Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Учет в бюджетных учреждениях - Атамась ПЙ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

Глава 4 Учет расчетов с бюджетом то разными дебиторами и кредиторами

41 Налогообложение бюджетных учреждений и учет расчетов по платежам в бюджет

При нормальных условиях существования учреждения и организации провалят свою деятельность исключительно за счет бюджетных средств и не получают доходов в любой форме, а следовательно, не платят налогов Однако к в современных условиях многие бюджетных организаций имеют внебюджетные поступления, могут заниматься коммерческой деятельностью, а следовательно и платить налоги Но налогообложения бюджетных учреждений и организации и имеет свои особенноститі.

В общем виде платежи бюджетных учреждений по налогам и обязательным собранием включают:

а) за счет средств бюджетного учреждения: налоги на прибыль, на добавленную стоимость, на землю, с владельцев транспортных средств, а также выручку от реализации зданий и сооружений;

б) за счет отчислений работника - налог на доходы физических лиц

соответствии с пп 7112 Закона Украины \"О налогообложении прибыли предприятий\" в редакции от 22051997 г № 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями) от налогообложения освобождаются доходы неприбыльных орга анизаций, созданных органами государственной власти Украины, органами местного самоуправления, которые содержатся за счет соответствующих бюджетов в видегляді:

- средств или имущества, поступающих безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;

- пассивных доходов (то есть доходов, полученных в виде процентов, дивидендов, страховых выплат и возмещений);

- роялти;

средств или имущества, поступающих таким неприбыльным организациям как компенсация стоимости полученных государственных услуг

Доходы, полученные этими организациями от предоставления государственных услуг, зачисляются в состав специального фонда сметы, учитываются на специальных счетах и ??в соответствии с пп 71113 используются я исключительно на финансирование специальных расходов такой сметы (включая финансирование производственной деятельности в соответствии с уставамими).

Согласно пп 71113 под термином \"государственные услуги\" следует понимать любые платные услуги, обязательность получения которых устанавливается законодательством и которые предоставляются физическим или юридическим лицам органами исполнительной власти, органами местного самоуправления и созданными ими учреждениями и организациями, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджететів.

Кроме того, Кабинетом Министров Украины устанавливаются перечни платных услуг, которые могут дополнительно предоставляться некоммерческими организациями, которые созданы органами государственной власти Украины или органами мы исцево самоуправления и содержатся за счет бюджетов Средства, поступающие от предоставления таких услуг, используются в установленном порядке согласно смете доходов и расходов и не облагается уються налогом на прибытьк.

Так, постановлением КМУ от 17091996 p № 1138 утвержден \"Перечень платных услуг, которые могут предоставляться в государственных учреждениях здравоохранения и высших медицинских заведениях образования\" (с изменениями и дополнениями и), от 20011997 г № 38 - \"Перечень платных услуг, которые могут предоставляться государственными учебными заведениями\" (с последующими изменениями и дополнениями), а постановлением от 05061997 г № 534 - \"Перечень платных п ослуг, которые могут предоставляться учреждениями культуры и искусства, основанными на государственной и коммунальной форме собственности \"Подобные перечни действуют и в других отраслях бюджетной сфертної сфери.

В то же время законом предусмотрено, что в случае, когда доходы, полученные бюджетным учреждением в течение отчетного года из указанных выше источников, не использованы полностью до конца первого квартала следующего ро глазу и их остаток на конец первого квартала превышает 25% от общих валовых доходов, полученного в прошлом году, то соответствующее превышение облагается налогом на прибыль на общих основание.

Доходы, полученные бюджетными учреждениями из других источников, получение которых разрешено действующим законодательством Украины, облагаются налогом на прибыль на общих основаниях К таким доходам относятся все и виды доходов от неосновной деятельности бюджетных учреждений: выполнение работ и оказание услуг сторонним организациям производственными мастерскими, подсобными (учебными) сельскими хозяйствами, передач и в аренду имущества, выполнения договорных научно-исследовательских работ и ин.

При осуществлении некоторых хозяйственных операций бюджетные организации могут быть плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), порядок налогообложения которым регламентирует Закон Украины \"О налоге на добавленную в стоимость \"от 03041997 г № 168/97- ??ВР (с изменениями и дополнениями) Согласно п 21 статьи 2 этого закона налогоплательщиками являются юридические лица, объем налогооблагаемых операций которых за последние 12 кале ндарних месяцев совокупно превышает 300000 грн (без учета ПД Вя ПД В).

В то же время некоторые из платных услуг бюджетных учреждений освобождены в законодательном порядке от обложения НДС К ним относятся:

- определенные соответствующим перечнем услуги учреждений образования, имеющих специальную лицензию на предоставление таких услуг (пп 513 Закона о НДС);

- определенные соответствующим перечнем услуги учреждений здравоохранения, имеющих специальную лицензию на предоставление таких услуг (пп 518 Закона о НДС);

- платные услуги библиотек (пп 5123 Закона о НДС); '

- некоторые услуги архивных учреждений (пп 5112 Закона о НДС);

- услуги государственных органов по регистрации актов гражданского состояния (пп 516 Закона о НДС);

- предоставление государственных платных услуг органами исполнительной власти и местного самоуправления (п. 326 Закона о НДС) и др.

Таким образом, бюджетные организации должны регистрироваться как плательщики НДС только в том случае, когда объем не освобожденных от налогообложения платных услуг превышает их предельные размеры

Сумма налогового обязательства по НДС определяется на общих основаниях, а порядок формирования налогового кредита по НДС в бюджетных организациях имеет некоторые особенности, которые заключаются в том, что к стеклу аду последнего включают только суммы НДС, уплаченные при приобретении имущества исключительно за счет средств специального фонд.

Бюджетные учреждения, которые не являются плательщиками НДС, суммы НДС, уплаченные при приобретении имущества, относимые на расходы учреждения

Согласно ст 12 Закона Украины \"О плате за землю\" от 03071992 г № 2535-XII (с изменениями и дополнениями) большинство бюджетных учреждений освобождены от уплаты земельного налога, но если такие учреждений вы сдают в аренду земельные участки, отдельные здания или их части другим субъектам предпринимательской деятельности, то они платят налог на землю на общих основаниях за счет полученной прибыли Одновременно земельный налог включается в состав валовых расходов учреждения, вследствие чего уменьшает сумму налогооблагаемой прибыли и налога на прибытьбуток.

Порядок исчисления и уплаты налога на транспортные средства регулируется Законом Украины \"О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» от 18021997 г № 75/97-ВР ( (с изменениями и дополнениями) Плательщиками этого налога являются все учреждения, имеющие в своем распоряжении зарегистрированы транспортные средства (кроме учебных заведений, которые полностью содержатся за сме ты бюджета и имеют учебные транспортные средства) Налог определяется на основании отчетных данных о наличии транспортных средств по состоянию на 1 января отчетного года За приобретенные в течение года транспортные средства налог уплачивается на общих основаниях, начиная с квартала, в котором транспортное средство зарегистрированровано.

Бюджетные учреждения не уплачивают сбор за специальное использование водных ресурсов, если они используют воду исключительно для удовлетворения собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд если бюджетные ус составляла используют воду на другие цели, то уплачивают сбор за специальное использование водных ресурсов на общих основаниех.

Налог с доходов физических лиц удерживается с работников бюджетных учреждений на общих основаниях

Учет расчетов с бюджетом ведется на синтетическом счете 64 \"Расчеты по налогам и платежам\", который имеет два субсчета:

641 \"Расчеты по платежам и налогам в бюджет\";

642 \"Прочие расчеты с бюджетом\"

По кредиту счета 64 отражаются операции начисления налогов и других платежей в бюджет, а по дебету - их перечисление (табл. 41)

Операции по учету расчетов по платежам и налогам е бюджет отражаются в разных мемориальных ордерах, на основании которых выполняются записи в книгу Журнал-главная Ана-

Таблица 41 Основные бухгалтерские проводки по учету расчетов с бюджетом

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие субсчета

Дт

Кт

1

2

3

1 Отображается сумма НДС, включенного поставщиками, разными кредиторами и дебиторами в счет на приобретение материальных ценностей (получение услуг), если сумма НДС включается в налоговый креди иту

641

361,362

364, 675

2 Отражается сумма НДС в стоимости приобретенного специального оборудования для Выполнение НИР по хозяйственным договорам, если сумма НДС включается в налоговый кредит

641

323,351

364, 631 - 635, 675

3 Отражается сумма налогового обязательства по НДС, включенного в счет за реализованные материальные ценности (оказанные услуги)

364, 675

641

4 Поступили В кассу оплата наличными за реализованные санаторно-курортные путевки:

стоимость путевки без НДС

на сумму НДС

301

301

331

641

5 Уплачен сумма НДС:

за реализованные материальные ценности (услуги) за реализованные санаторно-курортные путевки

641

641

326

323

6 отчислен налог с доходов физических лиц (зарплаты, стипендии; гонорара)

661,662

669

641

7 Оприходована материалы, полученные от ликвидации необоротных активов и МБП, стоимость которых Согласно действующему законодательству подлежит перечислению в доход бюджета

231,234

642

8 отражается сумма средств, полученных от реализации зданий и сооружений, подлежащих перечислению в доход государственного бюджета

364,675

642

9 Начислен плата за содержание детей в школах-интернатах

674

642

10 Начислены сумма приложении, на прибыль

432

641

11 Начислены земельный налог, налог с владельцев транспортных средств

801,802

811

641

12 Перечислены в доход бюджета налоги и другие платежи

641,642

321,323

-литический учет ведется отдельно по каждому виду налогов и платежей в специальных карточках учета расчетов, в книге или соответствующей машинограммы на основании данных аналитического учета составляются декл ларации и сведения состояния расчетов по платежам в бюджет которые в установленные сроки представляются в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщикау.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы