Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
Принципы построения журнально-ордерной формы бухгалтерского учета Журнально-ордерная форма учета В каких регистрах журнально-ордерной формы ведут синтетический и аналитический учет капитальных инвестиций? В каких реестрах журнально-ордерной формы учитывают расчеты по оплате труда и осуществляют контроль за использованием фонда оплаты труда? Учет производственных запасов, готовой продукции и товаров по журнально-ордерной форме Общие понятия о принципах применения форм бухгалтерского учета Как отразить в бухгалтерском учете продавца и покупателя расчеты при применении простых векселей? Учет с использованием упрощенного плана счетов и регистров учета для малых предприятий Учет с использованием упрощенного плана счетов и регистров учета для малых предприятий Учет денежных средств на прочих текущих счетах в банке План счетов бухгалтерского учета План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Учет и налогообложение предприятий малого бизнеса - Атамась ПЙ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

Учет с использованием общего плана счетов и журнально-ордерной формы учета

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Данным Планом счетов для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги, кроме задолженности, обеспеченной ВЭКС елямы, о расчетах с участниками промышленно-финансовых групп (далее - ПФГ) предусмотрен счет 36 \"Расчеты с покупателями и заказчикамиками".

Расчеты с такими контрагентами ведутся в разрезе следующих субсчетов:

361 \"Расчеты с отечественными покупателями\";

362 \"Расчеты с иностранными покупателями\" - аналитический учет ведется в гривнах и валюте, предусмотренной соглашениями;

363 \"Расчеты с участниками ПФГ\"

По дебету счета 36 отражается покупная стоимость реализованной продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (в том числе на выполнение бартерных контрактов), которая включает НДС, акцизы и другие налоги, сборы (обязательные платежи), подлежащих перечислению в бюджет и внебюджетные фонды и включенные в стоимость реализации По кредиту счета отражается сумма платежей, поступивших на ба нкивськи счета предприятия, в кассу, и другие виды расчетов (например, векселями) за отгруженные товары, продукцию (выполненные работы, предоставленные услуги).

Сальдо счета 36 отражает задолженность покупателей и заказчиков за полученные продукцию (работы, услуги) и должен быть дебетовым Это связано с тем, что для учета расчетов за полученные авансы под пост тачання материальных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также суммы предварительной оплаты покупателями и заказчиками счетов поставщика должны отражаться на субсчете 681 \"Расчеты по а Ванс полученным \"счета 68\" Расчеты по другим операциямшими операціями".

При реализации необоротных активов, прочих оборотных активов, услуг, которые не являются предметом (целью) создания предприятия, для учета расчетов с покупателями и заказчиками не используется счет 36 и субсчет 681 Это объясняется тем, что согласно Инструкции № 291 счет 36 предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками за отгруженную готовую продукцию, то вари, работы, услуги В таком случае, по мнению автора, учет расчетов с покупателями необоротных активов, прочих оборотных активов, работ, услуг, которые не являются предметом (целью) создания предприятия, ведет ться на субсчетахх:

377 \"Расчеты с прочими дебиторами\" - в случае, если первое событие - отгрузка активов покупателю, предоставления услуг заказчику, поскольку в данном случае возникает дебиторская задолженность;

685 \"Расчеты с прочими кредиторами\" - в случае, если первое событие - получение предоплаты от покупателя (заказчика), поскольку в данном случае возникает кредиторская задолженность

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется по каждому покупателю и заказчиком и по каждому предъявленному к уплате счету

Следует отметить, что в розничной торговле отражения расчетов с покупателями на счетах учета расчетов не осуществляется В таком случае получения наличных денежных средств отражается записью с по дебету счета 30 «Касса» и кредиту субсчета 702 \"Доход от реализации товаровлізації товарів".

С учетом вышеизложенного приведем бухгалтерские записи по отражению расчетов с покупателями и заказчиками за товары, другие активы, работы, услуги в табл 233 (без использования счетов класса 9 99).

Часть дебиторской задолженности, по которой существует неуверенность в ее погашении должником, списывается за счет созданного на дату резерва сомнительных долгов Такая текущая задолженность есть печальные Ивною.

Порядок отражения в учете дебиторской задолженности, начисления резерва сомнительных долгов регламентированы П (С) БУ 10

Величина сомнительных долгов определяется исходя из следующих методов (п 8 П (С) БУ 10):

- платежеспособности отдельных дебиторов;

- удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе от реализации продукции, товаров, работ, услуг на условиях последующей оплаты;

- на основании классификации дебиторской задолженности

Выбор конкретного метода относится к вопросам по формированию учетной политики и должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике предприятия

Для учета резерва сомнительной дебиторской задолженности Инструкции № 291, предусмотрен счет 38 \"Резерв сомнительных долгов\"

По кредиту счета 38 отражается создание резерва сомнительных долгов бухгалтерской записью:

Д-т 84 \"Прочие операционные расходы\" и К-т 38 \"Резерв сомнительных долгов\"

Д-т 791 \"Результат операционной деятельности\" и К-т 84 \"Прочие операционные расходы\"

По дебету счета 38 отражается списание сомнительной задолженности бухгалтерской записью:

Д-т 38 \"Резерв сомнительных долгов\" и К-т 36 \"Расчеты с покупателями и заказчиками\", 37 \"Расчеты с разными дебиторами\" и одновременно сумма списанной безнадежной дебиторской задолженности отражается на забалансовом счете 071 «Списанная дебиторская задолженностьСписана дебіторська заборгованість".

В случае недостаточности суммы начисленного резерва сомнительных долгов безнадежная дебиторская задолженность списывается с активов бухгалтерской записью:

Д-т 84 \"Прочие операционные расходы\" и К-т 36 \"Расчеты с покупателями и заказчиками\", 37 \"Расчеты с разными дебиторами\";

Д-т 791 \"Результат операционной деятельности\" и К-т 84 \"Прочие операционные расходы\"

Таблица 233 Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками за ОБЩИМ План счетов бухгалтерского учета

з / п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

Учет расчетов с покупателями и заказчиками за товары, продукцию, работы

услуги

1

Получена предоплата за товары, продукцию, работы, услуги от покупателей и заказчиков

31

681

2

Начислены налоговые обязательства по НДС в составе предоплаты за товары, продукцию, работы, услуги

643

641

3

отгруженные покупателям и заказчикам в счет полученной предоплаты:

36

70

- продукция

36

701

- товары

702

- выполненные работы, предоставленные услуги

703

4

Списана ранее отраженная сумма налоговых обязательств по НДС при:

70

643

- отгрузке продукции

701

643

- отгрузке товаров

702

- выполнении работ, оказании услуг

703

Выполнен зачет задолженности

681

36

Учет расчетов с покупателями и заказчиками за необоротные активы, прочие оборотные активы, услуги, которые не являются предметом (целью) создания предприятия

Первое событие - отгрузка (субсчет 377)

1

Отражен доход от реализации:

- прочих оборотных активов

377

712

- аренда активов (кроме основного вида деятельности предприятия)

713

2

отражена сумма налогового обязательства по НДС в составе стоимости отгруженных покупателю запасов:

- прочих оборотных активов

712

641

- аренда активов (кроме основного вида деятельности предприятия)

713

3

Получена оплата за отгруженные запасы

31

377

Первое событие - оплата (субсчет 685)

4

Получена предоплата за запасы

31

685

5

Начислены налоговые обязательства по НДС в составе предоплаты за запасы

643

641

6

отгруженные покупателям и заказчикам в счет предоплаты, поступившей:

- прочие оборотные активы

685

712

- аренда активов (кроме основного вида деятельности предприятия)

713

7

Списана ранее отраженная сумма налоговых обязательств по НДС стоимости:

- других оборотных активах

712

643

- аренда активов (кроме основного вида деятельности предприятия)

713

Определенная на основании классификации дебиторской задолженности величина сомнительных долгов на дату баланса составляет остаток резерва сомнительных долгов на ту же дату Остаток резерва сомнительных долгов на дату баланса не может быть больше, чем сумма дебиторской задолженности на ту же дату в связи с этим сумму уменьшения излишне начисленного резерва в бухгалтерском учете отражается записьюм:

Д-т 38 \"Резерв сомнительных долгов\" и К-т 719 \"Прочие доходы от операционной деятельности\"

Сумма возмещения ранее списанной безнадежной дебиторской задолженности, поступившей включается в состав прочих операционных доходов бухгалтерской записью:

Д-т 36 \"Расчеты с покупателями и заказчиками\", 37 \"Расчеты с разными дебиторами\" и К-т 716 «Возмещение ранее списанных активов\"

Следует отметить, что для отражения в Балансе (форма № 1-м) другой текущей дебиторской задолженности (строка 170) не предусмотрено ее развернутое отражение, как для дебиторской задолженности за това ары, работы, услуги (строки 160-162) В то же время такая задолженность должна включаться в итог Баланса по чистой реализационной стоимости, т.е. за вычетом резерва сомнительных долгов Поэтому, для с ручности заполнения Баланса (форма № 1-м), можно порекомендовать отражать суммы созданных резервов сомнительных долгов на отдельных счетах второго порядка счета 38 \"Резерв сомнительных долгов\", наприкла д, наприклад:

\"Резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности за товары, работы, услуги\";

\"Резерв сомнительных долгов по другой дебиторской задолженностью\"

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные ТМЦ, выполненные работы и оказанные услуги Инструкцией № 291 предусмотрен счет 63 \"Расчеты с поставщиками и подрядчиками\"

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в разрезе следующих субсчетов:

631 \"Расчеты с отечественными поставщиками\"

632 \"Расчеты с иностранными поставщиками\"

633 \"Расчеты с участниками ПФГ\"

По кредиту счета 63 отражается задолженность за полученные от поставщиков и подрядчиков ТМЦ, принятые работы, услуги, по дебету - ее погашение, списание и т др.

При этом учет авансов (предварительной оплаты), предоставленных (перечисленных) другим предприятиям в счет будущих поставок, не отражаются на счете 63, а зачисляются на дебет субсчета 371 \"Расчетная ахункы по выданным авансам \", с последующим списанием с кредита этого субсчета в корреспонденции с дебетом счета 63 при получении ТМЦ (работ, услугт, послуг).

При приобретении услуг некоммерческого характера, разового характера и т др. (далее - другие операции), для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками не используются счет 63 и субсчет 371 1 Это объясняется тем, что согласно Инструкции № 291 счет 63 применяется для учета расчетов за полученные ТМЦ, выполненные работы и оказанные услуги В таком случае учет расчетов по прочим опе рациями целесообразнее вести на субсчетахках:

- 377 \"Расчеты с прочими дебиторами\" - в случае, если первое событие - перечисление денежных средств, поскольку в данном случае возникает дебиторская задолженность;

- 685 \"Расчеты с прочими кредиторами\" - в случае, если первое событие - получение работ, услуг, поскольку в данном случае возникает кредиторская задолженность

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется отдельно по каждому поставщику и подрядчиком в разрезе каждого документа (счета) на оплату

Списание по истечении срока исковой давности кредиторской задолженности отражается по дебету субсчетов учета расчетов в кредит:

а) субсчета 717 \"Доход от списания кредиторской задолженности\" - при списании кредиторской задолженности, возникшей в ходе операционного цикла;

б) субсчета 746 \"Других доходов от обычной деятельности\" - при списании кредиторской задолженности, не возникшей в ходе операционного цикла

С учетом вышеизложенного приведем бухгалтерские записи по отражению расчетов с поставщиками и подрядчиками за поставленные ТМЦ, принятые работы, услуги в табл 234 (без использования сче нкив класса 99).

Учет расчетов с подотчетными лицами

Для учета расчетов с подотчетными лицами Инструкцией № 291 предусмотрен субсчет 372 \"Расчеты с подотчетными лицами\" счета 37 \"Расчеты с разными дебиторами\"

Таблица 234 Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками за ОБЩИМ План счетов бухгалтерского учета

з / п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

1

2

3

4

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

В случае осуществления предоплаты

1

Перечислена поставщику предоплата за продукцию, товары, работы, услуги

371

31

2

Отражен налоговый кредит по НДС в составе предоплаты за продукцию, товары, работы, услуги

641

644

3

Полученные от поставщика продукция, товары по предоплате

20, 22, 28

63

4

Выполненные подрядчиком работы, предоставленные услуги, связанные с операционной деятельностью, для:

84

63

- производственных, общепроизводственных нужд

23

84

- административных, сбытовых, прочих операционных потребностей

791

5

Выполненные подрядчиком работы, предоставленные услуги, связанные с финансовой, инвестиционной, другой обычной или чрезвычайной деятельностью

85

63

791

85

6

Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС при оприходовании продукции, товаров, работ, услуг

644

63

7

Выполнен зачет задолженностей

63

371

В случае последующей оплаты

1

Оприходованы запасы от поставщиков

20, 22, 281

63

2

Выполненные подрядчиком работы, предоставленные услуги, связанные с операционной деятельностью, для:

84

63

- производственных, общепроизводственных нужд

23

84

- административных, сбытовых, прочих операционных потребностей

791

3

Выполненные подрядчиком работы, предоставленные услуги, связанные с финансовой, инвестиционной, другой обычной или чрезвычайной деятельностью

85

63

791

85

4

Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости оприходованных запасов, предоставленных услуг, выполненных работ

641

63

5

Погашена кредиторская задолженность за поставленные запасы, предоставленные услуги, выполненные работы

63

31

Учет расчетов с прочими дебиторами (счет 377)

1

Перечислена предоплата по прочим операциям

377

31

2

Отраженный налоговый кредит по НДС в составе предоплаты по прочим операциям

641

644

3

Предоставляемые другие услуги и т др., по которым произведена предоплата

84

377

4

Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС по другим операциям

644

377

791

84

Учет расчетов с другими кредиторами (счет 685)

1

Предоставляемые другие услуги и т.п.

84

685

791

84

2

Отражена сумма налогового кредита по НДС по другим операциям

641

685

Погашена кредиторская задолженность по прочим операциям

685

31

По дебету данного субсчета отражаются выдача денежных средств под отчет и погашение задолженности предприятия перед подотчетным лицом, а по кредиту - начисления суточных, списание затрат на от дрядження, стоимость купленных подотчетными лицами материальных ценностей (работ, услуг), суммы налогового кредита по НДС в составе купленных материальных ценностей (работ, услуг), а также возвращение не в икористаних подотчетных средств предприятий.

Указанные подотчетные лица должны предъявлять в бухгалтерию предприятия отчет об использовании средств, предоставленных на командировку или под отчет, форма которого утверждена приказом ГНА Украины \"Об утверждении формы Отчета об использовании средств, предоставленных на командировку или под отчет, и Порядка составления указанного Отчета \"от 19092003 г № 440 вместе с подтверждающими документами Этот отчет подается не позже акинчення третьего банковского дня, следующего за днем, в котором подотчетное лицо завершает такую ??командировкуке відрядження.

В бухгалтерии Отчет об использовании средств, предоставленных на командировку или под отчет, проверяют: по форме - правильность его оформления, заполнения реквизитов и по содержанию - законность, целесообразность о оведених расходов, логическую увязку отдельных показателей Определяется: должен вернуть работник остаток неиспользованного аванса или предприятие должно возместить ему сверхурочно потраченные средства Расходы по отчету должны быть утверждены руководителем предприятийва.

При наличии неиспользованного аванса его сумма возвращается подотчетным лицом в кассу или зачисляется на банковский счет предприятия, выдавшего его, либо при предоставлении указанного отчета

Если подотчетное лицо нарушает сроки возврата неиспользованного остатка подотчетных средств и возвращает такую ??сумму в отчетном месяце, на который приходится последний день такого предельного срока, то предприни приятие начисляет штраф в размере 15% от суммы не возвращенных вовремя средстве.

если подотчетное лицо не возвращает сумму неиспользованных средств в течение отчетного месяца, на который приходится предельный срок, то такая сумма подлежит налогообложению по действующей ставке (с 01012007 р 15%) у в соответствии п 71 ст 7 Закона Украины \"О налоге с доходов физических лиц\" от 22052003 г № 889-ГУ, с изменениями и дополнениями, (далее - Закон об НДФЛ) за счет любого дохода (после его ОПОД аткування) подотчетного лица и начисления штрафа в размере 15% суммы невозвращенных подотчетных средствех підзвітних коштів.

Если в будущих налоговых периодах подотчетное лицо возвращает сумму неиспользованных средств или она взыскивается по решению суда, перерасчет налоговых обязательств не осуществляется, а сумма штрафа не видш возмещается.

С учетом вышеизложенного приведем бухгалтерские записи по отражению расчетов подотчетными лицами в табл 235 (без использования счетов класса 9)

Таблица 235 Корреспонденция счетов по учету расчетов с подотчетными лицами по ОБЩИМ План счетов бухгалтерского учета

Содержание операции

Корреспонденция счетов

з / п

дебет

кредит

1

2

3

4

1

Выданные работнику денежные средства на командировочные расходы из кассы предприятия

372

30

2

Оприходованы приобретенные подотчетным лицом на основании утвержденного авансового отчета:

- внеоборотные активы

152

372

- производственные запасы

20

- МБП

22

- товары

281

3

Списаны расходы работников, занятых снабжением предприятия, на основании утвержденного авансового отчета (на счетах учета запасов или на отдельном субсчете для учета ТЗР, открыт поэтому к счетов учета запасов, кроме нематериальных активов) при закупке *

- необоротных активов

15

372

- производственных запасов

20

- МБП

22

- товаров

281

* В данном случае \"транзитный\" счет 84 \"Прочие операционные расходы\" не используется, поскольку такие расходы включаются в первоначальную стоимость запасов (необоротных активов) и будут отнесены в издержках ать операционной деятельности в составе элемента \"Материальные затраты\" в Д-т счета 80 \"Материальные затраты\" (для необоротных активов - в составе элемента \"Амортизация\" в Д-т счета 83 «Амортизация»;Амортизація" в Д-т рахунку 83 "Амортизація").

4

Отражена сумма налогового кредита по НДС в составе стоимости запасов, приобретенных подотчетными лицами, при наличии налоговой накладной

641

372

5

Списаны расходы административно-управленческого персонала, работников отдела сбыта и др.

84

372

791

84

6

Возвращены в кассу предприятия неиспользованные подотчетные средства

30

372

7

Отражена стоимость денежных документов, приобретенных подотчетным лицом

33

372

8

Отражены расходы, в том числе расходы подотчетного лица, отнесенные к расходам будущих периодов

39

372

9

Удержаны из заработной платы суммы, не возвращенные вовремя подотчетными лицами, и сумма начисленного штрафа в размере 15%

661

372 (377)

10

Возмещенная перерасход денежных средств подотчетному лицу

372

30

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы