Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Учет и налогообложение предприятий малого бизнеса - Атамась ПЙ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

233 Отчет о финансовых результатах

В Отчете о финансовых результатах (форма № 2-м) рассматриваются финансовые результаты деятельности предприятия с позиций, отличных от принятых при составлении Баланса Так, если в Балансе отображено состояние н предприятия на определенный момент времени, то в Отчете о финансовых результатах показаны итоги деятельности предприятия за определенный промежуток времени Инвесторов или кредиторов (а в международной практике именно им прежде представляются финансовые отчеты, а не контролирующим органам, как это делается в Украине) интересует, сколько получило предприятие дохода и ценой, за счет чего оно имеет прибыль, можн а надеяться на дальнейшую прибыльность предприятийва.

Следует отметить, что в графе 3 приводятся показатели за отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период прошлого года Например, при составлении Отчета о финансовых результатах за 9 месяцев 2010 года в графе 3 приводятся показатели за 9 месяцев 2010 года, а в графе 4 - за 9 месяцев 2009 року.

Таблица 243 ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ строки баланса (форма № 1-М)

Актив

Код

строки

Источник информации для заполнения при использовании:

упрощенного Плана счетов

общего Плана счетов

2

3

4

И Внеоборотные активы

Незавершенное строительство

020

Сальдо по дебету счетов 15, 37 (в части авансов для финансирования капитальных инвестиций, если их учет ведется на счете 37)

Основные средства:

- остаточная стоимость

030

Строка 031 минус строка 032 (включается в итог баланса)

- первоначальная стоимость

031

Сальдо по дебету счета 10

Сальдо по дебету счетов 10, 11, 12

Не включается в итог баланса

- износ

032

Сальдо по кредиту счета 13 (не включается в итог баланса)

Долгосрочные финансовые инвестиции

040

Сальдо по дебету счета 14

Гудвилл

065

Субсчет для учета гудвилла (например, к счету 18)

Сальдо счета 19

Прочие внеоборотные активы

070

Сальдо по дебету счетов 16, 18

Всего по разделу И

080

Сумма строк 020, 030, 040, 070

II Оборотные активы

Производственные запасы

100

Сальдо по дебету счетов 20, 23 (в частности по дебету субсчета 23 / \"Промежуточные счета\")

Сальдо по дебету счетов 20, 21,22, 23, 25 (в частности по дебету субсчета 239 \"Промежуточные счета\")

Готовая продукция

130

Сальдо по дебету счета 26

Сальдо по дебету счетов 26, 27, 28

Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги:

- чистая реализационная стоимость

160

Строка 161 минус строка 162 (включается в итог баланса)

- первоначальная стоимость

161

Сальдо по дебету счета 37 (соответствующий субсчет)

Сальдо по дебету счета 36

Не включается в итог баланса

- резерв сомнительных долгов

162

Сальдо по кредиту счета 37 (соответствующий субсчет)

Сальдо по кредиту счета 38

Величина резерва приводится в части, относящейся к задолженности за продукцию, товары, работы, услуги Сумма резерва сомнительных долгов в скобках (не включается в итог баланса)

Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом

170

Сальдо по дебету субсчетов 64 / \"Расчеты по налогам\", 64 / \"Расчеты по обязательным платежам» счета 64

Сальдо по дебету субсчетов 641 и 642 счета 64

Другая текущая дебиторская задолженность

210

Сальдо по дебету счетов 37, 64, 66

Сальдо по дебету счетов 65, 37, субсчета 661

отображается задолженность дебиторов, которая не включена в другие статьи дебиторской задолженности и которая подлежит отражению в составе оборотных активов Прочая дебиторская задолженность, по которой предпр приятия создает резерв сомнительных долгов, в данной статье приводится по чистой реализационной стоимостию

Текущие финансовые инвестиции

220

Сальдо по дебету субсчета 35 / \"Прочие текущие финансовые инвестиции» счета 35

Сальдо по дебету субсчета 352

Денежные средства и их эквиваленты *:

в национальной валюте

230

Сальдо по дебету счетов 30, 31 (кроме субсчетов учета денежных документов), субсчета 35 / \"Эквиваленты денежных средств\" счета 35

Сальдо по дебету субсчетов 301, 311, 313, 333, 351

в иностранной валюте

240

Сальдо по дебету счетов 30, 31 (кроме субсчетов учета денежных документов), субсчета 35 / \"Эквиваленты денежных средств\" счета 35

Сальдо по дебету субсчетов 302, 312,314,334,351

* Кроме средств, в отношении которых установлены ограничения их использования для операций в течение одного года, начиная с даты, или в течение операционного цикла Такие средства отражаются в составе необор ротных активов строка 0700)

Прочие оборотные активы

250

Сальдо по дебету субсчетов 30 / \"Денежные документы в национальной валюте\", 30 / \"Денежные документы в иностранной валюте\" счета 30; 64 / \"Налоговое обязательство» счета 64

Сальдо по дебету субсчетов 331, 332, 643

Всего по разделу II

260

Сумма строк 100, 130, 160, 170, 210, 220, 230, 240, 250

III Расходы будущих периодов

270

Сальдо по дебету счета 39

IV Необоротные активы и группы выбытия

275

Сальдо по дебету счета 286

Баланс

280

Сумма строк 080, 260, 270, 275

И Собственный капитал

Уставный капитал

300

Сальдо по кредиту счета 40 (соответствующий субсчет)

Сальдо по кредиту счета 40

Добавочный капитал

320

Сальдо по кредиту счета 40 (соответствующий субсчет)

Сальдо по кредиту счета 42

Резервный капитал

340

Сальдо по кредиту счета 40 (соответствующий субсчет)

Сальдо по кредиту счета 43

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

350

При наличии нераспределенной прибыли - сальдо по кредиту счета 44 (соответствующий субсчет) при наличии непокрытого убытка - сальдо по дебету счета 44 (соответствующий субсчет)

При наличии нераспределенной прибыли - сальдо по кредиту субсчета 441; при наличии непокрытого убытка - сальдо по дебету субсчета 442

Сумма непокрытого убытка приводится в скобках

Неоплаченный капитал

360

Сальдо по дебету счета 40 (соответствующий субсчет)

Сальдо по дебету счетов 45, 46

Эта сумма в скобках

Всего по разделу И

380

Сумма строк 300, 320, 340 плюс (минус) строка 350 минус строка 360

II Обеспечение будущих расходов и целевое финансирование

430

Сальдо по кредиту счета 47

Сальдо по кредиту счетов 47, 48

III Долгосрочные обязательства

480

Сальдо по кредиту счета 55

Сальдо по кредиту счетов 50, 51, 53, 55

IV Текущие обязательства

Краткосрочные кредиты банков

500

Сальдо по кредиту счета 68 (соответствующий субсчет)

Сальдо по кредиту счета 60

Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам

510

Сальдо по кредиту счета 68 (соответствующий субсчет для учета части долгосрочных обязательств, подлежащих погашению в течение 12 месяцев с даты баланса)

Сальдо по кредиту счета 61

Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги

530

Сальдо по кредиту счета 68 (соответствующий субсчет для учета задолженности поставщикам и подрядчикам, в тч обеспеченной векселями)

Сальдо по кредиту счета 63

Текущие обязательства по расчетам:

- с бюджетом

550

Сальдо по кредиту субсчетов 64 / \"Расчеты по налогам\", 64 / \"Расчеты по обязательным платежам» счета 64

Сальдо по кредиту субсчетов 641, 642

- по страхованию

570

Сальдо по кредиту счета 64 (соответствующие субсчета для учета расчетов по отчислениям в Пенсионный фонд, на обязательное социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников

Сальдо по кредиту счета 65

- по оплате труда

580

Сальдо по кредиту счета 66 (кроме задолженности работников предприятию - сальдо по дебету субсчета 66)

Прочие текущие обязательства

610

Сальдо по кредиту счета 68 (соответствующие субсчета по учету полученных авансов, расчетов с учредителями), субсчета 64 / \"Налоговый кредит» счета 64, 23 / \"Промежуточные счета\" счета 23

Сальдо по кредиту счетов 67, 68 субсчетов 644, 239 \"Промежуточные счета\"

Всего по разделу IV

620

Сумма строк 500, 510, 530, 550, 570, 580, 610

V Доходы будущих периодов

630

Сальдо по кредиту счета 69

Баланс

640

Сумма строк 380, 430, 480, 620, 630

Показатели о непрямых налогах и прочие вычеты из дохода, налога на прибыль, расходах и убытках в Отчете о финансовых результатах приводятся в скобках

Особое внимание следует уделить заполнению строки 080 «Увеличение (уменьшение) остатков незавершенного производства и готовой продукции\" формы № 2-м Как уже говорилось, субъекты малого предпринимательства могут Выбрать рати два варианта учета затрат на производство готовой продукции (работ, услуг): с использованием счета 23 (при этом сумма понесенных расходов в конце месяца списывается проводками Д-т 26 - К-т 23 Д-т 79 - К-т 26) и без использования счета 23 (понесенные расходы отражаются только по счетам класса 8ах класу 8).

При этом по результатам проведенной инвентаризации субъекты малого предпринимательства зачисляют на баланс стоимость обнаруженного незавершенного производства, не обработанных сырья и материалов, стоимость залы ишкив готовой продукции тощ.

Таким образом, проведенное в конце отчетного периода (года или квартала) корректировки незавершенного производства и готовой продукции (о которой говорилось выше) независимо от того, какой из вариантов списания расходов т выбрал субъект малого предпринимательства, отражается в Отчете о финансовых результатах (форма № 2-м) в строке 080 «Увеличение (уменьшение) остатков незавершенного производства и остатков готовой продукции йкції".

Согласно п. 46 П (С) БУ 25 \"сумма всех расходов увеличивается на сумму уменьшения остатков незавершенного производства и готовой продукции или уменьшается на сумму увеличения остатков незавершенного производства и го отов продукцииукції".

Иными словами, если остаток незавершенного производства и готовой продукции на конец отчетного периода больше, чем на начало года (так Отчет о финансовых результатах представляется нарастающим п итогом с начала года), то разница уменьшает расходы Если же остаток незавершенного производства и готовой продукции на конец периода меньше, чем на начало года, то разница увеличивает расходы Таким чино м, ранее списанные расходы, связанные с производством продукции, как бы задерживаются во времени до момента выбытия (продажи) готовой продукцииії.

Строки 090, 100, 110, 120, 130 формы № 2-м полностью соответствуют счетам 80, 81, 82, 83, 84 общего Плана счетов При использовании данных строк предприятиями, использующими упрощенный План сч тов, такая информация отражается на счете 84, к которому могут открываться отдельные субсчета для учета по видам элементов Однако такую ??информацию можно взять из графы 20 Ведомости 5-мм:

- для строки 090 - из строки 17;

- для строки 100 - из строки 26;

- для строки 110 - из строки 35;

- для строки 120 - из строки 44;

- для строки 130 - из строки 57

В то же время, если малое предприятие по своему выбору применяет только счета класса 9 \"Затраты деятельности\" для заполнения строк 090, 100, 110, 120, 130 формы № 2-м, осуществляют дополнительные выборки

Бухгалтерский учет предприятий торговли имеет свои особенности Так, согласно п 45 П (С) БУ 25 \"торговые организации себестоимость реализованных товаров в состав материальных расходов не включаются\", а Изобрази жают в \"безымянном\" вписываемой строке 14 вписуваному рядку 140.

Сумма единого налога отдельно не отражается, а вместе с платой за специальный торговый патент и единственным (фиксированного) налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей включается в состав прочих опе ерацийних расходов (счет 84) с указанием названия налога (платы) по строке 13.

Таким образом, в строке 170 \"Налог на прибыль\" субъектами малого предпринимательства, не перешедшие на уплату единого налога, указываться исключительно сумма налога на прибыль, что, вероятно, позволит коры истувачам финансовой отчетности точнее анализировать эффективность налоговой политики, проводимойроводиться.

Напомним, что в строке 170 указывается сумма текущего налога на прибыль (определенного в соответствии с налоговым законодательством, т.е. сумма налога, отраженного в налоговой декларации)

Приказом Министерства финансов Украины \"О внесении изменений в Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25\" Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства \"от 121109 р № 1315 внесены изменения в П (С)) БУ 25, касающиеся порядка отражения в форме № 2-м \"Отчет о финансовых результатах\" доходов и расходов от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, доходов и расх ат от изменения стоимости текущих биологических активов Начиная с годового отчета за 2009 год такие доходы и расходы приводятся только справочно во вписываемых строках 201 (доходы) и 202 (расходы) соответственно Кроме того, предприятия, осуществляющие сельскохозяйственную деятельность, в статью 080 \"Увеличение (уменьшение) остатков незавершенного производства и готовой продукции\" также учитывают увеличение или изм еншення остатков текущих биологических активов собственного выращивания и откорма, причем уменьшение остатков текущих биологических активов в результате их перевода в состав долгосрочных биологических активов не враховуютокових біологічних активів не враховують.

С учетом вышеизложенного в табл 244 приведем порядок заполнения строк Отчета о финансовых результатах (форма № 2-м) с использованием информации, обобщается на счетах упрощенного Плана сч тов (графа 3) и общего (графа 44).

Таблица 244

порядок заполнения строк Отчета о финансовых результатах (форма № 2-м)

Наименование статьи

Код строки

Источник информации для заполнения при использовании:

упрощенного Плана счетов

общего Плана счетов

1

2

3

4

Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, после)

010

Обороты по кредиту счета 70 (соответствующие субсчета для учета доходов от реализации продукции, товаров, работ, услуг)

Обороты по кредиту счета 70

Косвенные налоги и прочие вычеты из дохода

020

Обороты по кредиту субсчетов 64 / \"НДС\", 64 / \"Акцизный сбор\", 64 / \"Налог с рекламы\" и т др. (в корреспонденции с дебетом счета 70 в части дохода, отраженного в строке с кодом 010); обороты СУБР ахунку 70 / \"Вычеты из дохода\" (без НДС"Вирахування з доходу" (без ПДВ)

Обороты по дебету счета 70 и кредиту субсчетов 641, 642, 643 Оборот субсчета 704

Эта сумма приводится в скобках

Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

030

Разница строк 010 и 020 Проверка: обороты по кредиту счета 70 (в части дохода от реализации продукции, товаров, работ, услуг) за вычетом сумм косвенных налогов и других вычетов из дохода в Эта сумма приводится без ПДДВ

Прочие операционные доходы

040

Обороты по дебету счета 79 и кредиту счета 70 (соответствующий субсчет)

Обороты по дебету субсчета 791 и кредиту счета 71

Отображаются другие доходы от деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), как доход от операционной аренды активов, доход от оп перацийних курсовых разниц; возмещение ранее списанных активов, доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций) и т др. Эта сумма приводится без ПДДВ

Прочие обычные доходы

050

Обороты по дебету счета 79 и кредиту счета 70 (соответствующий субсчет)

Обороты по дебету субсчета

792 и кредиту счетов 72, 73; обороты по дебету субсчета

793 и кредиту счета 74

Отображаются: дивиденды, проценты, доходы от участия в капитале и другие доходы, полученные от финансовых инвестиций, доход от реализации финансовых инвестиций, доход от не операционных курсовых разными иць, другие доходы, возникающие в процессе обычной деятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия Эта сумма приводится без ПДВ

Чрезвычайные доходы

060

Обороты по дебету счета 79 и кредиту счета 70 (соответствующий субсчет)

Обороты по дебету субсчета 794 и кредиту счета 75

Эта сумма приводится без НДС

Вместе чистые доходы

070

Арифметическая сумма строк 030, 040, 050, 060

Проверка: обороты по кредиту счета 70 без учета сумм косвенных налогов

Проверка: обороты по кредиту счетов 70, 71, 72, 73, 74, 75 без учета сумм косвенных налогов

Увеличение (уменьшение) остатков незавершенного производства и готовой продукции

080

Приводится увеличения или уменьшения остатков незавершенного производства и готовой продукции Показатель об уменьшении остатков приводится в скобках Показатель увеличения - положительный результат действий (сальдо по Д-Т23 сальдо по Д-т 26) на конец периода - (сальдо по Д-т 23 сальдо по Д-т 26) на начало периода Показатель уменьшения (в скобках) - отрицательный результат действий (сальдо по Д ьдо за Т 26) на конец периода - (сальдо по Д-т 23 сальдо по Д-т 26) на начало периододу

Материальные затраты

090

Оборот счета 84 (отдельный субсчет *) Проверка: значение строки 17 в графе 20 Сведений 5-м

Оборот счета 80

Эта сумма приводится в скобках

Расходы на оплату труда

100

Оборот счета 84 (отдельный субсчет *) Проверка: значение строки 26 в графе 20 Ведомости 5-м

Оборот счета 81

Эта сумма приводится в скобках

Отчисления на социальные мероприятия

110

Оборот счета 84 (отдельный субсчет *) Проверка: значение строки 35 в графе 20 Ведомости 5-м

Оборот счете 82

Эта сумма приводится в скобках

Амортизация

120

Оборот счета 84 (отдельный субсчет *) Проверка: значение строки 44 в графе 20 Ведомости 5-м

Оборот счета 83

Эта сумма приводится в скобках

Прочие операционные расходы

130

Оборот счета 84 (отдельный субсчет *) Проверка: значение строки 57 в графе 20 Ведомости 5-м

Оборот счета 84

Эта сумма приводится в скобках

* Данные расходы можно и не отражать на отдельных субсчетах счета 84, поскольку они отражаются (накапливаются) в Ведомости 5-м: материальные затраты - в строке 17, расходы на оплату труда - в строке ку 26, отчисления на социальные мероприятия - в строке 35, амортизация - в строке 44 и другие операционные расходы - в строке 5у 5.7.

частности

131

Указывается конкретное название налога и соответствующая сумма (единый налог, плата за специальный торговый патент, единственное (фиксированный) налог для сельскохозяйственных товаропроизводителей) Эта сумма приводится в дужках

Проверка: обороты по дебету счета 84 и кредиту субсчетов 64 / \"Единый налог\", 64 / \"Специальный торговый патент\", 64 / \"Единый (фиксированный) налог для сельскохозяйственных производителей\")

Проверка: обороты по Д-м счете 84 и К-м субсчетов 641 / \"Единый налог\", 641 / \"Специальный торговый патент\", 641 / \"Единый (фиксированный) налог для сельскохозяйственных производителей\")

140

Приводится себестоимость реализованных товаров в скобках

Обороты по кредиту счета 26 (в части балансовой стоимости реализованных товаров)

Обороты по кредиту счета 28

Другие обычные расходы

150

Оборот счета 85 (кроме чрезвычайных расходов и расходов по налогу на прибыль) Отражаются расходы на уплату процентов и другие расходы предприятия, связанные с привлечением заемного капитала; утратит ать от участия в капитале себестоимость реализации финансовых инвестиций; потери от не операционных курсовых разниц; потери от снижения цены финансовых инвестиций и необоротных активов, другие затраты, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия Эта сумма приводится в дужкаах

Чрезвычайные расходы

160

Оборот счета 85 в части потерь от чрезвычайных событий (стихийного бедствия, пожара, техногенных аварий и т. др.), включая затраты на предотвращение возникновения потерь от стихийного бедствия и техногенных аварии й; потери от других событий и операций, чрезвычайных событий, которые соответствуют определению Эта сумма приводится в дужкаках

Налог на прибыль

170

Оборот по дебету счета 85 и кредиту субсчета 641 / \"Налог на прибыль\" Проверка: значение строки 71 в графе 20 Ведомости 5-м

Оборот по дебету счета 85 и кредиту субсчета 64 / \"Налог на прибыль\" счета 64

Отражается сумма налога на прибыль плательщиками этого налога на основании данных декларации о прибыли предприятия (т.е. в размере текущего налога на прибыль) Эта сумма приводится в скобках

Итого затраты

180

Арифметическая сумма строк 090, 100, 110, 120, 130, 140, 150, 160, 170 плюс (минус) строка 080

Сумма всех расходов увеличивается на сумму уменьшения остатков незавершенного производства и готовой продукции или уменьшается на сумму увеличения остатков незавершенного производства и готовой продукции Эта сумма а в скобкахх

Чистая прибыль (убыток)

190

Разница строк 070 и 180

Проверка:

положительный результат действий: гр 4 - 3 декабря по строке 350 Баланса = прибыль, или

отрицательный результат действий (в скобках): 4 декабря - гр 3 по строке 350

Баланса = ущерб

Проверка:

положительный результат действий: гр 4 - 3 декабря по строке 350 Баланса = прибыль, или

отрицательный результат действий (в скобках): 4 декабря - гр 3 по строке 350

Баланса = ущерб

Контрольные вопросы для самопроверки

1 Дать понятие финансовой отчетности

2 Назовите основные нормативные документы, регулируя вопросы составления и предоставления финансовой отчетности

3 Цель составления финансовой отчетности

4 Определите период для составления финансовой отчетности согласно действующему законодательству

5 Особенности составления финансовой отчетности малого предприятия

6 Что считается дату предоставления финансовой отчетности?

7 Основные требования к составлению финансовой отчетности

8 Как отражается в финансовой отчетности субъекта малого предпринимательства сумма единого налога?

9 Порядок заполнения строк \"Баланса\" (форма № 1-м)

10 Порядок заполнения строк \"Отчета о финансовых результатах» (форма № 2-м)

Тесты

1 Отчетность, содержащая информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период - это

а) финансовая отчетность;

б) налоговая отчетность;

в) статистическая отчетность;

г) а, б, в

2 Основными нормативными документами, регулирующими вопросы составления и предоставления финансовой отчетности являются:

а) Приказ об учетной политике предприятия;

б) Указ Президента Украины № 727 от 03071998 р \"Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства\";

в) П (С) БУ;

г) а, б, в

3 Содержание и форма финансовой отчетности для субъектов малого предпринимательства установлены:

а) Законом о бухгалтерском учете № 996;

б) П (С) БУ 2;

в) П (С) БУ 3;

г) П (С) БУ 25

4 источника информации для заполнения финансовой отчетности субъектов малого предпринимательства должны быть записи на счетах с использованием

а) упрощенного Плана счетов бухгалтерского учета;

б) общего Плана счетов бухгалтерского учета;

в) как упрощенного, так и общего Плана счетов бухгалтерского учета;

г) правильный ответ отсутствует

5 финансовой отчет субъекта малого предпринимательства состоит в

а) гривнях с двумя Десятинной знаками;

б) валюте, в которой фактически ведется бухгалтерский учет;

в) тысячах гривен;

г) тысячах гривен с одним Десятинным знаком

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы