Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Аудит налогов в Украине - Малышкин ОИ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

2.3.4. Відображення операцій особливого виду

Кроме учета результата от основной деятельности налогоплательщик должен обеспечить отдельный учет и отражать в налоговой декларации финансовые результаты от отдельных операций, по которым по НКУ уста ановлено особый порядок налогообложения К таким операциям относятся операции по: патентование видов деятельности; по расчетам в иностранной валюте; долговыми требованиями и обязательствами; уступки права требования; торговли ценными бумагами, деривативами и другими, чем ценные бумаги, корпоративными правами; деятельности, проводит по договорам управления имуществом; совместной деятельности на территории В страны без создания юридического лица; реорганизации юридических осиб.

Анализ требований статьи 153 НКУ гласит, что плательщик обязан включать в декларацию только положительный результат деятельности По отдельным операциям у плательщика отсутствует возможность списания убытков на другие в расходы и, соответственно, включать в декларацию Это касается операций по уступке права требования (п 1535) операций по торговле ценными бумагами, деривативами и другими, чем ценные бумаги, корпоративных и правами (п1538) операций прид час реорганизации юридических лиц (п 15315) Кроме того, плательщик отдельно определяет прибыль / убыток от патентованной деятельности Положительное или отрицательное значение от такой деятельности отображается в приложении ТП декларации До самой деклар рации по налогу на прибыль переносится только положительный результат от такой деятельности Тем самым законодатель локализовал финансовые результаты от указанных специфических операций и не позволил убыточных ную деятельность от них переносить на общий результат деятельности плательщика В результате между данными бухгалтерского и налогового учета возникают многочисленные ППР Такой подход усложняет учетный процесс и не способствует гармонизации финансового и налогового учета обліку.

Операции с безнадежной и сомнительной задолженности

Привлекает внимание то обстоятельство, что в НКУ приведены только термин \"безнадежная задолженность\" и причины ее возникновения по кильками критериям (пп 14111) Термин \"сомнительная задолженность\" не имеет статуса самост партийным Поэтому возможно использование терминов, определенных в П (С) БУ 10 В налоговом учете сомнительная и безнадежная задолженность может быть включена в состав как доходов, так и расходау як доходів, так і витрат.

Тщательное внимание к каждому должнику требует детального аналитического учета по счетам дебиторов - 36, 37 Если с аналитическим учетом дебиторов в бухгалтериях традиционно не было проблем, сложнее изг глядае организация аналитического разреза доходов от продажи товаров, работ, услуг, и еще сложнее - по аналитике расходов под такой доход Если по предыдущему законодательству в валовые расходы относилась я вся сумма долга, которая попала в валовой доход (без НДС), то по нормам ст159 НКУ применим совсем другая методика - расходами признается показатель себестоимости реализацииції.

Себестоимость реализации за п 13811 НКУ - сумма прямых расходов на производство и реализацию ее величина отображается в финансовом учете по дебету счета 90 в синтезированном виде Традиционный подхода ид в учете не был ориенований на детализацию счета 90 до уровня статей затрат Аналитика себестоимости отражается на счете 23 и / или 26 При этом одни предприятия ведут учет по статьям расх ат, другие - по элементам расходавитрат.

Исследовано, в случае построения бухгалтерского финансового учета по требованию в 159 НКУ, становится необходимым распространять аналитику производственной себестоимости со счета 23 транзитом через счет 26 (для произ чих предприятий) на счет 90 Статья 159 НКУ требует это делать одновременно в разрезе покупателей и наименований товаров, работ, услуг, которые им предоставлены Такой подход значительно увеличивает затраты времени и позиции ана литики на ведение соответствующего учета себестоимости Проиллюстрируем указанный вывоовок.

Пример

Если предприятие-производитель отгружает готовую продукцию из 10 наименований в адрес 100 покупателей и по одному из них задолженность признана безнадежной на сумму реализационной стоимости 100 000 грн (без НДС В), то для исчисления себестоимости такой продукции бухгалтеру необходимо \"поднять\" архив данных за тот период, когда производилась продукция того же наименования, которая \"застряла\" в долгах Например, шл яхом трудоемких выборок аналитических позиций определили, что себестоимость \"безнадежного долга\" сформирована так, как показано в табл 211на так, як наведено в табл. 2.11:

Таблица 211 РАСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ идентифицированы ПАРТИИ ПРОДУКЦИИ

Количество изделий, от

Себестоимость единицы, грн

Себестоимость реализации партии продукции, грн

20

100,00

2000,00

30

120,00

3600,00

200

150,00

30 000,00

100

200,00

20 000,00

Итого:

X

56 000,00

Итак, себестоимость отгруженной партии продукции составляет 56 000 грн Заметим, что в указанную сумму не включаются косвенные расходы, на языке НКУ - другие расходы: административные, расходы на сбыт, другие и операционные расходы в расчете корректировки доходов продавца участвует сумма разницы, по сути, валовой прибыли - 44 000 грн (100 000 - 56 0000).

В этом примере приведены \"оптимистический\" вариант реализации продукции с высокой нормой рентабельности А какую экономию иметь предприятия с мизерным уровнем рентабельности или убыточны? овых реализаций корректировки налогооблагаемых доходов проводить становится экономически выгодным и его \"добровольной\" нормой ст159 могут не проводит59 можуть не проводити.

Аналогичные трудности с определением себестоимости товаров характерны и для торговли, поскольку \"застрявший\" в долгах товар может бут приобретенный в разные периоды, у разных поставщиков, что затрудняет выборки и и облии та облік.

Рассмотрим на примере движение сумм доходов и расходов и их связь в периодах возникновения и погашения безнадежного (сомнительного) долга

Пример

Предприятие \"Водоканал\" 30062012 р (2 кв) оформило акт предоставления услуг по водоснабжению и водоотведению предприятию \"А\" на сумму 100 000 грн (без НДС), себестоимость оказанных услуг - 70000 грн Согласно договору оплата от заказчика должна были поступить в течение 10 дней с даты подписания акта выполненных услуг Средства не поступали Юристы предприятия \"Водоканал\" подали иск к суда о взыскании долга в полной сумме Суд принял положительное для продавца решение 07082012 р (3 апреля) и удовлетворил иск продавца Долг оплачен частями: 03102012 - на сумму 90 000 грн (без НДС) и реш ту - 10000 грн 05122012 р (4 кв) Отражение в финансовом и налоговом учете приведено в табл 21бліку наведено в табл. 2.12.

Таблица 212 ОТРАЖЕНИЕ В финансового и налогового учета безнадежного долга

Дата

Операция, событие

Финансовый учет

Сумма (без НДС), грн

Корректирующее действие в налоговом учете

Сумма, грн

д-т

к-т

3006

Предоставлены услуги водоснабжения покупателю \"Б\"

361 / А

703

100000

Увеличение дохода

100000

3006

Списана себестоимость реализации услуг

903

23

70000

Увеличение себестоимости

70000

0708

Продано в суд на покупателя \"А\"

-

-

-

Уменьшение дохода

- 100000

0708

Продано в суд на покупателя \"А\"

-

-

Уменьшение себестоимости

- 70000

0310

Погашена часть долга средствами

311

361

90000

Увеличение дохода

90000

0310

Погашена часть долга средствами

63000

Увеличение себестоимости (к = 0,9)

63000

(70000 х 0,9)

0512

Погашена оставшаяся часть долга средствами

311

361

10000

Увеличение дохода

10000

0512

Погашена оставшаяся часть долга средствами

Увеличение себестоимости (к = 0,1)

7000

(70000 х 0,1)

Анализируя ситуацию и схему действий бухгалтерии нельзя не увидеть закономерности: себестоимость реализации услуги \"тянется\" по доходу на каждом этапе движения дохода, нивелируя эффект от уменьшения ОПОД налогооблагаемый доход По предварительному законодательством уменьшение доходов всегда опережало уменьшение расходов Баланс между доходами и расходами в налоговом учете образовался лишь на стадии списания долга с баланса По норме в 159 НКУ такой \"баланс\" возможен только на этапе подачи иска в суд (совершение нотариусом исполнительной надписиусом виконавчого напису).

При обращении и неудовлетворения требований у продавца возникает обязанность по начислению пени Напомним, что такое может случиться в случае:

o отказа суда в удовлетворении иска продавца в полной сумме;

o удовлетворения его частично;

o не принятие иска к производству В таких случаях пеня начисляется на сумму дополнительного налогового обязательства за то количество дней, которое приходится на период \"ожиданий и разочарований\" Итак, можно а посоветовать предприятиям не делать корректировок доходов и расходов до выяснения возможности положительного решения суда и реального возмещения долга со стороны покупателейбоку покупця.

Встает вопрос: как определить сумму дополнительного налогового обязательства, на которую должна начисляться пеня? доходами и себестоимостью отгруженных (предоставленных) товаров, работ, услуг, долг которого учитывается в налоговом учете по конкретной операции продавца с покупателем Как что результат операции оказался соби тков (нулевой результат случается очень редко), начислять налог НЕТ основаниемв.

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы