Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Учет и аудит в банках - Васюренко ОВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

62 Учет ценных бумаг в торговом портфеле банка

В торговом портфеле банка учитываются:

• долговые ценные бумаги, акции и другие ценные бумаги с нефиксированной прибылью, с целью получения прибыли в результате краткосрочных колебаний цены или дилерской маржи и продажи в ближайшее время;

• любые ценные бумаги, по которым банк намерен и возможность учета по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли / убытки, кроме акций, не имеющих котировочной цены на активном рынке и и справедливую стоимость которых невозможно достоверно определить.

Ценные бумаги в торговом портфеле банка учитываются на счетах групп:

140 Долговые ценные бумаги, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в торговом портфеле банка

300 акций и другие ценные бумаги с нефиксированной прибылью в торговом портфеле банка

301 Долговые ценные бумаги в торговом портфеле банка

Учет ценных бумаг ведется в разрезе эмитентов

Первоначально ценные бумаги учитываются по справедливой стоимости в случае изменения справедливой стоимости осуществляется переоценка ценных бумаг При каждой переоценки обязательно начисляется процентный до охид по купонным ценным бумагамми.

Дисконт (премии) по долговым ценным бумагам в торговом портфеле не анортизуеться Не допускается перевод ценных бумаг из торгового портфеля в другие портфеле банка или других портфелей ценных бумаг в торговом портфелеь.

В случае реализации ценных бумаг из торгового портфеля на продажу разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью отражается по счету 6203

Счета, используемые для учета ценных бумаг в торговом портфеле банка, представлены в табл 61

Таблица 61 Счета для учета ценных бумаг в торговом портфеле банка

Показатель

Торговый портфель

Акции

Долговые ценные бумаги

Номинал

3002

1400

3003

1401

3005

1402

1403

1404

Дисконт

1406 3016

Премия

1407 3017

Начисленные доходы

3008

1408 3018

Результаты переоценки

6203

Доходы

6300

Бухгалтерские проводки

1 Приобретение акций и других ценных бумаг с нефиксированной прибылью:

Т 3002, 3003, 3005

К-т 1200, 2600 - на сумму договора

2 Приобретение долговых ценных бумаг:

Т 1400, 1401, 1402, 1403, 1404, 3010,3011,3012, 3013,3014 - на сумму номинала

Т / К-т 1407, 3017/1406, 3016 - на сумму премии / дисконта

К-т 1200,2600 - на сумму договора

В случае приобретения купонного ценной бумаги с накопленными процентами, сумма накопленных процентов учитывается по дебету счетов 1408 или 3018

3 Переоценка ценных бумаг:

• дооценка:

Т 3007, 1405, 3015

К-т 6203

• уценка

Т 6203

К-т 3007, 1405, 3015

4 Начисление процентов по долговым ценным бумагам:

Т 1408,3018

К-т 6056,6057

5 Начисление дохода в виде дивидендов по акциям:

Т 3008

К-т 6300

5 Реализация акций:

Т 1200,2600 Д-т/К-т 3007

К-т 3002,3003,3005

К-т/Д-т 6203

7 Реализация долговых ценных бумаг:

Т 1200,2600

К-т 1408,3018 - на сумму начисленных процентов

К-т 1400,1401,1402,1403,1404,3010,3011,3012,3013, З014 - на сумму номинала

Д-т/К-т 1405,3015

Д-т/К-т 1406,3016, 1407,3017 - на сумму дисконта / премии

К-т/Д-т 6203

Комиссионные доходы, полученные при продаже, отражаются по счету 7103

63 Учет ценных бумаг в портфеле банка на продажу

В портфеле ценных бумаг на продажу учитываются:

• долговые ценные бумаги с фиксированной датой погашения, банк не намерен держать до даты их погашения;

\"\" ценные бумаги, которые банк готов продать в связи с изменением рыночных процентных ставок, потребностей, связанных с ликвидностью или наличием альтернативных инвестиций;

• финансовые инвестиции в ассоциированные и дочерние компании, приобретенные и предназначенные для продажи в течение 12 мес;

• другие ценные бумаги, приобретенные с целью удержания их в портфеле на продажу

Приобретенные ценные бумаги в портфеле банка на продажу отражаются по счетам групп:

141 Долговые ценные бумаги, которые рефинансируются Национальным банком Украины, в портфеле банка на продажу

143 Долговые ценные бумаги, эмитированные Национальным банком Украины, в портфеле банка на продажу

310 Акции и другие ценные бумаги с нефиксированной прибылью в портфеле банка на продажу

311 Долговые ценные бумаги в портфеле банка на продажу

312 Инвестиции в ассоциированные компании, которые содержатся с целью продажи

313 Инвестиции в дочерние компании, которые содержатся с целью продажи

На дату ценные бумаги в портфеле на продажу отражаются:

• по справедливой стоимости;

• по себестоимости - акции и другие ценные бумаги с нефиксированной прибылью, справедливую стоимость которых достоверно определить невозможно;

• по наименьшей из величин: балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом расходов на операции, связанных с продажей, - инвестиции в ассоциированные и дочерние компании, которые переведены в портфе эль на продажу и предназначенные для продажи в течение 12 мес;

• по наименьшей из величин: стоимости приобретения (себестоимости) и справедливой стоимости за вычетом расходов на операции, связанных с продажей, - инвестиции в ассоциированные и дочерние компании, приоб бани и содержатся исключительно для продажи в течение 12 ми.

Подходы к учету ценных бумаг в портфеле на продажу аналогичные подходам к учету ценных бумаг в торговом портфеле банка Различия заключаются в особенностях ценных бумаг в портфеле банка на пр родаж, а именно:

• переоценка ценных бумаг отражается в капитале банка;

• на дату ценные бумаги пересматриваются в аспекте обесценения

• одновременно с начислением процентов начисляется амортизация дисконта или премии;

• ценные бумаги из портфеля банка на продажу могут быть переведены в портфель до погашения

Счета, используемые для учета ценных бумаг в портфеле банка на продажу, представлены в табл 62

Рассмотрим некоторые примеры учетных записей, которые касаются особенностей учета ценных бумаг в портфеле банка на продажу

Таблица 62 Счета для учета ценных бумаг в портфеле банка на продажу

Показатель

Ценные бумаги в портфеле на продажу

Акции

Долговые ценные бумаги

Номинал

3102

1410,1411

3103

1412,1413

3105

1414,1430

3110,3111

3112,3113

3114

Переоценка

3107

1415,1435

5102

3115,5102

Дисконт

1416,1436

3116

Премия

1417,1437

3117

Начисленные доходы

3108

1418,1438

3118

Просроченные начисленные

доходы

1419,

3119

Резерв

3190

1490,

3190

В том числе под начисленные доходы

3191

1492, 3191

Результаты переоценки

6393

Доходы

6300

6050, 6052

6054

Расходы

7703

7720

Бухгалтерские проводки

1 Переоценка балансовой стоимости ценных бумаг: • дооценка акций и долговых ценных бумаг:

Т 3107,1415,1435,3115

К-т 5102

• уценка акций и долговых ценных бумаг:

Д-т5102

К-Т3107, 1415,1435,3115

На следующей переоценки ценных бумаг на сумму предыдущей переоценки осуществляются обратные записи

2 Начисление амортизации дисконта за долговыми ценными бумагами:

Т 1416,1436,3116

К-т 6050, 6052, 6054

3 Начисление амортизации премии за долговыми ценными бумагами:

Т 6050, 6052, 6054

К-т 1417, 1437,3117

4 Несвоевременная уплата процентов по купонным ценным бумагам:

Т 1419

К-т 1418

5 Формирование резерва при уменьшении полезности ценных бумаг:

Т 7703

К-т 3190

При этом сумма уценки, накопленная в капитале, изымается из капитала, и на эту сумму формируется резерв, который отражается в учете следующими проводками:

Т 3107, 1435,3115

К-т 5102 - списание уценки с капитала

Т 7703

К-т 1490, 3190 - формирование резерва

6 Формирование резерва под просроченные начисленные доходы по ценным бумагам:

Т 7720

К-т 1492,3191

7 Списание обесценившихся ценных бумаг за счет резерва:

• за акциями и другими ценными бумагами с нефиксированной прибылью:

Т 3190

К-Т3102, 3103,3105

• по долговым ценным бумагам:

Т 1490, 1492,3190,3191

К-т 1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 3112, 3113,3114 - на сумму номинала

Т 1416, 3116/1417, 3117 - на сумму неамортизированного дисконта / премии

К-т 1418, 1419, 3118, 3119 - на сумму начисленных (просроченных) доходов

В дальнейшем списаны за счет резервов ценные бумаги учитываются по внебалансовым счетом 9613, списанные начисленные доходы по счетам 9600,9601

Перевод ценных бумаг из портфеля на продажу в портфель до погашения осуществляется по балансовой стоимости, при переводе становится новой амортизированной стоимости При переводе ценных бумаге ей используется счет 3541 \"Дебиторская задолженность по расчетам по ценным бумагам для банкабанку".

Пример учетных записей при переводе долговых ценных бумаг, выпущенных банками, из портфеля на продажу в портфеля к погашению, приведены в табл 63

Таблица 63 Учетные записи при переводе долговых ценных бумаг, выпущенных банками из портфеля на продажу в портфель до погашения

Дебет

Кредит

Примечания

3541

3112

Номинальная стоимость ЦБ в портфеле на продажу

3116

3541

Неамортизированный дисконт ЦБ в портфеле на продажу

3541

3117

Неамортизированная премия ЦБ в портфеле на продажу

3541

3115

Дооценка ЦБ в портфеле на продажу

3115

3541

Уценка ЦБ в портфеле на продажу

3541

3118 (3119)

Начисленные проценты (просроченные начисленные проценты) по купонным ЦБ в портфеле на продажу

3190

3541

Резерв по ЦБ в портфеле на продажу (если был сформирован)

3212

3541

Номинальная стоимость переведенных ЦБ в портфель до погашения

3541

3216

Новый Неамортизированный дисконт по ЦБ, переводимых в портфель до погашения

3217

3541

Новая неамортизированная премия за ЦБ, переводятся в портфель до погашения

3218

3541

Начисленные проценты (просроченные начисленные проценты) по купонным ЦБ, переводятся в портфель до погашения

3191

3291

Резерв под задолженность за начисленными доходами по купонным ЦБ, переводятся в портфель до погашения

В случае реализации ценных бумаг из портфеля на продажу разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью ценных бумаг, реализуемых учитывается по активно-пассивным счетом 6393 \"Результат т от продажи ценных бумаг из портфеля банка на продажуодаж".

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы