Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Учет в зарубежных странах - Губачова ОМ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

113 Классификация затрат в управленческом учете

Для осуществления процесса управления и прогнозирования экономических последствий решений, принимаемых на различных уровнях управления, необходимо владеть информацией о расходах предприятия Чтобы иметь возможность управлять затратами, их прежде всего необходимо классифицировать по определенным признакам Целью классификации затрат в управленческом учете является формирование информации для принятия управленческих решений руководителям и предприятия Классификация затрат должна соответствовать требованиям системы управления - предоставлять информацию для планирования, организации, мотивации, осуществление контрололю.

Исходя из цели и направления использования информации существуют различные подходы к классификации затрат, но основным принципом при ее построении должен быть разные расходы для различных целей

Для оценки запасов и определения финансового результата расходы делятся на:

o исчерпаны и неисчерпанные;

o расходы на продукцию и расходы периода;

o прямые и косвенные;

o основные и накладные

Исчерпаны и неисчерпанные расходы Придерживаясь принципа периодичности, как в финансовом, так и в управленческом учете необходимо выделять расходы отчетного периода Путем сравнения доходов и расходов уво итного периода определяется финансовый результат Следовательно, необходимо четко осознавать, какие расходы относятся к отчетному периоду Для этого рассмотрим две ситуацииації.

Ситуация 1 Предприятие потратило средства на приобретение активов Можно ли считать такое расходование средств расходами отчетного периода? и на другой Следовательно, потраченные средства - это неисчерпанные (еще не потребленные) расходы, которые принесут пользу в будущейому.

неисчерпаемого (потребленный) издержки (Unexpired Costs) - это увеличение обязательств или уменьшения активов в процессе текущей деятельности предприятия для получения дохода или иной выгоды в будущем

Ситуация 2 Предприятие реализовало изготовленную продукцию В результате был получен доход вместе с увеличением денежных средств или дебиторской задолженности Поэтому себестоимость реализованной продукции й признается исчерпанными (потребленными) затратамами.

Итак, исчерпаны (потребленные) расходы (Expired Costs) - это увеличение обязательств или уменьшения активов в процессе текущей деятельности предприятия для получения дохода отчетного периода

неисчерпаемого расходы отражаются в активе Баланса как потребленный ресурсы, а исчерпаны - в Отчете о прибылях и убытках, как расходы отчетного периода

Расходы на продукцию и расходы периода Не все затраты предприятия непосредственно связаны с производством или приобретением товаров Поэтому для определения себестоимости продукции или товаров различают ви расходы на продукцию и расходы периодду.

Расходы на продукцию (Product Costs) связаны с производством или приобретением товаров для реализации они отражаются в балансе в составе запасов, а после реализации продукции или товаров - в Отчете пр ро прибылях и убытках как себестоимость реализованной продукции (товаров).

На предприятиях производственной сферы расходы на продукцию называют производственными затратами, а расходы периода - непроизводственными расходами

Расходы периода (Period Costs) не включаются в себестоимость запасов и рассматриваются как расходы того периода, в котором они были осуществлены К ним относят затраты на осуществление управления, маркетинга в, исследований, разработок и т.д. Такие расходы отражаются в Отчете о прибылях и убытках как операционные расходыти.

Прямые и косвенные затраты зависимости от способа включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные

Прямые расходы (Direct Costs) - ЦС расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на конкретный вид продукции экономически целесообразным путем При этом выражение \"экономически целесообразным путем\" означает, что при и решении вопроса об отнесении затрат к определенному виду продукции следует руководствоваться принципом соотношения затрат и выгоды Так, например, если расходы на отнесение стоимости вспомогательных материалов до каждого конкретного вида продукции превышают саму стоимость этих материалов, то целесообразнее и экономически выгоднее распределять их между изделиями косвенным путем с помощью соответствующих расчетов розрахунків.

Косвенные расходы (Indirect Costs) - это затраты, которые не могут быть отнесены непосредственно к конкретному виду продукции экономически целесообразным путем Эти расходы группируются и распределяются между отдельными видами продукции пропорционально выбранной базі.

Отнесение затрат к прямым или косвенным зависит от того, что является объектом затрат Одни и те же расходы могут быть одновременно прямыми и косвенными по отношению к различным объектам Так, например, аморт зации станков является прямым затратам производственного подразделения (цеха) и косвенными расходами отдельных видов продукции, производимых в этом цехху.

Основные и накладные расходы Основные расходы (Prime Costs) непосредственно связаны с технологическим процессом производства, это совокупность прямых затрат на производство продукции Основные затраты разделяют н на три группыи:

o прямые материальные затраты (Direct Materials);

o прямые расходы на оплату труда (Direct Labor);

o другие прямые расходы (Other Direct Costs)

Производственные накладные расходы (Manufacturing Overheads) связанные с организацией и управлением производством, их нельзя отнести к себестоимости конкретных изделий экономически целесообразным путем приложим мы таких расходов является вспомогательные материалы, заработная плата обслуживающего персонала, расходы на содержание и ремонт зданий, помещений, оборудования, амортизация и страхование основных средств, арендная пл ата, оплата коммунальных услуг тощо.

Производственные накладные расходы распределяются между изделиями пропорционально выбранной базы

С целью принятия решений затраты делятся на:

o релевантные и иррелевантная;

o постоянные и переменные;

o маржи нал ьн и и средние;

o действительные и альтернативные

Релевантные и нерелевантные затраты Релевантность (от англ relevant - существенный) - содержательная соответствие между информационным запросом и полученным сообщением

Релевантные расходы (Relevant Costs) - это затраты, которые могут быть изменены вследствие принятия управленческого решения, а нерелевантные затраты (Inrelevant Costs) - это затраты, которые не зависят от принят ття управленческие решения.

Например, при выборе между приобретением складского помещения и арендой, стоимость складского помещения и сумма аренды будут релевантными затратами, а стоимость складского помещения и заработная п плата работников - нерелева-нтним.

Постоянные и переменные затраты Характер реагирования затрат на изменения в деятельности предприятия называется поведением затрат (Cost Behavior) В зависимости от поведения затраты делятся на постоянные и переменные

Постоянные затраты (Fixed Costs) - это расходы, которые остаются неизменными при изменении объема деятельности предприятия или другого фактора затрат (рис 112)

Рис 112 Постоянные затраты

Примером постоянных расходов является прямолинейная амортизация основных средств, заработная плата персонала при повременной форме оплаты труда, арендная плата и т.д.

В свою очередь, постоянные затраты делятся на обязательные (те, которые определяются нормальной производственной мощности предприятия) и необязательные - затраты, размер которых определяется руководством и не п прямого отношения к текущей деятельности предприятия Характерной особенностью необязательных расходов является то, что в критический момент их величина может свободно корректироваться без изменения объемов деятельности предпр иемства.

К обязательным постоянным издержкам относят амортизацию основных средств, расходы на содержание аппарата управления, а к необязательных - расходы на подготовку и переподготовку кадров, расходы на научно ове исследования и разработки, на приобретение, строительство и реконструкцию производственных мощностей тощ.

Переменные затраты (Variable Costs) - это затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема деятельности предприятия или другого фактора затрат (рис 113)

Рис 113 Переменные затраты: А-регрессирующую расходы; Б - прогрессивные расходы, В - пропорциональные расходы, Г-дегрессивными расходы

Кроме постоянных и переменных издержек, существует еще целая группа затрат смешанного характера, их называют полупеременные (напивпостийнимы) Эти затраты включают как постоянные, так и переменные компоненты, их величина изменяется юеться с изменением объема производства, но, в отличие от переменных, не в прямой пропорцииї.

Для описания поведения затрат в управленческом учете используют коэффициент реагирования Он определяется соотношением изменения затрат и изменения объема производства и отображается как соотношение темп пол изменения затрат и темпов изменения объема производстваа.

Коэффициент реагирования в зависимости от поведения затрат может равняться единице (для пропорциональных расходов), быть меньше единицы (для непропорциональных дегрессивными расходов) или больше единицы (для непропорц ных прогрессивных расходов.

Примером пропорциональных расходов основные материалы, заработная плата персонала при сдельной форме оплаты труда, затраты на технологическое топливо и энергию и т.д. Пропорциональные расходы растут одинаковыми т темпами с ростом объема производства Поведение прогрессивных расходов в зависимости от изменения объема производства представлен в виде графика (рис. 113, В, В).

Прогрессивные затраты возрастают в темпах значительно выше, чем объем производства (рис 113, Б) К прогрессивным расходам относятся, в частности, доплаты за сверхурочные часы, за работу в праздничные дни, оплата простоев в Они, как правило, обусловлены нарушением ритмичности производства и не являются типичными для нормально функционирующего предприятийства.

Особенностью дегрессивными расходы (затраты на текущий ремонт, электроэнергию, воду, вспомогательные материалы на хозяйственные нужды, заработную плату вспомогательного персонала и т.д.) является то, что их абсолютное величин на растет медленнее объемы производства (рис 113, ГГ).

Для регрессирующую расходов характерно снижение с ростом объемов деятельности (рис 113, А)

Изображение поведения затрат в виде линейной функции является наиболее удобным для их прогнозирования, планирования, контроля и принятия управленческих решений

С целью управления затратами необходимо предусматривать их поведение в зависимости от изменения тех или иных факторов, в частности, от изменения объема производства (табл. 111)

Таблица 111

ПОВЕДЕНИЕ РАСХОДОВ ЗАВИСИМОСТИ ОТ ИЗМЕНЕНИЯ ОБЪЕМА ПРОИЗВОДСТВА

Объем производства

Переменные затраты

Постоянные затраты

растет

растут

постоянные

уменьшается

уменьшаются

постоянные

Вместе с тем, необходимо помнить, что разделение затрат на переменные и постоянные является важной и одновременно сложным делом, ей присуща определенная условность, поскольку такое разделение в значительной мере зависит от конкретно й ситуации и выбранного метода Так, для определения функции затрат используются различные методы: технологический анализ, анализ счетов, методы высшей-низшей точки, визуального приспособления, маленьких квадратов, регрессионного анализа, упрощенного статистического анализа Подробно эти методы рассматриваются в курсе \"Управленческий учет облік".

Маржинальные и средние расходы Для принятия решения об оптимальном объем деятельности, определение средних показателей и принятия дополнительных заказов расходы разделяют на совокупные, средние и скотина альні.

Совокупные расходы - это расходы отчетного периода на производство общих объемов конкретных видов продукции Средние затраты являются расходами на производство единицы продукции и рассчитываются в разрезе ее окр ремих видов путем деления совокупных затрат на объем производства в натуральных показателях Эквивалентом средних издержек является себестоимость единицы продукции Маржинальные расходы (Marginal Costs) с затратами на производство дополнительной единицы продукцииції.

Такая классификация имеет важное значение для принятия решения по увеличению объема деятельности в условиях недозагрузки мощностей При этом величина маржинальных издержек сравнивается со средними ви затратами на единицу продукции, а разница между ними объясняется неодинаковой поведением расходов относительно изменения объема деятельностиі.

Действительные и альтернативные издержки

зависимости от направления учета затраты делятся на истинные (расчетные) и альтернативные

Настоящие расходы (Outlay Costs) - это фактические расходы, которые существовали в процессе производства и реализации продукции Они формируются в системе финансового учета и направлены в прошлое, т.е. характеризуют ь величину расходов, которые существовали в прошлом отчетном периоді.

Альтернативные издержки (Opportunity Costs) характеризуют упущенную выгоду, которую предприятие могло бы иметь, выбрав альтернативный вариант Величина альтернативных издержек определяется как разница затрат пр ры различных вариантах Альтернативные издержки не отражаются в специальных бухгалтерских документах, аналогично действительным затратам, но они имеют важное значение для осуществления предварительного контроля в итрат и их оптимизацииії.

С целью контроля выполнения расходы делятся на контролируемые и неконтролируемые

Контролируемые затраты - это затраты, которые поддаются непосредственному контролю и регулированию субъектом управления, в сферу ответственности которого они принадлежат

Соответственно, неконтролируемые затраты - это затраты, которые не могут контролироваться субъектом управления, так или не относятся к сфере его ответственности или не зависят от деятельности

Итак, разделение на контролируемые и неконтролируемые зависит от сферы полномочий руководителей предприятия различных уровней управления

При осуществлении классификации расходов по степени контролируемости следует учитывать организационный уровень управления и влияние временного фактора Так, расходы, которые не контролируются на одном уровне управления, могут быть контролируемы на другом (высшем) Например, расходы на содержание помещений цеха не контролируются на уровне мастера участка, но будут контролируемые на уровне производственного директора Кроме т ого, расходы, которые не контролируются в течение короткого срока, могут быть контролируемы в перспективе, например, амортизация основных средств предприятийтва.

Примерами затрат, контролируемых начальником цеха основные материалы, расходы на технологические топливо и энергию, заработная плата работников цеха, а неконтролируемых - амортизация основных средств пи идприемства, расходы на охрану тощ.

Классификация затрат в управленческом учете призвана помочь в решении его задач: организации текущего контроля производственных затрат по местам их возникновения с целью установления причин отклонений ень и их виновников, использования учетной информации для принятия эффективных управленческих решений, прогнозирования и регулирования издержках.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы