Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Учет в зарубежных странах - Губачова ОМ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

43 Методика расчета и учет резерва сомнительных долгов

При составлении финансовой отчетности возникает проблема реальной оценки дебиторской задолженности Для определения чистой стоимости реализации (net realisable value) необходимо оценить чистую сумму поступлений, которую ожидается получить в результате погашения дебиторской задолженности Для этого валовая сумма реализации должна быть скорректирована не только на сумму предоставленных покупателям скидок \"возвратов товаров и их уц инки, а и на возможную сомнительной (безнадежной) задолженностиваність.

Осуществляя продажу в кредит, предприятие берет на себя риск того, что некоторые покупатели никогда не оплатят своей задолженности Фирмы, которые продают товары и оказывают услуги в кредит, разрабатывают систему ко онтроль платежеспособности клиента и стараются повышать ее эффективность Вместе с тем, им известно, что реализация в кредит создает риск неполучения части платежа Это обычный предпринимательский риск том сомнительные (безнадежные) долги расцениваются как необходимые расходы предприятия, связанные с реализацией в кредидит.

Согласно принципу начисления, компании измеряют доход от реализации суммой ожидаемых денежных поступлений:

Дебет счета \"Счета к оплате\"

Кредит счета «Доход от реализации\"

Таким образом, долги, которые не будут оплачены дебиторами вследствие их неплатежеспособности (безнадежные долги), уже учтены в сумме дохода и необоснованно увеличили его Поэтому необходимо его откорректировать и, списав безнадежную задолженность на уменьшение дохода или на увеличение расходов Прямое списание непогашенной дебиторской задолженности на уменьшение прибыли отчетного периода не имеет теоретического ОБГ обоснования Согласно принципу соответствия, расходы на безнадежную задолженность должны быть согласованы с доходами от реализации, вызвавших эти расходы Они должны отражаться в том учетном периоде, когда имела место реализация, повлекшей эти расходы, а не в том, в котором клиент не смог заплатить Это требование трудно выполнить, так как заранее неизвестно, что долг не будет уплачен Но убытки от печально Ивно задолженности должны прогнозироваться на отчетный период, а такие оценочные данные - признаваться расходами текущего финансового роко року.

При начислении резерва сомнительных долгов дается бухгалтерская запись:

Дебет счета «Расходы на сомнительную задолженность\"

Кредит счета \"Резерв сомнительных долгов\"

Расходы на сомнительную задолженность отражаются в Отчете о прибылях и убытках как операционные расходы Счет \"Резерв сомнительных долгов\" играет роль контрактивным счета, который уточняет дебиторской задолженность, в результате чего она отражается в Балансе \"очищенной "очищеною".

В международной практике применяются следующие способы отражения дебиторской задолженности в финансовой отчетности:

1) в балансе отдельной статьей отображается первоначальная стоимость дебиторской задолженности, так и сумма резерва сомнительных долгов:

Дебиторская задолженность 25 000

Минус Резерв сомнительных долгов 1000 24 000

2) сумма дебиторской задолженности показывается в Балансе \"очищенной\", но в скобках приводятся данные о начислен резерв:

Дебиторская задолженность (за вычетом резерва сомнительных долгов 1000) 24 000

3) сумма дебиторской задолженности также показывается в Балансе в \"чистом\" виде, а сумма резерва сомнительных долгов приводится в примечаниях к финансовой отчетности:

Дебиторская задолженность 24 000

Расчет суммы резерва сомнительных долгов (его еще называют \"поправкой на сомнительные долги\") осуществляется, исходя из опыта изучения платежеспособности клиентов и экономического состояния страны Перечень деб биторив постоянно проверяется и составляется список сомнительных долговвних боргів.

Для оценки сомнительной задолженности в отчетном периоде используются два общепринятых метода:

1) метод процента от чистой реализации в кредит (percentage of net sales method);

2) в зависимости от срока давности дебиторской задолженности (accounts receivable aging method)

Метод процента от чистой реализации в кредит

Целью этого метода является измерение расходов, возникших в результате сомнительной дебиторской задолженности

При использовании метода процента от чистой реализации ставится вопрос: \"Какую часть чистой реализации текущего года не будет полученной\"

Сумма расходов на сомнительную задолженность за текущий год определяется этим методом, исходя из объемов чистой реализации в кредит и удельного веса убытков от сомнительной задолженности, взятых не менее е чем за три прошедших рок.

Например, по данным на конец текущего года фирмы X значится ($):

o продажи - 161 000;

o возврата и уценка реализованных товаров - 10 000;

o скидки, предоставленные покупателям - 1250;

o остаток резерва сомнительных долгов - 910

Для определения суммы расходов, возникших в результате сомнительной дебиторской задолженности по методу процента от чистой реализации в кредит, анализируются данные последних трех лет по чистым продажи в и убытков от сомнительной задолженности

Год

Чистые продажи

Убытки от сомнительных долгов

Процент

1

130 000

2250

1,73

2

148 750

3475

2,34

3

146 250

2475

1,69

Вместе

425 000

8200

1,93

Опыт прошлых лет показывает, что 1,93% реализации в кредит не выплачивается, это дает основания ожидать, что расходы от сомнительной задолженности могут составлять 1,93% от чистых продаж Итак, расходов ты сомнительных долгов текущего года определяются следующим образом:

0,0193 o (161 000 - 10 000 - 1250) = 0,0193 o 149750 = 2890

Определена сумма расходов от сомнительных долгов и резерва записывается на счетах:

Дебет счета «Расходы на сомнительную задолженность\" 2890

Кредит счета \"Резерв сомнительных долгов\" 2890

Приведенный бухгалтерская запись приведет к коррекции как дебиторской задолженности, так и финансовых результатов отчетного периода на сумму 2890 После этого остаток резерва сомнительных долгов составлять име 910 2890 = 3800.

Метод процента от чистой реализации базируется на данных Отчета о прибылях и убытках соответствии с принципом осмотрительности, предотвращая завышение доходов, устанавливается сумма нереальной часть выручки от д продажи, и признается расходами на сомнительную задолженность по рек.

Данный метод приводит расходы в соответствие с доходами, следовательно он не нарушает принцип соответствия, однако его использование требует проведения высококвалифицированной кредитной политики

Метод оценки счетов в зависимости от срока давности дебиторской задолженности считается более научно обоснованным, поскольку чем старше дебиторская задолженность, тем больше вероятность перет созидание ее в безнадежную При использовании этого метода задается вопрос: \"Какая часть дебиторской задолженности не будет оплачена?чена?"

Для определения размера сомнительной задолженности счета к получению ранжируются по срокам давности (табл. 42)

Таблица 42

ранжирование дебиторской задолженности по срокам давности

Сроки давности дебиторской задолженности

Сумма

Процент сомнительных долгов

Сумма сомнительной задолженности

Срок оплаты не наступил

80 000

1

800

Просроченная (дней): 1-30

3000

3

90

31-60

9000

4

360

61-90

3000

5

150

90

1700

20

340

96 700

X

1740

из приведенных расчетов ожидается, что из общей суммы дебиторской задолженности, равной 96 700, не будет оплачено 1740 Если кредитовое сальдо резерва сомнительных долгов составляло 910 0, то ожидаемая сумма расходов на сомнительную задолженность составит 830:

Ожидаемая сумма сомнительной задолженности 1740

минус кредитовое сальдо счета \"Резерв сомнительных долгов\" 910

Расходы на сомнительную задолженность 830

Если списание безнадежных долгов превысили сумму начисленного резерва, счет \"Резерв сомнительных долгов\" будет дебетовое сальдо В таком случае его сумма добавляется к ожидаемой сомнительной имеют задолженность осторгованості.

На определенную таким образом сумму дается бухгалтерская запись:

Дебет счета «Расходы на сомнительную задолженность\" 830

Кредит счета \"Резерв сомнительных долгов\" 830

Метод ранжирования счетов дебиторов в зависимости от их давности базируется на данных Баланса Согласно принципу осмотрительности, предотвращая завышение активов, устанавливается сумма нереальной части дебит Орской задолженности, которая признается сомнительной и уточняет показатель дебиторской задолженности в Балансі.

Когда безнадежность погашения дебиторской задолженности клиента уже не вызывает сомнения, такая задолженность списывается записью:

Дебет счета \"Резерв сомнительных долгов\"

Кредит счета \"Счета к получению\"

Если в дальнейшем эту задолженность все же будет погашен, она сначала восстанавливается в бухгалтерском учете, на что дается обратная проводка:

Дебет счета \"Счета к получению\"

Кредит счета \"Резерв сомнительных долгов\",

а затем отражается погашение этой задолженности:

Дебет счета \"Денежные средства\"

Кредит счета \"Счета к получению\"

Существует также другой метод списания безнадежных долгов - метод прямого списания (direct charge-off method) При использовании этого метода компании разделяют дебиторской задолженности, по которой могут вине икнуты трудности с оплатой, на сомнительную и безнадежную Для оценки сомнительной задолженности создается резерв одним из рассмотренных способов, а безнадежная задолженность списывается на расходы (убытки) пер йода, в котором она признана безнадежнойю:

Дебет счета «Расходы на безнадежной (сомнительной) задолженности\"

Кредит счета \"Счета к получению\"

Метод прямого списания, несмотря на свою простоту, приводит к нарушению принципа соответствия: поскольку безнадежную задолженность относят на убытки того отчетного периода, в котором она была вопр лено, а не в котором была реализована соответствующая партия товаров Поэтому данный метод может применяться только в случаях, когда сумма безнадежной задолженности, списывается, не существенною.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы