Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Учет в зарубежных странах - Губачова ОМ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

63 Методы расчета и учет амортизации основных средств

Главной проблемой учета долгосрочных активов является проблема распределения стоимости этих активов в течение срока их полезного использования

Единицу основных средств можно представить себе как поток услуг, которые будут получены владельцем за определенный период Так, приобретенная грузовик отражается на счете основных средств, но есть, по сути и заблаговременной оплатой транспортных услуг за много лет Аналогично здание можно рассматривать как предоплату за многолетние жилищные услуги С течением времени эти услуги поглощаются предприятием и стоимость ь основных средств постепенно переходит в расходы на амортизацию Это соответствует принципу согласованности - расходы по использованию долгосрочных активов определяют и отражают в учете так, чтобы максимально согласовать их с доходами, которые компания получила за соответствующий период вследствие эксплуатации этих активов Именно как распределение стоимости долгосрочных активов во времени с целью сопоставления пон Эссен расходов с полученными доходами, а не как перенесения стоимости на готовый продукт, трактуется западной практикой начисления износзносу.

Распределение стоимости долгосрочного актива необходим для определения действительного, реального дохода в каждом учетном периоде Согласно принципу согласованности сумма расходов при приобретении долгосрочного акт лектива (кроме земли) не должна признаваться в текущем учетном периоде, а должно расцениваться как авансовые расходы и распределяться между будущими учетными периодами, в которых использование этих активов пр ивело до получения доходу.

Поэтому в текущем периоде дается регулирующая проводка с целью:

1) отнесения части стоимости долгосрочного актива к текущим расходам;

2) уменьшение балансовой стоимости актива: Дебет счета «Расходы на амортизацию\" Кредит счета \"Накопленная амортизация\"

В некоторых странах (Германия, Бельгия) не применяется отдельный счет для отражения начисленной амортизации [11, с 169] Поэтому начисленной амортизации учитываются непосредственно на счете \"Основные из средства \"(субсчет\" Накопленная амортизация основных средств \") При таком подходе остаток по счету\" Основные средства \"отражает балансовую (остаточную) стоимость основных средствеишкову) вартість основних засобів.

Начисление амортизации отличается от большинства других расходов тем, что не влияет на активы и обязательства в момент, когда их записывают Она не требует оттока наличности и называется статьей расходов которая не связана с движением наличности Отток наличных возник раньше, в момент приобретения долгосрочного актива Использование этого актива в предпринимательской деятельности постоянно превращает определенную часть его в артости в элемент издержкахрат.

Все материальные активы, кроме земли, в процессе эксплуатации и под воздействием природных факторов изнашиваются, поэтому имеют ограниченный срок полезной эксплуатации Кроме того, вследствие стремительных изменений технологии, предложения и спроса на рынке, основные средства устаревают морально еще до наступления физического износа Итак, как физический, так и моральный износ ограничивают срок полезного использования актива, но не находят прямого отражения в амортизации Амортизация не связывается с оценкой объектов, она является процессом распределения стоимости основных средств в течение срока их полезного эксплуатации При этом распределения п иддягае не вся первоначальная стоимость (себестоимость) основных средств, а сумма, остающаяся после вычета ликвидационной стоимостиості.

Итак, для начисления амортизации основных средств необходимо знать: первоначальную стоимость, оценочную ликвидационную стоимость и оценочный срок полезной эксплуатации объекта

Срок полезного использования объекта определяется исходя из ожидаемой полезности его для предприятия При этом учитываются различные факторы: состояние объекта, политика компании по ремонтам и обслужив ния, технологические изменения, климатические условия и др. В случаях, когда становится очевидным, что срок полезного использования объекта не является соответствующим, он может пересматриваться предприятием Вследствие этого для пото ческих и будущих периодов корректируется норма амортизацииції.

Ликвидационная стоимость-это сумма, которую предприятие ожидает получить за объект основных средств после окончания срока полезного использования за вычетом ожидаемых затрат на выбытие Оценочная счет квидацийна стоимость объекта не имеет большого значения и вследствие этого является несущественной при исчислении суммы, которая амортизируетсяя.

В мировой практике применяется несколько методов начисления амортизации:

1) метод прямолинейного списания (straight - line method);

2) производственный метод (production activity method);

3) метод суммы лет (sum-of-years-digits);

4) метод уменьшения остатка (declining balance method) Два последних являются методами ускоренной амортизации Рассмотрим методы начисления амортизации основных средств

на примере

КомпанияД приобрела автофургон:

o первоначальная стоимость - $ 20 000

o ликвидационная стоимость, определенная в момент приобретения - $ 2000;

o срок полезной эксплуатации (usejul life) - оценочно - 5 лет

Метод прямолинейного списания состоит в том, что расходами текущего периода признается всегда одинаковая часть первоначальной стоимости актива (за вычетом определенной ликвидационной стоимости) в течение в всего срока полезного использования актива Годовая сумма начисленной амортизации определяется по формуле:

Норма амортизации (rate of depreciation) данным методом определяется как величина, обратная ожидаемой срока использования актива, выраженная в процентах: 1/5 * 100% = 20%

Следовательно, сумма начисленной амортизации может быть найдена как произведение нормы амортизации и суммы, подлежащей списанию (разницы между первоначальной и ликвидационной стоимости):

(20000 - 2000) * 20% = 3600

По прямолинейному методу при начислении амортизации в каждом учетном периоде дается регулирующая проводка на одинаковую сумму Поэтому этот метод еще называют равномерным (табл. 63)

Таблица 63

НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ автофургона ТЕЧЕНИЕ ПЯТИ ЛЕТ прямолинейного метода

Прополка

И год

2 год

3 год

4 год

5 год

Д

К

Д

К

Д

К

Д

К

Д

К

Расходы на амортизацию

3600

3600

3600

3600

3600

Начисленная амортизация (автофургон)

3600

3600

3600

3600

3600

Прямолинейный (равномерный метод начисления износа простой, стабильный и последовательный Его целесообразно применять при равномерной эксплуатации актива из года в год (рис 6 1)

Рис 61 Прямолинейный метод начисления амортизации автофургона с 5-летним сроком полезного использования

При этом:

o сумма начисленной амортизации, относится на расходы, является постоянной для каждого учетного периода;

o накопленная амортизация увеличивается равномерно;

o балансовая стоимость актива равномерно уменьшается до ликвидационной стоимости

Результатом применения прямолинейного метода амортизации есть постоянные отчисления в течение срока полезного использования актива

Производственный метод амортизации базируется на предположении, что амортизация является исключительно результатом эксплуатации, а не течения времени Этот метод применяется, как правило, для активной части основных средств, я эксплуатируемых неравномерно Для этих видов активов сумма амортизации определяется на основании данных об их выработка Поэтому для определения суммы амортизации необходимо иметь данные о оценочный суммарный в иробиток за весь срок полезного использования и выработку в конкретном периоде Выработка может быть выражен в единицах продукции или в часах работы Сумма амортизации определяется по форм улоюулою:

Начисление амортизации в зависимости от часов непосредственного использования актива может считаться обоснованным в ситуациях, когда время работы объекта действительно приносят доход Но применение этой базы является н неприемлемым при условии морального старения объекта.

Выражение выработки в единицах произведенной продукции дает точнее сопоставления затрат на приобретенный основное средство с доходами от его эксплуатации в течение нескольких периодов при условии, если:

o срок полезной эксплуатации основного средства напрямую определяется количеством выпущенной с его помощью единиц продукции

o роль морального износа незначительна;

o количество выпущенной продукции надежно измеряется

В нашем примере допустим, что ожидаемый выработка автофургона составляет:

в 1 год 2100 год;

в 2 год 3000 год;

в 3 год 3100 год;

в 4 год 2800 год;

в 5 год 2500 год

Всего 13 500 ч

Определим норму амортизации в час: (20000-2000) / 13500 = 1,33

Начисление амортизации за весь период эксплуатации характеризуется данными табл 64 и рис 62

Таблица 64

НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМ МЕТОДОМ

Год

Отработано часов

Расходы на амортизацию

Накопленная амортизация

Остаточная стоимость

1

2100

2793

2793

17 207

2

3000

3990

6783

13 217

3

3100

4123

10 906

9094

4

2800

3724

14 630

5370

5

2500

3325

18 000

2000

Всего

13 500

X

X

X

При использовании этого метода сумма начисленной амортизации и остаточная стоимость актива изменяются прямо пропорционально принятой базе - количества единиц изготовленной продукции или отработанным час а.

Применение производственного метода считается целесообразным, если экономическая актив уменьшается из-за эксплуатации его в предпринимательской деятельности, а не просто через течение времени Но на практике ва ажко установить конкретное количество продукции, которая будет произведена, или количество отработанных часов в течение определенного периода, поэтому производственный метод не находит широкого примененияя.

Рис 62 Производственный метод начисления амортизации

Метод суммы лет заключается в том, что для подсчета суммы амортизации за учетный период стоимость актива подлежит списанию (первоначальная стоимость - ликвидационная), умножается на коэффициент суммы лет:

Коэффициент суммы лет определяется как дробь, числитель которой равен сумме периодов эксплуатации, оставшиеся плюс один - текущий, а знаменатель - сумме порядковых номеров периодов эксплуатации актива в начиная с первого до последнего, то есть 1 2 3 n В каждом учетном периоде числитель этой дроби уменьшается на единицуницю.

В нашем примере сумма лет полезной эксплуатации автофургона равна 15 (1 2 3 4 5) Коэффициент суммы лет составляет соответственно:

в 1-й год 5/15

во 2-й год 4/15

в 3-й год 3/15

в 4-й год 2/15

в 5-й год 1/15

Начисление амортизации методом суммы лет характеризуется данными табл 65 и рис 63 За методом суммы лет большая сумма амортизации начисляется в первый год эксплуатации, она равномерно уменьшается в течение следующих учетных периодов Этот метод, как метод уменьшения остатка, является методом ускоренного начисления амортизации Он способствует процессу обновления долгосрочных активов В первые годы эксплуата ции актив технически и физически новым и может принести больший доход, чем в последующие годы, поэтому целесообразно в эти годы большую часть его первоначальной стоимости относить на текущие расходы Применение метода суммы лет оправдано для активов, которым присущ быстрый моральный зноьний знос.

Таблица 65

НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ МЕТОДОМ СУМЫ ЛЕТ

Год

Сумма начисленной амортизации

Накопленная амортизация

Остаточная стоимость

1

18 000 o 5/15 = 6000

6000

14 000

2

18 000 o 4/15 = 4800

10 800

9200

3

18 000 o 3/15 = 3600

14 400

5600

4

18 000 o 2/15 = 2400

16 800

3200

5

18 000 o 1/15 = 1200

18 000

2000

Рис 63 Метод начисления амортизации по сумме лет

Метод уменьшения остатка Сущность данного метода заключается в том, что норма амортизации по метода прямолинейного списания применяется к остаточной стоимости актива Нередко используется двойная нор РГА амортизации и тогда этот метод называется методом двойного уменьшения остаткаку.

2 o Норма амортизации o Остаточная стоимость = Сумма начисленной амортизации

Ликвидационная стоимость в данный расчет не входит ее величина необходима лишь для расчета износа за последний год (табл. 66, рис 64)

Таблица 66

НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ методом уменьшения остатка

Год

Норма

амортизации

Остаточная стоимость объекта

Начисленная сумма амортизации

Накопленная амортизация

1

40%

20 000

8000

8000

2

40%

12 000

4800

12 800

3

40%

7200

2880

15 680

4

40%

4320

1728

17 408

5

2592

592

18 000

Рис 64 Начисление амортизации методом уменьшения остатка

МСФО четко не определяют даты начала и прекращения начисления амортизации основных средств Обычно амортизация начисляется с даты ввода объекта в эксплуатацию, а по объектам, которые обесцениваются п под влиянием самого фактора времени, - с даты их приобретения При выбытии объекта начисление амортизации прекращается с даты его выбытиятя.

Амортизация начисляется по всем долгосрочных активах, кроме земли Сумма расходов на амортизацию отражается в Отчете о прибылях и убытках, увеличивает общие затраты предприятия и существенно влияет на величину его подоходу.

В то же время, анализируя затраты, необходимо помнить, что затраты на амортизацию, в отличие от других расходов, не отражают эффективности деятельности предприятия, а находятся под влиянием умовносте ей - выбранных методов и последствий их применения Поэтому для каждого класса основных средств в примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрывать: применены методы амортизации, сроки полезного экспл уатации, валовую балансовую стоимость и сумму накопленной амортизации на начало и на конец периоду.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы