Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Модели и методы принятия решений в анализе и аудите - Гаркуша НМ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

1224 Оперативное финансовое планирование (бюджетирование)

Система оперативного планирования финансовой деятельности заключается в разработке комплекса краткосрочных плановых заданий по финансовому обеспечению основных направлений финансово-хозяйственной деятельности во дприемств.

Главной формой оперативного финансового планирования является бюджет (смета)

Бюджет - это оперативный финансовый план на краткосрочный период разрабатывается, как правило, в рамках следующего квартала с разбивкой по месяцам (и меньшими периодами), и отражает поступления т и расходования денежных средств в процессе осуществления конкретных видов финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Консолидированный (сводный) бюджет - это скоординированный по всем подразделениям и функциям план деятельности предприятия в целом, объединяющий блоки отдельных бюджетов и характеризует информационный поток для п принятия и контроля управленческих решений в области финансового планирования.

Сводный (консолидированный) бюджет делится на две части:

1) операционный бюджет (operating budget);

2) финансовый бюджет (financial budget)

Структура сводного бюджета представлена ??на рис 128

Операционный (текущий, периодический, оперативный) бюджет - это система бюджетов, характеризующий доходы и расходы по операциям или отдельными функциями предприятия

Операционный бюджет включает:

а) бюджет продаж (sales budget);

б) бюджет производства (production budget);

в) бюджет расходов (единый или по видам расходов: закупки и использования материальных затрат, трудовых, общепроизводственных, административных и расходов на сбыт);

г) бюджетный отчет о финансовых результатах

Структура зведеного (консолідованого) бюджету підприємства

Рис 128 Структура сводного (консолидированного) бюджета предприятия

Финансовый бюджет - это план, в котором отражаются по направлениям поступления и использования, объем и структура денежных средств Финансовый бюджет включает:

а) бюджет денежных средств;

б) бюджет капитальных инвестиций;

в) прогнозный бухгалтерский баланс

Финансовый бюджет составляется на базе информации бюджетного отчета о финансовых результатах

Разработка бюджетов на предприятии направлена ??на решение двух основных задач:

1) определение объема расходов, связанных с деятельностью отдельных структурных единиц и подразделений предприятия;

2) обеспечение покрытия этих расходов финансовыми ресурсами из различных источников

Оперативное финансовое планирование должно осуществляться с учетом следующих требований:

1) привлечение организационной структуры предприятия, т.е. разработка бюджетов по всем подразделениям, что способствует улучшению координации действий внутри предприятия;

2) обеспечение единого процесса подготовки, анализа и утверждения бюджетов;

3) соблюдение скоординированной деятельности между подразделениями предприятия при разработке бюджетов;

4) структурированность бюджетов;

5) обоснованность показателей бюджетов на основе достигнутых результатов, тенденций, экономических факторов и заданных темпов развития предприятия;

6) открытость бюджетов изменениям (предоставление управленцам прав корректирование показателей бюджета, выявления и решения потенциальных проблем с целью постоянного отслеживания изменений в объемах производства и о одажи.

В процессе оперативного финансового планирования учитываются следующие факторы: стадии жизненного цикла продукта, постоянные и переменные потребности покупателей, уровень конкуренции, трудовые ресурсы, тенденции в развитии технологии, уровень предпринимательского и финансового риска, потребности и ресурсы производства, запасы на складе, стоимость сырья, маркетинговые и рекламные

условия, ценообразования на товары (услуги), моральное старение товаров и услуг и т.д.

Составление бюджета охватывает несколько этапов, приведенных на рис 129

Етапи складання бюджету

Рис 129 Этапы составления бюджета

Отправным этапом процесса бюджетирования является бюджет продаж Бюджет продаж - это операционный бюджет, содержащий информацию о предполагаемый объем продаж, цену и ожидаемый доход от реализации каждого вид ду продукцииї.

При планировании объема реализации следует учитывать, что он определяется не только производственной мощности предприятия, но и факторами конъюнктуры: деятельностью конкурентов, положением на национальном и св Витово рынках, их неопределенностью и непредсказуемостью (особенно это касается предприятий со значительной долей продаж на мировом рынке, где неопределенность усиливается иностранной конкуренцией, колебания нием курсов валют и другими факторами), политикой ценообразования, колебаниями спроса и предложения, результативности рекламы, качеством тощ.

В целом в бюджет продажи предъявляются следующие требования:

o бюджет должно отображаться крайней мере, месячный или квартальный объем продаж в натуральных и стоимостных показателях;

o бюджет составляется с учетом спроса на географии продаж, категорий покупателей, сезонных факторов;

o бюджет включает ожидаемый денежный поток от продажи, что дальше будет включен в доходную часть бюджета потоков денежных средств;

o в процессе прогноза денежных потоков от продаж необходимо учитывать коэффициенты инкассации, отражающих какая часть продукции оплачена в месяц отгрузки, в следующий месяц безнадежный бы бор.

Программа составления бюджета продаж включает пять стадий:

1) анализ движения продаже за ряд предшествующих периодов по видам продукции, регионам, типу людей сезонностью, основным товарным группам;

2) анализ чувствительности основных рынков сбыта (учета общего экономического развития, фаз цикла - спада, подъема и т.д.);

3) изучение возможностей рекламы своих товаров, кооперации, условий кредитования, влияющих на объем реализации;

4) анализ информации о стоимости невыполненных заказов и тенденции новых заказов на продукцию предприятия, что особенно важно для продукции с длительным производственным циклом;

5) расчет продажи по отдельным товарным группам и в целом по предприятию Это конечная фаза составления бюджета продаж, когда формируется основная стратегия и объем продаж

Прогноз продаж - основа планирования производства, а бюджет продажи является бюджетом производства

Бюджет производства - это производственная программа, которая определяет запланированные номенклатуру и объем производства в бюджетном периоде (в натуральных показателях)

Он опирается на бюджет продаж, учитывает производственные мощности, увеличение или уменьшение запасов, а также величину внешних закупок Для расчета объема продукции, которая должна быть произведена, исполь истовуеться такая универсальная формула:

Сложным моментом является определение оптимального запаса продукции на конец периода С одной стороны, большой запас продукции поможет отреагировать на непредвиденные скачки спроса и перебои с поставками сыро овины, с другой - деньги, вложенные в запасы, не приносят дохода Как правило, запас готовой продукции на конец периода определяется в процентах к продаже следующего периода Эта величина должна учитывать ваты погрешность прогноза объема продаж и историю отношений с покупателямями.

Бюджет производства показывает, сколько единиц продукции необходимо произвести (оказать услугу), чтобы обеспечить запланированный объем продаж и необходимый уровень запасов Он включает анализ производственных мощно остей; план производства, расчет производственного персонала и производственных затрат На основе бюджета производства составляют бюджеты закупки и использования материалов, трудовых и общепроизводственных, админис тративних расходов и расходов на сбыут.

Одновременно с бюджетом производства следует составлять бюджет закупки / использования материалов Он должен отражать запланированные объемы запасов сырья, материалов и готовой продукции Бюджет составляется в караулов тесном выражении и должен учитывать возможные перебои в поставках сырья, неточности прогноза продаж и т.д. Информация бюджета производственных запасов используется также при составлении прогнозного баланса и отчета о финансовых результатати.

Бюджет закупки материалов определяется как произведение количества единиц материалов на их закупочные цены Использование материалов определяется бюджетом производства и предлагаемыми изменениями в уровне мате альных запасев.

Методика составления бюджета закупки материалов основывается на следующих положениях:

o все расходы на сырье и материалы подразделяются на прямые и косвенные;

o прямые расходы - расходы на сырье и материалы, из которых производится конечный продукт;

o бюджет прямых затрат на сырье и материалы составляется на основе производственного бюджета и бюджета продаж;

o объем закупок сырья и материалов рассчитывается как объем использования плюс запасы на конец периода и минус запасы на начало периода;

o бюджет прямых затрат на сырье и материалы составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности за сырье и материалы

В дополнение к бюджету прямых затрат на сырье и материалы составляют график оплаты приобретенных сырья и материалов

Бюджет трудовых затрат - это количественное выражение планов относительно затрат компании на оплату труда основного производственного персонала

При подготовке бюджета прямых затрат на оплату труда учитывают:

а) бюджет производства, данные о производительности труда и ставки оплаты труда основного производственного персонала;

б) распределение прямых затрат на оплату труда на фиксированную и сдельную части

Если на предприятии накопилась задолженность по оплате труда или предприятие предполагает, что не сможет выплатить заработную плату в установленный срок, то дополнительно к бюджету прямых затрат на оплату в работе составляется график погашения задолженности по заработной плате Этот график составляется по тем принципам, что и график оплаты приобретенных сырья и материалев.

Бюджет трудовых затрат определяет необходимое рабочее время в часах, необходимых для выполнения плана производства Он исчисляется как произведение количества единиц продуктов (услуг) на норму затрат труда в г часах на единицу продукции В этом бюджете (или в отдельном) определяются затраты труда в денежном выражении как произведение необходимого рабочего времени на различные временные ставки оплаты трудаці.

Бюджет общепроизводственных расходов - это детализированный план производственных затрат, отличных от прямых, которые необходимы для выполнения плана производства Общепроизводственные расходы включают постоянную и переменную ча Астин Постоянная часть (амортизация, текущий ремонт и т.п.) планируется в соответствии с реальными потребностями производства, а переменная часть использует подход, основанный на нормативах Во нормативом розумиет ься сумма затрат на единицу базового показателя Расчет нормативов осуществляется на основе данных предыдущих периодов с возможной корректировкой на инфляцию и некоторые конъюнктурные фактортори.

Бюджет себестоимости произведенной продукции - это плановый документ, в котором приведен расчет себестоимости продукции, которая будет изготовлена ??в бюджетном периоде Бюджетную себестоимость произведенной прод продукции определяют на основании использования бюджета приобретения и использования сырья и материалов, бюджета трудовых затрат и бюджета общепроизводственных расходов с учетом запланированных остатков нез авершеного производства:

Бюджет себестоимости реализованной продукции - это плановый документ, содержащий расчет себестоимости будет реализована в бюджетном периоде Бюджет себестоимости реализованной продукции с составляют на основании бюджетов запасов готовой продукции и себестоимости произведенной продукции по формулею

Бюджет административных расходов - это детализированный план текущих операционных расходов, отличных от расходов, непосредственно связанных с производством и сбытом, необходимых для поддержки деятельности предпри приятия целом К административным расходам относятся расходы на содержание отдела кадров, отдела АСУ, отопления и освещения помещений непроизводственного назначения, услуги связи и т.д. Большинство админис тративних расходов являются постоянными, переменная часть планируется с помощью норматива, в котором роль базового показателя, как правило, выполняет объем реализованной продукции (в натуральном или денежном выражен ниі).

Бюджет расходов на сбыт детализирует все плановые расходы, связанные со сбытом продукции и услуг При этом учитывается разделение затрат на переменные и постоянные За разработку и исполнение бюджета расходов на сбыт нес это ответственность отдел продажжу.

Формирование бюджета расходов начинается с детального анализа за прошлый и текущий годы (общие расходы, на единицу продукции и затраты на закупку сырья по видам продуктов) при подготовке эти бюджета за каждым подразделением учитывают Положения (стандарты) бухгалтерского учетау.

Рассмотренные выше бюджеты являются основой для формирования бюджета финансовых результатов

Операционный бюджет финансовых результатов составляется для того, чтобы определить и учесть выплату налога на прибыль в оттоке средств в бюджете денежных потоков

Плановый отчет о финансовых результатах составляется на основе данных, содержащихся в бюджетах продаж, себестоимости реализованной продукции и текущих расходов, к чему добавляется информация о других прибыли пр. тки, другие расходы и величину налога на прибыть.

Наиболее ответственным этапом при этом является оценка себестоимости Чтобы сделать процесс оценки себестоимости адекватным процесса оперативного финансового планирования, необходимо построить модель собив артости, с помощью которой происходит автоматический пересчет себестоимости в зависимости от изменения факторов потребления ресурсов и цен Вся совокупность потребляемых предприятием ресурсов представляется в в игляди стандартного набора, может расширяться в зависимости от планов освоения предприятием новых видов продукцииії.

Бюджет капитальных инвестиций отражает плановые капитальные затраты, выбор проектов и источники финансирования Этот бюджет на основе выбранного критерия рентабельности инвестиций определяет, какие долгосрочной е активы необходимо приобрести или построить Бюджет капитальных инвестиций влияет на бюджет движения денежных средств, на бюджетный отчет о финансовых результатах, на бюджетный бухгалтерский баланс (меняю или величину основных средств и других долгосрочных активов) Бюджетирование капитальных инвестиций осуществляется с учетом аналитических показателей их эффективности: периода окупаемости инвес ной, внутренней ставки дохода (стандартный внутренний коэффициент доходности), чистой приведенной стоимости, индекс рентабельностисті.

Бюджет денежных потоков - это плановый документ, отражающий будущие платежи и поступления денег Приток денежных средств классифицируется по источникам их поступления, а отток - по направлениям ис истання Ожидаемое сальдо денежных средств на конец периода сравнивается с минимальной суммой средств, которая должна постоянно поддерживаться (размеры минимальной суммы определяются самим предприятием) Разница есть или неизрасходованным избытком денег или нуждой средстветів.

Минимальная денежная сумма - это своеобразный буфер, с помощью которого спасти положение при ошибках в управлении движением наличных денежных средств и в случае непредвиденных обстоятельств Эта минимальная сумма средств в не является фиксированою.

Бюджет денежных средств составляют отдельно по трем видам деятельности: основной, инвестиционной и финансовой Такое разделение очень удобно и наглядно представляет денежные потоки

Данные из бюджета продаже, разных бюджетов производственных и текущих расходов, а также из бюджета капитальных инвестиций отражаются в бюджете денежных средств Во внимание также должны быть приняты выплаты дивиден ндив, планы финансирования за счет собственных средств или долгосрочных кредитов, а также другие проекты, требующие денежных издержкахт.

На заключительном этапе процесса бюджетирования составляется прогнозный баланс

Прогнозный бухгалтерский баланс - это форма финансовой отчетности, по которой можно определить будущие изменения финансового и имущественного состояния предприятия

Прогнозный баланс позволяет раскрыть отдельные неблагоприятные финансовые проблемы, решением которых руководство заниматься не планировало (например, снижение ликвидности предприятия) Он позволяет осуществить ко онтроль по всем другим бюджетами на предстоящий пед.

Рассмотрим технологию составления бюджета предприятия на основании данных примера

Пример 121

Составить бюджет предприятия на основании следующих данных и с учетом такой системы предположений:

o бюджетные таблицы составляются на основе деления года на кварталы;

o предприятие производит и продает один вид продукции;

o все косвенные налоги, включаемые в валовые расходы, автоматически учитываются в составе тех базовых показателей, на основе которых они определяются (например, заработная плата планируется вместе с начисления уваннямы)

o налог на прибыль рассчитывается по упрощенной схеме - прибыль оценивается по итогам работы предприятия за год, а затем равномерно делится на четыре части

Исходные данные для составления бюджета:

1 Прогноз объема продаж и цен (табл. 121)

Таблица 121 Прогноз объема продаж и цен

з / п

Показатель

Квартал

І

II

III

IV

1

Ожидаемый объем продаж, тыс. шт

10

30

40

20

2

Ожидаемая цена единицы продукции

20

20

20

20

Доля оплаты денежными средствами в каждом квартале составляет 70% от объема выручки, а остальная продукция оплачивается в следующем квартале

2 Планируемый остаток запасов готовой продукции на конец планового периода (квартала) составляет 20% от объема продаж будущего периода Запасы готовой продукции на конец года планируются в объеме 3 тыс. единиц продукцииції.

3 необходимо объем сырья на единицу продукции составляет 5 кг Цена одного килограмма сырья оценивается на уровне 0,6 грн Остаток сырья на конец каждого квартала планируется в объеме 10% от потр требности будущего периода Величина необходимого запаса материала на конец года составляет 7,5,5 т.

Оплата поставщику за сырье производится на следующих условиях: доля оплаты за материалы, приобретенные в конкретном квартале, составляет 50% от стоимости закупки сырья остальное должно быть погашена в нас дующем кварталі.

4 Оплата труда осуществляется по сдельной расценке, равной 6 грн за единицу продукции

5 запланированных производственные накладные расходы по статьям калькуляции приведены в табл 122

Таблица 122 Запланированные производственные накладные расходы, тыс. грн

з / п

Статья

Постоянные накладные расходы

Переменные накладные расходы

Вместе

1

Зарплата

80

38

118

2

Аренда

36

36

3

Освещение и отопление

22

6

28

4

Амортизация

60

60

5

Ремонт и обслуживание оборудования

30

88

118

6

Другие

14,4

29,6

44

Вместе

242,4

161,6

404

6 величин расходов на сбыт и управление также планируется в виде двух частей - переменной и постоянной Норматив переменной части составляет 1,8 грн на единицу проданного товара (табл. 123)

Таблица 123 Планируемые объемы постоянных административных и управленческих расходов, тыс. грн

з / п

Показатель

Административные расходы

Расходы на сбыт

1

Переменные издержки (комиссионные расходы)

-

1,8 грн 3 единицы реализованной продукции

2

Постоянные расходы 3 них:

111,6

246,2

- заработная плата

80,0

60,0

- аренда

21,6

18,0

- реклама

-

160,0

- амортизация

10,0

8,2

7 Предприятие планирует закупить оборудование на сумму 30 тыс. грн в первом квартале и на 20 тыс. грн - во втором

8 Ставка налога на прибыль составляет 25%

9 запланирован к выплате сумма дивидендов, которая составляет 40 тыс. грн в год, равномерно распределена по кварталам

10 Май / 6 начисленной заработной платы выплачивается в том квартале, в котором она была начислена, а остальные (1/6) - в первом месяце следующего квартала

11 Предприятие имеет возможность брать банковскую ссуду под 10% годовых Причем выплата процентов осуществляется одновременно с частичным погашением основной суммы долга при начислении процента только на ч часть ссуды, которая осталасься.

12 Предприятие считает необходимым постоянно иметь остаток денежных средств не менее 30 тыс грн

13 Состояние активов и пассивов на начало планового периода представлен в виде баланса (табл. 124)

Таблица 124 Начальный баланс предприятия, тыс. грн

Активы

Сумма

И Внеоборотные активы

Основные средства:

o остаточная стоимость

488,0

o первоначальная стоимость

780,0

o износ

292,0

Всего по разделу И

488,0

II Оборотные активы

Запасы:

o производственные запасы

4,2

o готовая продукция

26,0

Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги

90,0

Денежные средства

42,5

Всего по разделу II

162,7

Баланс

660,7

ИИИ Собственный капитал

Уставный капитал

413,7

Нераспределенная прибыль

175,0

Всего по разделу III

588,7

IV Текущие обязательства

Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги

25,8

Текущие обязательства по оплате труда

36,2

Всего по разделу IV

62,0

Баланс

650,7

Решение

1 Используя данные прогноза продаж и цен на готовую продукцию составим бюджет продажи (табл. 125) и график поступления денежных средств (табл. 126)

Таблица 125 Бюджет продажи предприятия

Показатель

Квартал

Всего за год

І

II

III

IV

1 Ожидаемый объем продаж, тыс. шт

10

30

40

20

100

2 Ожидаемая цена единицы продукции

20

20

20

20

3 Выручка от реализации продукции, тыс. грн (р 1 o р 2)

200

600

800

400

2000

Таблица 126 График поступления денежных средств от реализации продукции, тыс. грн

Показатель

Квартал

Всего за год

І

II

III

IV

Счета дебиторов на начало года

90

90

Приток денежных средств от продажи I кв

140

60

200

Приток денежных средств от продажи II кв

420

180

600

Приток денежных средств от продажи III кв

560

240

800

Приток денежных средств от продажи IV кв

280

280

Всего поступления средств

230

480

740

520

1970

При составлении графика поступления денег учитывается, что выручка от реализации продукции текущего периода поступает в виде денег только на 70%, а остальная часть поступает в следующем периоде

В первом периоде предприятие планирует получить деньги по счетам дебиторов в размере 90 тыс грн Это значение берется из начального баланса предприятия Дополнительно в первом периоде предприятие получает уе деньгами 70% выручки первого периода в объеме 200 тыс. грн, что составляет 140 тыс грн Итак, ожидаемая сумма поступлений в первом квартале составляет 230 тыс грн Во втором квартале предприятие ожидает от риматы 30% от выручки первого квартала и 70% от выручки второго квартала В сумме это будет 480 тыс грн Аналогично рассчитываются все остальные показатели бюджета Согласно этого бюджета предприятие не получит в плановом году 30% выручки четвертого квартала, что составляет 120 тыс грн Эта сумма будет зафиксирована в итоговом прогнозном балансе предприятия на конец рокна кінець року.

2 Используя данные бюджета продаж, начального баланса и данные об остатках готовой продукции на складе (см. исходные данные п 2), составим план производства продукции (табл. 127)

Таблица 127 План производства продукции, тыс. шт

Показатель

Квартал

Всего за год

І

ИИ

III

IV

1 Ожидаемый объем продаж

10

30

40

20

100

2 запасов готовой продукции на конец периода

6

8

4

3

3

3 необходимо объем продукции

16

38

44

23

103

4 запасов готовой продукции на начало периода

2

6

8

4

2

5 Объем производства продукции

14

32

36

19

101

Предприятие планирует в I квартале продать 10 тыс. единиц продукции Остаток продукции на конец первого периода составляет 6 тыс. штук (20% от объема реализации второго периода) Итак, необходимый объем п продукции составляет 16 тыс. штук Но на начало первого периода на складе есть 2 тыс единиц готовой продукции Таким образом, объем производства первого периода составит 16 - 2 = 14 тыс изделии. виробів.

Аналогично рассчитываются все остальные показатели производственного плана Необходимо лишь подчеркнуть, что планируемые запасы на конец первого периода является планируемыми запасами начала второго периода касается суммы запасе ей на конец последнего периода, то это число прогнозируется индивидуально и обосновывается при составлении блока исходных данных всего процесса бюджетированияня.

3 бюджета закупки / использования материалов состоит из двух части: расчета объема необходимого для производства сырья - план закупки / использования сырья (табл. 128) и графика оплаты сырья (табл. 12912.9).

Таблица 128 Бюджет закупки / использования сырья

Показатель

Квартал

Всего за год

І

П

III

IV

1 Объем производства продукции, тыс. шт

14

32

36

19

101

2 необходимо объем сырья на единицу продукции, кг

5,0

5,0

5,0

5,0

5,0

3 необходимо объем сырья за период (р 1 o р 2), т

70,0

160,0

180,0

95,0

505,0

4 запасов сырья на конец периода, т

16,0

18,0

9,5

7,5

7,5

5 Общие потребности

в материалах (р 3 р 4), т

86

178,0

189,5

102,5

512,5

6 Запасы сырья на начало периода, т

7,0

16,0

18,0

9,5

7,5

7 Закупка сырья (г 5 - р 6), т

79,0

162,0

171,5

93,0

505,5

8 Расходы на закупку 1 кг сырья, грн

0,6

0,6

0,6

0,6

X

9 Стоимость сырья, тыс. грн (Р-7 х р 8)

47,4

97,2

102,9

55,8

303,3

10 Средневзвешенная цена за кг, грн

0,6

0,6

0,6

0,6

X

11 Прямые материальные затраты на производство продукции, тыс. грн (г 3 o р 10)

42,0

96,0

108,0

57,0

303,0

Таблица 129 График оплаты сырья, тыс. грн

Показатель

Квартал

Всего за год

І

II

III

IV

1 Счета кредиторов на начало года

25,8

25,8

2 Оплата за материалы I кв

23,7

23,7

47,4

3 Оплата за материалы II кв

48,6

48,6

97,2

4 Оплата за материалы III кв

51,45

51,45

102,9

5 Оплата за материалы IV кв

27,9

27,9

Платежи всего

49,5

72,3

100,05

79,35

301,2

Этот бюджет базируется на данных плана производства На основе из норматива потребления сырья на единицу продукции (5 кг), оценивается планируемый объем сырья для производства продукции данного периода Для я обеспечения бесперебойных поставок сырья в производство запланировано запас сырья на конец периода в размере 10% от потребности в сырье следующего периода Для первого квартала это значение с танов: 160 o 10:100 = 16 т Зная необходимый объем сырья для выполнения плана первого квартала, оцениваем общий необходимый объем сырья: 70 16 - 86 т Но на начало первого квартала на ст аду есть 7 т сырья (см. блок исходных данных п С и начальный баланс) Следовательно, закупить следует 86 - 7 = 79 т сырья Планируемый объем запасов сырья на конец последнего периода оценивается индивидуально, а не в составе общей процедуры В нашем случае - это 7,5 т, приведенные в составе блока исходных даныдних даних.

Расчет графика оплаты сырья осуществляется аналогично графика поступления денежных средств от реализации продукции В первом квартале предприятие планирует погасить кредиторскую задолженность имевшей место на начало года (см. начальный баланс), в размере 25,8 тыс. грн Согласно договоренности с поставщиком сырья (см. блок исходных данных п 3) предприятие должно оплатить поста чение сырья первого квартала 50% стоимости закупок, составляет 23,7 тыс грн В результате в первом квартале планируется заплатить 49,5 тыс. грн Во втором квартале предприятие планирует погасить за боргованисть по закупке сырья в первом квартале и уплатить 50% стоимости сырья, приобретенного во втором квартале и т д При планировании четвертого квартала мы предполагаем кредиторскую задолженность на конец года в объеме 50% от запланированной к закупки в четвертом квартале стоимости сырья Эта сумма составляет 27,9 тыс. грн и содержится в итоговом балансе предприятия в статье кредиторская за боргованистзаборгованість.

4 Бюджет прямых затрат на оплату труда составляется на основе принятой на предприятии системы оплаты В этом примере используется простейшая сдельная система оплаты соответствии с этой системой в оплата труда осуществляется с данными о количестве произведенной продукции и сдельные расценки на единицу продукции (табл. 12102.10).

Таблица 1210 Бюджет расходов на оплату труда основного персонала

Показатель

Квартал

Всего за год

І

II

III

IV

1 Объем производства продукции, тыс. шт

14

32

36

19

101

2 Сдельная расценка

за единицу продукции, грн

6

6

6

6

6

3 Расходы на оплату труда основного персонала (р 1 o р 2), тыс. грн

84

192

216

114

606

Для составления бюджета прямых затрат на оплату труда при использовании почасовой оплаты труда необходимо иметь информацию о количестве отработанных часов и стоимость одного часа

Если бюджетирования производится более детальный временной период, например месяц, суммы денег, которые учтены как расходы (начисленные), и суммы денег, которые будут уплачены, не обязательно совпадают зокре рема, если оплата труда осуществляется, например, 10 числа каждого месяца, то сумма заработной платы, начисляемой в феврале, будет запланирована к выплате в мартеі.

5 Бюджет общепроизводственных расходов составляется на основе производственной программы, заключенных договоров (аренды, обслуживания и т.п.) и соответствующих расчетов (амортизация) Сумма переменных производственных накладных вы итрат в каждом квартале определяется на основании ставки распределения, которая в этом примере установлена ??на единицу продукцииї:

По данным примера ставка переменных накладных расходов на единицу продукции равна: 161,6: 101 - 1,6 грн

Для упрощения расчетов суммы отдельных статей переменных накладных расходов (зарплата, аренда) распределены между кварталами пропорционально общей суммы переменных накладных расходов

На практике для каждой статьи переменных накладных расходов можно применять отдельную базу распределения

Постоянные накладные расходы тоже условно поровну распределены по кварталам

С учетом указанных упрощений бюджет производственных накладных расходов выглядит (табл. 1211)

6 Бюджет себестоимости произведенной продукции составляется на основе данных о затратах на производство продукции и остатки незавершенного производства Поскольку на предприятии нет остатков незавершенного в производства, то себестоимость произведенной продукции равна затратам на производство продукции (табл. 1212.12).

7 перед составлением бюджета себестоимости реализованной продукции необходимо рассчитать плановую себестоимость единицы продукции (табл. 1213)

Таблица 1211 Бюджет производственных накладных расходов

Бюджет виробничих накладних витрат

Таблица 1212 Бюджет себестоимости произведенной продукции, тыс. грн

Показатель

Квартал

Всего за год

І

ИИ

III

IV

1 Незавершенное производство на начало периода

-

-

-

-

-

2 Затраты на производство

209,0

399,8

442,2

262,0

1313,0

3 них:

- прямые материалы (табл. 128)

42,0

96,0

108,0

67,0

303,0

- прямая заработная плата (табл1210)

84,0

192,0

216,0

114,0

606,0

- производственные накладные расходы (табл. 1211)

83,0

111,8

118,2

91,0

404,0

3 Незавершенное производство на конец периода

-

-

-

-

-

4 Себестоимость произведенной продукции

209,0

399,8

442,2

262,0

1313,0

Таблица 1213 Расчет плановой себестоимости единицы продукции

Квартал

Бюджетный объем производства, тыс. шт

Бюджетная себестоимость готовой продукции, тыс. грн

Плановая себестоимость единицы продукции

1

2

3

4 (3 декабря: гр 2)

І

14

209,0

14,9

II

32

399,8

12,5

ИП

36

442,2

12,3

IV

19

262,0

13,8

Используя данные о запасах готовой продукции на конец периода (табл. 127) и плановую себестоимость единицы продукции, определим себестоимость запасов готовой продукции на конец отчетного бюджетного периодау:

I квартала 6 o 14,9 - 89 тыс грн;

II квартал 8 o 12,5 = 100 тыс грн;

III квартал 4 o 12,3 = 49 тыс грн;

IV квартал 3 o 13,8 = 41 тыс грн

Согласно этому составлен бюджет себестоимости реализованной продукции (табл. 1214) Информация об остатке готовой продукции на начало периода содержится в начальном балансе

Таблица 1214 Бюджет себестоимости реализованной продукции, тыс. грн

Показатель

Квартал

Всего за год

І

II

III

IV

1 Остаток готовой продукции на начало периода

26,0

89,0

100,0

49,0

26,0

2 Себестоимость произведенной продукции в течение периода

209,0

399,8

442,2

262,0

1313,0

3 Остаток готовой продукции на конец периода

89,0

100,0

49,0

41,0

41,0

4 Себестоимость реализованной продукции (р 1 г 2 - р 3)

146,0

388,8

493,2

270,0

1298,0

8 Бюджет административных расходов и расходов на сбыт составляется на основе исходных данных с учетом их распределения на постоянные и переменные (табл. 1215)

Таблица 1215 Бюджет административных расходов и расходов на сбыт

Показатель

Квартал

Всего за год

І

II

III

IV

1 Ожидаемый объем продаж, тыс. шт

10,0

30,0

40,0

20,0

100,0

2 сменные расходы по сбыт на единицу продукции, грн

1,8

1,8

1,8

1,8

1,8

3 Итого переменные затраты на сбыт, тыс грн (р 1 o р 2)

18,0

54,0

72,0

36,0

180,0

4 Итого постоянные затраты на сбыт, тыс. грн

61,55

61,55

61,55

61,55

246,2

3 них:

- заработная плата

15,0

15,0

15,0

15,0

60,0

- аренда

4,5

4,5

4,5

4,5

18,0

- реклама

40,0

40,0

40,0

40,0

160,0

Показатель

Квартал

Всего за год

І

II

ПИ

IV

- амортизация

2,06

2,05

2,05

2,05

8,2

5 Итого расходы на сбыт, тыс грн (р 3 р 4)

79,55

115,55

133,55

97,56

426,20

6 вместе административные расходы, тыс. грн

27,90

27,90

27,90

27,90

111,60

Из них:

- заработная плата

20,00

20,00

20,00

20,00

80,00

- аренда

5,40

5,40

5,40

5,40

21,60

- амортизация

2,50

2,50

2,50

2,50

10,00

В приведенном бюджете годовую сумму постоянных административных расходов и расходов на сбыт распределены между квартами поровну На практике размер квартальных расходов может быть разный

9 бюджетных отчет о финансовых результатах составляется на основе бюджетов продаж, себестоимости реализованной продукции, административных расходов и расходов на сбыт Наряду с этим в практике используют д данные налогового планирования и расчеты финансовых затрат (проценты за кредит, арендные проценты и т.д.) В нашем примере бюджетный отчет о финансовых результатах выглядит (табл. 12162.16).

Таблица 1216 Бюджетный отчет о финансовых результатах, тыс. грн

Статья расходов

Сумма

1 Выручка от реализации продукции (табл. 125)

2000,0

2 Себестоимость реализованной продукции (табл. 1214)

1298,0

3 Валовой доход (р 1 - р 2)

702,0

4 Административные расходы (табл. 1215)

111,6

5 Расходы на сбыт (табл. 1215)

426,2

6 Прибыль от операционной деятельности (г 3 - р 4 - р 5)

164,2

7 Налог на прибыль (25%)

41,1

8 Чистая прибыль (р 6 р 7)

123,1

10 Бюджет денежных средств составляется на основе операционных бюджетов, бюджета капитальных инвестиций и расчета движения средств вследствие финансовой деятельности Не все доходы и расходы связанные с движением м денежных средств, поэтому необходимо определить сумму денежных доходов и расходов Для этого прежде всего следует исключить амортизационные отчисления, потому что за ними не нужно платить деньги Денежные поступления от реализации продукции и выплаты за приобретенные материалы отражены в таблицах 126, 129 Общая сумма расходов на оплату труда приведена в табл 121бл. 12.17.

Таблица 1217 Расчет денежных затрат на оплату труда, тыс. грн

Розрахунок грошових витрат на оплату праці, тис. грн

Розрахунок грошових витрат на оплату праці, тис. грн

С учетом произведенных расчетов бюджет денежных средств выглядит (табл. 1218)

Таблица 1218 Бюджет денежных средств, тыс. грн

Бюджет грошових коштів, тис. грн

Как видно из табл 1215 в первом квартале бюджет дефицитный Для покрытия дефицита бюджета необходимо предусмотреть дополнительный источник финансирования Таким источником финансирования дефицита бюджета может стать бан нкивське кредитования При определении суммы кредитования также необходимо учитывать допустимый уровень остатка денежных средств (по данным примера - 30 тыс грн. грн).

Следовательно, размер займа должно быть равно: 94,58 135,56 30 = - 260,14 * 260 тыс грн

Размер погашения займа за квартал составляет 86,67 тыс. грн (260: 3)

Особенностью этих расчетов является необходимость согласованности данных бюджета денежных средств с плановым отчетом о финансовых результатах Это связано с тем, что сумма процентных платежей оценивается в бюджете денежных средств и проставляется в отчет о финансовых результатах В свою очередь сумма процентных платежей оценивается в отчете о финансовых результатах и ??проставляется в бюджет денежных средствів.

Сумма процентных платежей при условии, что ставка процентов составляет 10%:

В табл 1219 и 1220 приведены согласованные плановый отчет о финансовых результатах и ??бюджет денежных средств

Таблица 1219 Плановый отчет о финансовых результатах (окончательный вариант), тыс. грн

№ п / п

Статья

Сумма

1

Выручка от реализации продукции

2000,0

2

Себестоимость реализованной продукции

1298,0

3

Валовая прибыль

702,0

4

Административные расходы

111,6

5

Расходы на сбыт

426,2

6

Прибыль от операционной деятельности

164,2

7

Финансовые расходы (проценты за кредит)

13,0

8

Прибыль от обычной деятельности

151,2

9

Налог на прибыль

37,8

10

Чистая прибыль

113,4

Таблица 1220 Бюджет денежных средств (окончательный вариант), тыс. грн

Бюджет грошових коштів (кінцевий варіант), тис. грн

11 Завершает систему бюджетов бюджетный баланс предприятия Это описание состояния активов и пассивов компании на конец планового периода составляется на основе баланса на начало года, бюджетов операционных расходов и бюджетов денежных средствів.

Остаточная стоимость основных средств определена с учетом запланированного приобретения оборудования на сумму 50 тыс грн и суммы амортизации, отраженной в бюджетах производственных накладных расходов, администратором ивних расходов и расходов на сбыт (60 10 8,2 = 78,2) Итак, первоначальная стоимость основных средств на конец года должен быть 830 тыс. грн (780 50), а сумма износа 370,2 тыс. грн (292 78 8,2).

На основе этого бюджетная остаточная стоимость основных средств равна 459,8 тыс. грн (830 - 370,2)

Остаток производственных запасов определяют, на основе запасов на начало года и бюджета закупки / использования материалов (табл. 124 и 128)

Итак, остаток производственных запасов на конец бюджетного периода составит:

4,2 303,3 - 303,0 = 4,5 тыс. грн

Остаток готовой продукции определяют бюджетом запасов готовой продукции, которого в нашем примере нет Поэтому сумму остатка готовой продукции на дату бюджетного баланса можно взять из бюджета себестоимости и реализованной продукции (табл. 121414).

Дебиторская задолженность в бюджетном балансе определяется по данным бюджета продаже (табл. 125) и графика ожидаемых денежных поступлений (табл. 126):

90 2000 - 1970 = 120 тыс. грн

Остаток денежных средств переносят в бюджетный баланс из бюджета денежных средств

Кредиторская задолженность за товары, работы услуги на конец года определяется с учетом задолженности на начало года и соответствующих расчетов (табл. 124,128,1210):

25,8 303,3 - 301,2 = 27,9 тыс грн

Нераспределенная прибыль в бюджетном балансе определяется по формуле

В результате получим:

175 113,4 - 40 - 248,4 тыс грн

Текущие обязательства по оплате труда на конец года определяются на основе данных табл 1217:

36,2 864 - 870,8 - 29,4 тыс. грн

Составленный таким способом бюджетный баланс приведены в табл 1221

Наличие уравнения итогов актива и пассива в бюджетном балансе свидетельствует о согласованности всех других операционных и финансовых бюджетов

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы