимосвязанных хозяйственных операций, например, сопоставление данных о количестве выпущенных изделий с документами о начислении заработной платы за произведут ления этих изделий; сравнение данных об отгрузке (отпуск) продукции с пропусками на ее отпуск с территории предприятия

6) соблюдение установленного порядка ведения бухгалтерского учета денежных средств и материальных ценностей, а также обоснованность корреспонденции счетов в учетных регистрах;

7) достоверность отчетных данных, выявления приписок и других искажений показателей отчетности;

8) эффективность использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, своевременность документального оформления хозяйственных операций, полноты выявления и мобилизации внутрихозяйственных резерв вел, причины образования непроизводительных расходов и потерь

9) соблюдение действующего порядка установления и применения цен и тарифов;

10) выполнение указаний по устранению недостатков, выявленных предыдущей ревизией

Источниками информации при проведении аудита помимо общеизвестной документации есть специфические документы:

1) договоры;

2) накладная на отпуск товарно-материальных ценностей (форма М-20), которая фиксирует передачу материальных ценностей водителю (экспедитору) и является основанием для выбытия материальных ценностей со склада подп предприятия

3) товарно-транспортная накладная (ТТН) по форме 1-ТН и путевого листа грузового автомобиля (форма № 2, действующая в пределах Украины);

4) путевой лист;

5) приходные ордера (форма М-4), которые используются для оприходования товаров, поступивших от поставщиков, соответствующих данным сопроводительных документов Они состоят материально ответственного физическим лицом, принимающим товары;

6) акт о приемке материалов (форма М-7), который используется для оприходования товаров, когда есть разногласия качества и количества с данными сопроводительных документов, и для товаров, поступивших без док документов, тощ.

В процессе проведения аудиторской проверки собираются доказательства о том, что:

• денежные средства действительно существуют на определенную дату;

• денежные средства действительно принадлежат предприятию, проверяется;

• операции с денежными средствами, отражены в учетных регистрах, действительно произошли;

• все операции, которые осуществлялись с денежными активами, полностью отражены в бухгалтерском учете;

• денежные активы правильно оценены и отражены во всех существенных аспектах в учете по правильной стоимости

Для получения доказательств используются различные по содержанию методические приемы, в частности такие: инвентаризация, проверка документов по форме, по сути и по содержанию, арифметическая, логическая, экспертная, ус встречные проверки, приемы взаимного контроля операций, опросы и т ин.

Аудит на торговых предприятиях осуществляется по типовому алгоритму (рис 62, с 124)

Как следует из рис 62, аудит субъектов торговой деятельности содержит некоторые специфические направления проверки:

1 Инвентаризация Организация, техника и документальное оформление инвентаризации установлены Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценно остей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11 августа 1994 года № 6 69.

Аудит начинают с внезапной инвентаризации денег Окончательные результаты инвентаризации определяются после пересортировку товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и отражаются в бухгалтерском учете предприятия в том месяце, в котором закончена инвентаризациия.

Обратите внимание Непокрытые недостачи товаров могут быть: в пределах норм естественной падения, возникающие вследствие усушки, испарения, распыления, выветривания, раструски, утечки и т Ин сверх норм естественной убыли в результате порчи, боя, краж, чрезвычайных событий тощощо.

Стоимость недостач в пределах норм естественной убыли и невозмещенных недостач ТМЦ (по которым виновные лица не установлены) списывается на расходы отчетного периода Стоимость сверхнормативных недостач товаров, за а которыми установлены виновники, относят на виновных лиц Сумма возмещения виновниками нанесенного ущерба исчисляется в соответствии с действующим порядком определения размера ущерба от хищения, недостачи, уничтожение, порча ТММЦ.

Обратите внимание Разница между суммой возмещения убытков и балансовой стоимостью недостач товаров подлежит обязательному перечислению в бюджет

Порядок отражения инвентаризационных разниц в учете зависит от того, как осуществляется учет ТМЦ: по ценам покупки или ценам продажи

Типовий алгоритм аудиту діяльності торгових підприємств

Рис 62 Типичный алгоритм аудита деятельности торговых предприятий

2 Проверка наличия разрешений на осуществление торговой деятельности Согласно законодательству субъекты предпринимательской деятельности - юридические лица для осуществления торговли должны иметь: свидетельство о де ержавну регистрации; разрешение на размещение объекта торговли (решение сессии местного совета) или договор аренды помещения; лицензии или их копии, утвержденные органом, выдавшим ее; торговый патент на каждый на торговую точку - обычный или льготный, в зависимости от ассортимента или вида товара; квитанцию ??об уплате рыночного сбора за торговлю на рынке; документы по приходу товара (накладные, сертификаты качества) электронный контрольно-кассовый аппарат (БККА), используемый в торговле в стационарных помещениях, в отдельных случаях, предусмотренных законодательством, товарно-кассовую книгу (ТККК).

Порядок организации и осуществления торговой деятельности в Украине предусматривает выполнение субъектами хозяйствования определенных требований и норм, установленных действующим законодательством Одним из таких требований является лицензирование ния и патентованиюя.

Лицензированию подлежат виды деятельности, которые влияют: на здоровье человека (лекарственные средства, алкогольные напитки и табачные изделия); безопасность государства (изделия с использованием драгоценных металлов, камней в, оружие); окружающую среду (особенно опасные химические вещества, специальные средства индивидуальной защиты, заправленные веществами слезоточивого и раздражающего действия) Поэтому во время проверки наявнос те лицензий необходимо, обратившись с законодательством, определить, какие именно лицензии должна иметь конкретный торговая фирма, и сравнить с фактическими, которые учитываются на счете 127 \"Прочие нематериальные активыктиви".

Патентованию подлежит торговая деятельность, осуществляемая в пунктах продажи товаров (магазинах, киосках, лотках, прилавках, автомагазинах, АЗС, столовых, ресторанах и других пунктов общественного питания ния, оптовых базах и складах, используемых для оптовой торговли за наличные средства, и т. др.) Действие Закона не распространяется на торговую деятельность по предоставлению бытовых услуг: предприятий военной торговли, государственных аптек; субъектов предпринимательской деятельности - физических лиц, торгующих на рынках, платя рыночный сбор, уплачивают налог на промысел, продают продукцию, выращенную в личном подсел бному хозяйстве, уплачивают государственную пошлину за нотариальные услуги предприятий, образованных общественными организациями инвалидов, имеющих налоговые льготыьги.

Без торгового патента осуществляется: торговля основными продуктами питания; продажа товаров собственного производства работникам предприятия, деятельность по закупке у населения продукции, если дальнейшая а реализация происходит в безналичной форме; торгово-производственная деятельность (общественное питание) на предприятиях, учреждениях, в частности в учебных заведениях, по обслуживанию их работников, студий нтив, учащихся Поэтому при проверке торгового патента изучаются наличие и правильность торгового патента, если его нет, то ставится под сомнение законность осуществления торговой действовали ьность вообщеі.

3 Проверка наличия и правильности сертификации товаров Объектом сертификации является продукция, предназначенная для продажи Проводится обязательная и добровольная сертификация продукции Обязательная сертификации ция осуществляется в государственной системе сертификации в соответствии с Перечнем продукции, принадлежащей обязательной сертификации в Украине Добровольную сертификацию могут осуществлять предприятия, на которые пок Ладена функции органа по добровольной сертификации и подающих Государственному комитету статистики Украины информацию для регистрации выданных сертификатов в установленном порядкрядку.

4 Проверка правильности формирования цен на товары Цена товара устанавливается как договорная между продавцом и потребителем Государство регулирует только цены на товары стратегического назначения (сахар, хлеб, горючее т.п.) (рис. 63 6.3).

Структура цін на товари

Рис 63 Структура цен на товары * 40

* 40: Журавель ГП Бухгалтерский учет: особенности в отраслях экономики: учеб пособие / ГП Журавель, Я Д Крупко, МС Палюх и др. - Т: Экон мысль, 1999 - С 248

Торговая наценка, которую относят к реализованным товарам и остатка нереализованных товаров, определяется по формуле

Торговая наценка = Розничная стоимость продажи реализованных товаров Средний процент торговой наценки

Средний процент торговой наценки определяется по формуле

Средний процент торговой наценки = (Остаток торговых наценок на начало отчетного месяца Торговые наценки в стоимости продажи, полученные в отчетном месяце товаров): Стоимость продажи (розничная) залы ишку товаров на начало отчетного месяца Стоимость продажи (розничная), полученных за месяц товаре.

К первоначальной стоимости приобретенных товаров относят расходы на погрузочно-разгрузочные работы, транспортировку товаров, страхование рисков транспортировки и другие расходы, связанные с приоб анням товаров и доведением их до состояния, пригодного к продаже.

5 Проверка документального оформления поступления товаров и их аналитического учета Основной задачей аудита на торговых предприятиях является контроль за выполнением договорных поставок товаров поставщика ьникамы, продажей товаров покупателям (розничным предприятиям), контроль за состоянием товарных запасеів.

К транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) относятся расходы на заготовку товаров, оплата тарифов за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку товаров всеми видами транспорта к месту их х использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки товаров Для определения себестоимости реализованных товаров предприятия торговли могут применять любой из методов, предусматривать ачених П (С) БУ 9 \"Запасы\" (за исключением метода нормативных затратних витрат).

При проверке операций по поступлению товаров анализируют записи по счету 63 \"Расчеты с поставщиками и подрядчиками\" В частности выясняют:

• наличие счетов поставщиков, подтверждающие сумму, отнесенную на этот счет;

• не числятся на счету товары, которые длительное время находятся в пути, какие меры приняты для разыскивание этих товаров;

• нет на счету претензионных сумм по расчетам с поставщиками или недостачи товаров

Записи в отчетах заведующих складов сравнивают с данными первичных документов и устанавливают правильность их бухгалтерского обработки Записи в отчетах должны быть подтверждены документами В документах проверяется также правильность таксировку, подсчетов и сумму к расчетуку.

Аналитический учет товаров на оптовых складах есть партионный, гатунковим и оперативно-бухгалтерским В торговле аналитический учет товаров в бухгалтерии торговой базы осуществляется только в стоимостном ном выражении в разрезе материально ответственных лиц и групп товарев.

Нередки случаи хищения товаров путем неполного их оприходования при поступлении от поставщиков О признаках такого хищения могут свидетельствовать недовольны поставщиком рекламаций ции (коммерческие акты) на \"недопоставки\" товаров с его стороны С целью документирования разворовывания товаров следует проанализировать следующие документы: договор поставки; коммерческий акт, товарно-транспортную на накладной, счет-фактуру, путевой лист, счет - платежное требование, выписки банка; товарный отчет, товарную книгу, отчет о движении тарпро рух тари.


6 Проверка наличия невозвращенных и неиспользованных поручений у материально ответственных лиц, нарушения правил выдачи и оформления доверенностей Устанавливается, своевременно и правильно составлен претензии ийни и исковые заявления в органы транспорта или поставщиков Кроме того, проверяется правильность заполнения товарно-транспортных накладных Книги товарно-транспортных накладных следует учитывать как бланки строгой отчетности, они должны быть пронумерованы и иметь штамп торговой базбази.

7 Проверка наличия бестоварных операций В практике финансово-хозяйственной деятельности торгового предприятия часто встречаются такие нарушения, как бестоварные операции Суть их состоит в том, что поддельными документами оформляются операции, которых не происходило, по движению товаров с соблюдением установленных правил их оформления Бестоварные операции могут как полностью, так и частично быть фиктивным ими, но все они направлены на хищение товаров или присвоении денежных средствштів.

Как убеждает опыт, наиболее распространенными среди них являются:

• перекрытия недостач в одних местах хранения излишками в других;

• оприходование материалов, не поступивших на предприятие с целью присвоения предназначенных для их приобретения денежных средств;

• списание фиктивно оприходованных материальных ценностей на затраты производства;

• приписки объемов выпуска с целью фиктивного списания товаров;

• сокрытие недостач товаров при инвентаризации

Эффективность исследования бестоварных операций зависит от точного определения признаков, характеризующих возможность их осуществления, в частности таких:

• несоответствие показателей в различных экземплярах одних документов, находящихся у поставщика и получателя продукции;

• отсутствие платежных поручений предприятия-покупателя об оплате стоимости любых товаров;

• отсутствие разрешения должностных лиц на внутреннее перемещение товаров;

• несоответствие данных в документах о движении товаров данным транспортных документов;

• отсутствие транспортных документов, удостоверяющих перевозки отгруженных товаров, а также документов на начисление заработной платы за погрузочно-разгрузочные работы;

• отсутствие пропусков на вывоз и поручений на получение товаров и др.

Надо подчеркнуть, что выявленные при исследовании документов изложенные выше признаки сами по себе не являются безусловными показаниями фактического осуществления бестоварных операций Они могут быть результатом ошибка ок лиц работников бухгалтерии и ин.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы