Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит налогов в Украине - Малышкин ОИ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

2.2.6. Методика застосування порівняльних підходів

Учитывая необходимость разработки методических подходов по внедрению механизма налоговых разниц, нами проведено сопоставление видов доходов и расходов по нормам: НКУ, типового Плана счетов бух бухгалтерский учет предприятий (организаций) Украины и ПБУ 27 (доп Б 4) В результате выявлено, что полного соответствия между статьями доходов и расходов по НКУ и содержанием бухгалтерских счетов не дост уто Наличными имеются значительные различия же время, по многим позициям, особенно доходов, отмечено определенное их сопоставимостьість.

При условии применения МСБУ / МСФО целесообразно сравнение норм НКУ и соответствующего стандарта По заказу Минфина Украины (справка от 02022012 г № 31-08410) нами проведено в 2011 г разработку сравнительно их таблиц налоговых разниц по налогу на прибыль Исследование проводилось по двум направлениям - анализ доходов и анализ затрат В результате предложено в части доходов 4 таблицы, в части расхода т - 11 и в части операций особого вида - 15, всего - 30 таблиц Список таблиц приведены в прил Б 5 Содержание разработанных таблиц проанализированы в следующих параграфах этого разделго розділу.

Исследование показало, что содержание и структура норм НКУ не ориентированы полностью на бухгалтерский подход к определению прибыли И это естественным Ведь налоговое законодательство в Украине с 1997 г., как и в большинстве развитых стран мира, всегда отличалось от финансового, частью которого является бухгалтерское законодательство Вопрос заключается в том, насколько существенными являются различия в подходах в состав доходе в / расходов, как они классифицированы и каков порядок их признания Например, по разделу оплаты труда общность и различие подходов прослеживается так как показано в табл 2бл. 2.8.

Таблица 28 СПОСОБЫ ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

По нормам НКУ

По правилам бухгалтерского учета

Налоговая разница

Пункт 1421 - основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные выплаты, оплата авторского вознаграждения, выплаты по гражданско-правовым договорам Например, начислено 100 000 грн Не включаются су умы материальной помощи, освобожденных от НДФЛ Например, 10 000 гргрн

Вместе налогооблагаемых расходов - 90 000 грн

Например, начислено суммы основной и дополнительной заработной платы, других поощрительных выплат работникам - 100 000 грн (к-т 661) в дебет счетов: 23 - 40000 грн

91 - 10000 грн

92 - 30000 грн

93 - 20000 грн

не включен в налогооблагаемых расходов сумма материальной помощи - 10 000 грн Постоянная налоговая разница (ППР)

Из данного примера очевидно, что одни и те же составляющие расходов по оплате труда отображаются как в налоговом, так и в бухгалтерском финансовом учете Вместе с тем, в первом из них - по их видам, разрешенных законодательством (основная, дополнительная оплата) при участии последних в хозяйственной деятельности налогоплательщика, а во втором - по направлению расходов без учета ограничений налогообложения В результате сравнения возникает постоянная разница на суммы, которые нельзя включать в декларацию по нормам НКУ Пример формирования сравнительных сведений о доходах от операционной деятельности приведены в допд. 6.

С другой стороны, разница проявляется в различных подходах к группировке составляющих затрат Например, нормы ст 142 НКУ не предусматривают дифференциацию расходов по заработной плате на их группы и направлением отнесли нии Последняя классификация характерна для бухгалтерского финансового учета: в себестоимость продукции (работ, услуг) включают по прямому признаку оплату труда рабочих основного производства, за плату мастеров, техников, слесарей и рабочих аналогичных должностей - в общепроизводственные расходы; зарплату руководителей и другого административного персонала - к административным расходам Аналогичная сит уация - с расходами на социальные мероприятия, амортизацию необоротных активов и другими расходами деятельности плательщика налога на прибыль Такой характер соотношений налоговых и бухгалтерских показателях в усложняет идентификацию затрат на практике, что при отсутствии четких алгоритмов расчета налогового показателя может привести к разного подхода при их признании и определении в учетбліку.

Общие правила отражения постоянных и временных разниц

Постоянные налоговые разницы по хозяйственным операциям отчетного периода учитываются в полном объеме при определении налоговой прибыли (убытка) отчетного периода по данным бухгалтерского учета и не учитываются при определении налоговой прибыли (убытка) в будущих периода.

Зато временная налоговая разница по хозяйственным операциям отчетного периода не учитывается при определении налоговой прибыли (убытка) отчетного периода, а учитывается при определении налого ного прибыли (убытка) в будущих периода.

Временные налоговые разницы, возникающие по хозяйственным операциям, связанным с основными средствами и нематериальными активами (переоценка, амортизация, увеличение стоимости основных средств на сумму реконструкции и модернизации и т.д. по подходам и методам, отличным от требований налогового законодательства), учитываются при опре смысле налоговой прибыли (убытка) пропорционально начисленной сумме амортизации на объекты Балансовая стоимость последних формируется без учета требований налогового законодательства В случае, если учетная и налоговый подходы к дооценок и реконструкции объектов основных средств совпадать, налоговые разницы отсні.

Временные налоговые разницы, возникающие по хозяйственным операциям, связанным с использованием запасов и производством готовой продукции, учитываются при определении налоговой прибыли (убытка) в периоде, в котором реализованы соответствующие товары и / или готовая продукция, при производстве которой такие запасы и были использованием.

Временные налоговые разницы, возникающие по другим хозяйственным операциям, учитываются при определении налоговой прибыли (убытка) в период, когда актив или обязательство, с которым связаны такие по одаткови разницы, реализуется, погашается т.д. Временные налоговые разницы распределяются между отчетными периодами Поэтому следует обеспечить их отражение как в периоде возникновения, так и в периоде списания ния (аннулирования) Это обязывает учесть их длительное время в соответствующих регистрах учетіку.

Вариант отображения ТПР и ППР в финансовой отчетности удовлетворяет требованиям большей части налогового органа страны и не важно ни для отечественных, ни для иностранных инвесторов, ни трудовому коллективу другим кредиторам (кроме государственного органа) Очевидно, в практике финансового учета следует соблюдать требования П (С) БУ или МСФО, а в практике налоговых расчетов - требований НКУ Исходя из такого предположения ния систему налоговых разниц в формате требований НКУ следует считать прерогативой налогового учета Модель украинского налогового учета на базе механизма налоговых разниц претендует на роль автоном й системы по отношению к финансовому учетіку.

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы