Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Учет и налогообложение предприятий малого бизнеса - Атамась ПЙ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

224 Учет труда и его оплаты

Основным законодательным документом, определяющим экономические, правовые и организационные основы оплаты труда работников, находящихся в трудовых отношениях, на основании трудового договора с предприятиями и, учреждениями, организациями всех форм собственности, является Закон Украины \"Об оплате труда\" от 240395 г. № 108/95-ВР (далее - Закон об оплате труда), с изменениями и дополнением доповненнями.

Кроме того, разработанным во исполнение вышеуказанного Закона нормативным документом, который определяет состав расходов по оплате труда, является Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного к комитета статистики Украины от 13012004 г № 5 (далее - Инструкция № 5 5).

Зарплата - это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, по трудовому соглашению собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную работу

Размер заработной платы зависит от сложности и условий выполненной работы, профессионально-деловых качеств работника, результатов его труда и хозяйственной деятельности предприятия

Таблица 219 Корреспонденция счетов по учету производственных запасов, готовой продукции и товаров ЗА упрощенного Плана счетов бухгалтерского учета

Содержание операции

Корреспонденция счетов

з / п

дебет

кредит

2

3

4

Операции с производственными запасами, МБП

Поступление производственных запасов, МБП

1

Перечислена предоплата за полученные производственные запасы, МБП

68

31

2

Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе предоплаты за полученные производственные запасы, МБП (если предприятие является плательщиком НДС)

64

64

3

Включены расходы на транспортировку производственных запасов, МБП в первоначальную стоимость запасов

20

68

4

Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости услуг по транспортировке производственных запасов, МБП

64

68

5

Отражено поступление от поставщиков производственных запасов, МБП

20

68

6

Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости полученных производственных запасов, МБП

64

68

7

Перечислена оплата за транспортные услуги

68

31

8

Отражено поступление безвозмездно полученных запасов

20

70

9

Оприходованы ранее не учтенные запасы, выявленные в результате инвентаризации и т др.

20

70

Использование производственных запасов, МБП

10

Отпущены со склада производственные запасы для производства продукции (работ, услуг), использования в другой операционной деятельности, для реализации покупателям

84

20

11

Отпущены со склада производственные запасы для использования в инвестиционной, финансовой, чрезвычайной деятельности

85

20

12

Списана стоимость производственных запасов для использования непосредственно при производстве продукции (работ, услуг), а также для общепроизводственных нужд

23

84

13

Списана стоимость производственных запасов для административных и сбытовых потребностей, а также реализованных покупателям

79

84

14

Списана стоимость производственных запасов для использования в инвестиционной, финансовой, чрезвычайной деятельности

79

85

Операции с готовой продукцией

1

Оприходована на склад из производства готовая продукция (предприятиями, использующими для учета расходов счет 23)

26

23

2

Отражен перевод готовой продукции в состав необоротных активов

15

26

10

15

3

Списана фактическая себестоимость реализованной готовой продукции

79

26

Операции с товарами

В оптовой торговле

1

Отражена оприходования товара от поставщика

26

68

2

Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости полученного товара

64

68

3

Перечислена оплата поставщику за полученный товар

68

31

4

Отражена отгрузка покупателям товара

37

70

5

Отражена сумма налоговых обязательств по НДС в составе стоимости отгруженного товара

70

64

6

Списан доход от реализации товара на финансовые результаты деятельности

70

79

7

Списана себестоимость реализованных товаров

84

26

79

84

8

Получена оплата за реализованный товар

31

37

В розничной торговле

1

Отражена оприходования товара от поставщика

26

68

2

Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости полученного товара

64

68

3

Перечислена оплата поставщику за полученный товар

68

31

4

Переданный товар со склада в торговую сеть (по соответствующим субсчетам, утвержденными на предприятии)

26

26

5

Начисленная торговая наценка (по соответствующим субсчетам, утвержденными на предприятии)

26

26

6

Поступили от покупателей денежные средства за реализованные в розницу товары

30

70

7

Отражена сумма налоговых обязательств по НДС в составе стоимости реализованного в розницу товара

70

64

8

Списана себестоимость реализованных товаров

84

26

79

84

9

Списана сумма торговой наценки, приходящейся на реализованный товар (по соответствующим субсчетам)

26

26

10

Списан доход от реализации товара на финансовые результаты деятельности

70

79

Учет потери связи с хищением, порчей

1

Отражена обнаружена сумма недостачи ТМЦ (без НДС)

84

20, 26

2

Списана сумма выявленной недостачи ТМЦ (без НДС) на финансовые результаты деятельности

79

84

3

Зачислена на забалансовый счет 07 «Списанные активы» сумма недостач и потерь от порчи ценностей (проводка осуществляется одновременно со списанием ценностей)

072

-

4

Отражена корректировка налогового кредита по НДС (если предприятие является плательщиком НДС) с одновременным списанием на финансовые результаты деятельности

84

64

79

84

5

Отражен доход вследствие признание (установление) виновного лица

37

70

6

Списана с забалансового счета 07 «Списанные активы\" сумма недостач и потерь от порчи ценностей одновременно со списанием суммы ущерба на виновное лицо или по истечении срока исковой давности (если в виновное лицо не установленотановлена)

-

072

7

Возмещение виновным лицом суммы ущерба путем:

- внесение денежных средств в кассу предприятия

30

37

- удержания из заработной платы

66

8

Отражена сумма превышения убытка над суммой фактической недостачи, подлежащая перечислению в бюджет

70

64

9

Перечислена сумма превышения в бюджет

64

31

10

Отражено закрытие счета учета доходов

70

79

Согласно Инструкции № 5 расходы на оплату труда состоят из:

1 Фонд основной заработной платы;

2 Фонд дополнительной заработной платы;

3 других поощрительных и компенсационных выплат

В то же время в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 26 «Вознаграждения работникам», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 22112003 г № 601 (далее - П (С) БУ 26), предусмотрена следующая классификация выплат работникам працівникам:

- текущие выплаты;

- выплаты при увольнении;

- выплаты при завершении трудовой деятельности;

- выплаты долевыми инструментами;

- прочие долгосрочные выплаты

Расходы на оплату труда в этом списке находят свое отражение в составе текущих выплат, которые, в частности, включают:

o заработную плату согласно окладам и тарифам, другие начисления по оплате труда;

o выплаты за неотработанное время (ежегодные отпуска и другой оплачиваемый неотработанное время);

o премии и другие поощрительные выплаты, подлежащие уплате в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники выполняют соответствующую работу, и др.

Учет труда на малых предприятиях организуется в таком же порядке, как и на других Прием на работу оформляется приказом

На каждого работника заводят личный листок Факт приема на работу фиксируют в трудовой книжке работника При увольнении работника в ней также записывают данные о причине увольнения протяжении всего срока работы в трудовой книжке осуществляют записи о перемещении работника и поощрения Все записи в трудовой книжке и личном листке проводят на основании соответствующих приказеазів.

Каждому работнику малого предприятия предоставляют табельный номер Следует отметить, что на многих малых предприятиях этим пренебрегают, поскольку численность работающих здесь небольшая

Учет отработанного времени ведут в табелях учета рабочего времени Если на малом предприятии имеются структурные подразделения, в каждом из них ведут отдельный табель, в котором указывают фамилию, имя и отчество ные работников в алфавитном порядке или по табельными номерами, и отмечают каждый день отработанные часы Если работник не был на работе, то, пользуясь условными обозначениями, указывают при чины неявок на роботту.

При сдельной форме оплаты труда, кроме табелей учета рабочего времени, необходимо составлять первичные документы, подтверждающие объем выполненных работ основном на малых предприятиях для этого используют овують наряды на сдельную работу, поскольку здесь, как правило, осуществляется индивидуальное и мелкосерийное производство.

Аналитический учет начисления и выдачи заработной платы необходимо вести в разрезе каждого работника

Согласно ст 24 Закона об оплате труда заработная плата выплачивается работникам регулярно в рабочие дни в сроки, установленные в коллективном договоре Если день выплаты заработной платы совпадает с вихи идним, праздничным или нерабочим днем, заработная плата выплачивается наканунені.

Выплата заработной платы осуществляется по месту работы Запрещается производить выплату заработной платы в магазинах розничной торговли и развлекательных заведениях, за исключением тех случаев, когда заработная на плата выплачивается лицам, работающим в таких закладах.

По личному письменному согласию работника выплата заработной платы может осуществляться через учреждения банков с помощью системы зарплатных карт или почтовыми переводами на указанный им счет (адре рес) с оплатой таких услуг за счет собственника средстве.

Следует учесть, что согласно части первой ст 41 Кодекса Украины об административных правонарушениях, нарушение установленных сроков выплаты заработной платы, выплата ее не в полном объеме, а также др. вые нарушение законодательства о труде влекут за собой наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций независимо от формы собственности от 15 до 50 необлагаемых налогом мин имумив доходов граждан (далее - НМДГ).

Особо отметим главную государственную социальную гарантию, обязательную для применения на всей территории Украины предприятиями всех форм собственности при установлении работникам размеров заработной плат ты, - минимальную заработную плат.

соответствии с Законом об оплате труда минимальная заработная плата - это законодательно установленный размер заработной платы за простой, неквалифицированный труд, ниже которого не может проводиться оплата выполнение ной работником месячную, почасовую норму труда (объема работ.

Если работнику, который выполнил месячную (часовую) норму труда, начислена заработная плата ниже законодательно установленного размера минимальной заработной платы, предприятие осуществляет доплату до ее уровня При этом в течение календарного года ее размер может меняться Так, согласно Закону Украины \"О Государственном бюджете Украины на 2010 год\" размер минимальной заработной платы в месяц с 1 января 2010 года составил 869 гривен, с 1 апреля - 884 гривны, с 1 июня - 889 гривен, с 1 октября - 907 гривен и с 1 декабря - 922 гривны В почасовом размере минимальная заработная плата в 2010 году установлена: с 1 января - 5,2 гривны, с 1 апреля - 5,29 гривны, с 1 июля - 5,32 гривны, с 1 октября - 5,43 гривны, с 1 декабря - 5,52 гривны- 5,52 гривні.

В то же время, согласно ст 21 Закона об оплате труда размер заработной платы может быть ниже установленного коллективным договором и минимальной заработной платы в случае невыполнения норм времени или выработки и по вине работника.

Не распространяется социальная государственная гарантия в виде обязательной выплаты минимальной заработной платы на гражданско-правовые договоры, а также при оплате труда совместителям К тому же, в первом выпад ГКУ предусмотрена выплата не заработной платы, а вознаграждения, гонорару.

С процессом начисления и выплаты заработной платы персоналу предприятия связана необходимость предусмотренных законодательством начислений и удержаний Плательщиками первых является работодатели, других - сами работники ики (хотя перечисляют их также работодатели) Причем, плательщики, база, ставка, порядок расчета и перечисления определены отдельно для каждого обязательного платежа соответствующими законодательными и нормати внимать документами В данный момент эти вопросы регулируются следующими нормативными документамими:

1 Законом Украины \"Об общеобязательном государственном пенсионном страховании\" от 09072003 г № 1058-IV (далее - Закон о пенсионном страховании)

2 Законом Украины \"Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших утрату трудоспособности\" от 230999 г. № 1105-XI IV (далее - Закон № 1105 Закон № 1105).

3 Закона Украины \"Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением\" от 18012001 г № 2240-III (да али - Закон № 2240 Закон № 2240).

4 Законом Украины \"О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования\" от 11012001 г № 2213 - III (далее - Закон № 2213)

5 Закона Украины \"Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы\" от 02032000 г № 1533-III (далее - Закон № 1533)

6 Закона Украины \"О налоге с доходов физических лиц\" от 22052003 г № 889-IV (далее - Закон об НДФЛ)

7 Законом Украины \"О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование\" от 260697 г. № 400/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее - Закон № 400)

8 Закона Украины «О страховых тарифах на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших утрату трудоспособности\" от д 22022001 г № 2272-Ш (далее - Закон № 2272 Закон № 2272).

Ниже в таблице 220 приведем объекты и ставки расчета различных обязательных взносов на социальные мероприятия для предприятий на общей системе налогообложения

Условные обозначения:

ПФ - взнос на общеобязательное государственное пенсионное страхование;

ВБ - взнос на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы;

ФСС - взнос на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением;

ВНВ - взнос на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессиональных заболеваний Украины

При налогообложении заработной платы отметим следующее

Обязанность начислять, удерживать и уплачивать налог с доходов физических лиц возложена на предприятия, учреждения, организации, а также частных предпринимателей, которые выплачивают заработную плату своим н наемным рабочего.

Указанные лица в Законе об НДФЛ определены как налоговые агенты

Согласно этого Закона налоговый агент - это юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение) или физическое лицо или нерезидент или его представительство, которые независимо от их организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами обязаны начислять, удерживать и уплачивать этот налог в бюджет от имени и за счет налогоплательщика, вести налоговом овый учет и предоставлять налоговую отчетность налоговым органам согласно Закону об НДФЛ, а также нести ответственность за нарушение норм этого закон.

О порядке включения заработной платы в состав объекта налогообложения отметим, что в соответствии с п 3-5 ст 3 Закона об НДФЛ при начислении доходов в виде заработной платы объект налого ния определяется как начисленная сумма такой заработной платы, уменьшенная на сумму сбора в Пенсионный фонд Украины и взносов в Фонд общеобязательного государственного социального страхования, согласно Аконе взимается за счет дохода наемного лица Причем это касается заработной платы, полученной как по основному месту работы, так и за совместительствовом.

Таблица 220

ОБЪЕКТЫ И СТАВКИ НАЧИСЛЕНИЯ РАЗНЫХ обязательных взносов на социальные мероприятия

Вид

Ставка страхового взноса в% к объекту взыскания

страхового взноса

для работодателей (начисления)

для наемных работников (содержание)

1

2

3

ПФ

33,2% - от суммы фактических расходов на оплату труда работников; 4% от суммы расходов на оплату труда работающих инвалидов;

4% от суммы расходов на оплату труда всех работников общественных организаций инвалидов, где количество инвалидов составляет не менее 50% общей численности работающих;

19,92% от суммы фактических расходов на оплату труда наемных работников плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога

2%

ВНВ

Страховые тарифы устанавливаются в зависимости от классов профессионального риска производства и отраслей экономики (конкретные размеры страховых тарифов определены ЗУ № 2272)

ФСС

1,4%;

0,7% - для работодателей - на предприятиях и в организациях общественных организаций инвалидов, где количество инвалидов составляет не менее 50% общей численности работающих и при условии, что фо ОНД оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25% суммы расходов на оплату труда, - отдельно для работников-инвалидов и других работников в соответствии

0,5% - для работодателей - на предприятиях и в организациях обществ УТОГ и УТОС

1% - если заработок превышает размер прожиточного минимума для трудоспособного лица и 0,5% - если заработок ниже прожиточного минимума для трудоспособного лица (в 2010 году -869 грн)

ВБ

1,6%;

0% - на предприятиях и в организациях общественных организаций инвалидов, где количество инвалидов составляет не менее 50% общей численности, работающих

1 при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25% суммы расходов на оплату труда в части расходов на оплату труда наемных работников-инвалидов, 0% - на предприятиях и в организации иях обществ УТОГ и УТО.

0,6%

Ставка налога определена п 71 ст 7 и пп 223 в 22 Закона об НДФЛ и, в частности, 01012007 р составляет 15%

Различается только место работы, где применяется налоговая социальная льгота, и место работы, где такая льгота не применяется Порядок применения налоговой социальной льготы регламентирован ст 6 С Закона о ПДФФО.

Налоговая социальная льгота (НСЛ) - это размер дохода гражданина, который должен быть извлечен из объекта налогообложения при условии, что размер месячного дохода в виде заработной платы этого работника не п превышает прожиточный минимум для трудоспособного лица, установленного Законом Украины о Государственном бюджете на первое января каждого года, и умноженного на коэффициент 1,4 В 2010 году этот показатель составляет 1220,00 грн (869,00 х 1,4 - округленный до 10,00 грн) Если льгота применяется при наличии несовершеннолетних детей, то указанная сумма увеличивается кратно количеству детейей.

В законе также различается:

-общая НСЛ - на уровне 50% минимальной заработной платы по состоянию на 1 января текущего года;

- повышенная НСЛ - в размере 150% от общей НСЛ, для льготных категорий лиц, перечисленных в пп 612 Закона об НДФЛ;

-максимальная ПСП - в размере 200% от общей НСЛ, для лиц, перечисленных в пп 613 Закона об НДФЛ

С учетом изложенного приведем формулу для расчета суммы налога с доходов физических лиц в виде заработной платы работников:

НДФЛ = (Д - (ПФ ВБ ВСС НСЛ)) х 0,15 (23)

где НДФЛ - сумма налога с доходов физических лиц;

Д - сумма дохода, начисленного в виде заработной платы;

ПФ - взнос на общеобязательное государственное пенсионное страхование;

ВБ - взнос на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы;

ВСС - взнос на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением;

ПСП - сумма налоговой социальной льготы (если она применяется)

Отметим также, что существует ограничение и максимальной суммы дохода работника в виде заработной платы, с которой уплачиваются социальные взносы ее размер установлен на уровне 15 прожиточных минимумов для трудоспособного лица в текущем периоде и в 2010 году составляет 13 035 Декабрьн.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы