Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Учет в зарубежных странах - Губачова ОМ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

76 Принципы и процедуры консолидации финансовых отчетов

Консолидированная финансовая отчетность предоставляет объективную информацию о результатах деятельности и финансовом положении единой экономической единицы, не изменяя при этом отдельных финансовых отчетов компаний группы, в поскольку отражает ее экономические взаимосвязи Такая отчетность может выполнять контрольные функции для материнской компании и влиять на ее дивидендную политику В некоторых странах, например в США, к онсолидований прибыль является основой для объявления дивидендов (материнская компания принимает решение о выплате дивидендов по результатам деятельности дочернего предприятия) Безусловно, консолидированная уво тнисть содержит важную информацию для принятия финансовых и управленческих решенийень.

Согласно международным стандартам, консолидированная финансовая отчетность должна базироваться на определенных принципах и методах, т.е. соответствовать определенным требованиям Основными принципами подготовки консолидированной с отчетности является:

1 Принцип полноты, который предусматривает, что все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы подаются в полном объеме независимо от доли материнской й компании Доля меньшинства, то есть судьба чистой прибыли (убытка) и чистых активов дочернего предприятия, которая не принадлежит материнской компании, отражается в балансе отдельных статейею.

2 Принцип справедливой и достоверной оценки, сущность которого заключается в том, что консолидированная отчетность должна быть понятной, доступной для восприятия, оказывать существенную, объективную и НСУ перед жену в информации об активах, обязательствах, финансовом состоянии результаты деятельности предприятий, входящих в состав группи.

3 Принцип собственного капитала, который предусматривает определение собственного капитала группы, исходя из балансовой стоимости акций предприятий, консолидируются, а также финансовых результатов их деятельности и ре езервив Это объясняется тем, что материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются как одна экономическая единицаця.

4 Принцип постоянства применения методов консолидации и принцип действующего предприятия, которые предусматривают использование выбранных методов консолидации длительное время при условии, что группа является функционирующей и не е намерен прекращать свою деятельность Изменения в методах консолидации возможны только в исключительных случаях при условии раскрытия их в примечаниях к консолидированной отчетности с соответствующим обоснованием Эти п ринципы распространяются как на формы, так и методы составления консолидированной финансовой отчетностисті.

5 Принцип существенности, который предусматривает раскрытие в консолидированных отчетах информации только при условии, что она важна для пользователей Это означает, что в консолидированной финансовой отчетности должны найти в отображения только те статьи, которые могут повлиять на принятие или изменение финансовых и управленческих решений относительно деятельности экономической групппи.

6 Принцип единых методов оценки, сущность которого заключается в том, что в процессе консолидации отчетности материнская компания должна использовать те же методы оценки, и в своей финансовой отчетно ости При этом условии активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий будут оценены по единой методологии, принятой материнской компанией Итак, при составлении консолидированной финансовой с витности должны применяться методы оценки законодательством, которого придерживается материнская компанинія.

7 Принцип единой даты составления консолидированной финансовой отчетности, который предусматривает составление ее на дату финансовой отчетности материнской компании При этом показатели отчетности дочерних предприятий должны корректироваться относительно существенных событий и операций, имевших место между датами составления отчетов дочерних предприятий и датой финансовой отчетности материнской компании, т.е. на дату консолидированной отчетноститі.

8 Принцип единой учетной политики, предусматривает составление консолидированной финансовой отчетности с использованием единой учетной политики для аналогичных операций и других событий при подобных обстоятельствах С При невозможности использования в процессе консолидации отчетов единой учетной политики этот факт должен быть раскрыт вместе с долей статей, приведенных в консолидированной отчетности, к которым применялась ре знает учетная политикка.

В немецком законодательстве при составлении консолидированных балансов, кроме вышеуказанных принципов, предусматривается:

- запрет сальдування;

- постоянство структуры баланса;

- приведение показателей за предыдущий финансовый год;

- недопущение перегруппировки статей баланса;

- расширение структуры баланса при наличии нескольких сфер деятельности;

- свободное выделение (при необходимости) дополнительных групп статей;

- введение в структуру баланса новых статей, содержание которых не раскрывается в предусмотренных статьях;

- объединение статей баланса с целью достижения большей прозрачности;

- незаполнения отдельных статей при отсутствии данного показателя в предыдущем году;

- отражение динамики основного капитала;

- отражение сумм долговых обязательств со сроком погашения, превышающий один год;

- отражение сумм долговых обязательств со сроком погашения до одного года;

- отражение сумм полученных авансов;

- отражение сумм не уплаченных по вложенному капиталу взносов;

введение специальных статей, отражающих состав резервного фонда;

- отделение статье \"Убытки, превышающие собственный капитал\"

Для материнской компании, имеет форму акционерного общества, обязательным является отображение номинальной стоимости каждого вида акций, а также общего количества голосов по категориям акций

Процедуры консолидации финансовой отчетности описаны в МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» Согласно этому стандарту, в процессе составления консолидированного финансового отчета финансовые отчеты материнской компании и дочерних предприятий объединяются путем сложения сумм показателей за подобными статьями, такими как активы, обязательства, капитал, доходы и расходы Для отображения в консоли арендованного финансовом отчете информации о группе как о отдельную экономическую единицу необходимою необхідно:

а) исключить балансовую стоимость финансовых инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию и долю собственного капитала материнской компании в каждой дочерней компании Такс корректировки даст кожливисть избежать двойного счета сумм в консолидированном балансе, так как финансовые инвестиции в дочернее предприятие, отражены в активе баланса материнской компании, является одновременно капиталом до чирних предприятий;

б) определить и отделить долю меньшинства в чистых активах и чистой прибыли (убытка) дочерних предприятий Доля меньшинства - это часть чистых активов и чистой прибыли (убытка) дочернего пред иемства, которая не принадлежит материнской компании Она определяется как произведение процента голосов, не принадлежащих материнской компании, согласно собственного капитала и чистой прибыли (убытка) дочерних их предприятий Доля меньшинства в чистых активах состоит из з:

- суммы на дату объединения;

- доли меньшинства в сумме изменения собственного капитала дочернего предприятия после объединения

В консолидированном балансе доля меньшинства должна подаваться отдельно от обязательств и акционерного капитала материнской компании;

в) начислить амортизацию гудвила и суммы дооценки необоротных активов, подлежащих амортизации Начисление и отражения амортизации указанных активов осуществляется согласно МСФО 3 \"Объединение предпр предприятий \", МСБУ 16« Основные средства », МСФО 38\" Нематериальные активы \"uot;Нематеріальні активи";

г) исключить все внугришньогрупови операции и сальдо К вну-тришньогрупових операциям относятся операции между материнской компанией и дочерними предприятиями и дочерними предприятиями одной группы пи (реализация запасов, основных средств, предоставления займов, аренда имущества, выплата дивидендов и др.) Доходы и расходы, возникающие в результате таких операций, не изменяют консолидированной суммы частых ак нормативов группы Вместе с тем, при осуществлении внутригрупповых операций могут иметь место нереализованные прибыли и убытки, а также внутригруппового сальдольдо.

Нереализованные прибыли полностью исключаются при консолидации, а нереализованные убытки также исключаются, кроме тех, которые не могут быть возмещены

Внутригрупповое сальдо - это сальдо дебиторской задолженности и обязательств на дату баланса, возникшего в результате внутригрупповых операций В балансах предприятий группы сальдо дебиторской и к кредиторской задолженности найдет отражение при условии, что расчеты за внутригрупповыми операциям на дату консолидации не завершены Однако при консолидации его необходимо исключитьи;

д) исключить дивиденды, связанные с кумулятивными привилегированным акциям дочернего предприятия, которые содержатся за пределами группы;

е) определить и отразить отложенные налоговые активы и обязательства, возникшие в процессе консолидации результате исключения нереализованных прибылей и убытков по внутригрупповых операций, а также временной разницы между учетной и налоговой базами оценки инвестиций в дочерние предприятия Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в консолидированной финансовой отчетности согласно МСБУ 12 «Налоги на прибыль\"уток";

есть) определить и отразить курсовые разницы, возникающие в результате консолидации финансовых отчетов иностранных дочерних предприятий При этом следует придерживаться процедур, установленных МСФО 21 \"Влияние изменений валютных курсовурсів".

Таким образом, осуществление вышеизложенных корректировок в процессе консолидации отчетности должно обеспечить предупреждение повторного учета внутренних операций компаний группы

В международной практике можно выделить несколько этапов консолидации отчетности в зависимости от наличия или отсутствия внутренних операций:

- первичная консолидация связана с приобретением компании, инвестируемого т.е. осуществляется при составлении впервые консолидированной финансовой отчетности ранее независимых компаний;

- следующая консолидация осуществляется при составлении консолидированной финансовой отчетности группы, созданной ранее, т.е. такой, что уже функционирует

Техника и методы составления консолидированной финансовой отчетности в разных странах имеют отличия в зависимости от характера сделки при инвестировании и осуществлении контроля различают два метода состоит Ання первичной консолидированной отчетности: метод приобретения и метод объединения интересов (слияние) Сущность этих методов раскрыта в предыдущем параграффі.

Рассмотрим процедуру составления баланса по методу приобретения при условии 100%-ной доли материнской компании в капитале дочернего предприятия

Пример 6 31 декабря 20ХХ г. материнская компания \"Мама Лтд\" приобрела 100% обыкновенных акций дочернего предприятия \"Сын Лтд\" за 100 000 евро

Для составления консолидированного баланса группы используем специальную рабочую таблицу (табл. 72)

Таблица 72

таблицами КОНСОЛИДАЦИИ балансе материнской компании и дочерних предприятий НА 311220XX P, ЕВРО

Статья

Баланс на дату приобретения

элиминирование статей (исключение)

Консолидированный баланс на дату приобретения

\"мама лтд\"

\"сын лтд\"

дебет

кредит

Выпущен акционерный капитал

Резерв переоценки активов Нераспределенная прибыль

100 000

20 000

80 000

40 000 *

20000 * 20000 *

40 000 (1)

20 000 (1)

20 000 (1)

100 000

20 000

80 000

Собственный капитал

200 000

80 000 *

200 000

Инвестиции в дочернее предприятие

Гудвилл

Другие активы

100 000 *

-

200 000

-

-

200 000

20 000 (1)

Отклонение

20 000 (2)

20000

(2)

отклонения 100 000 (1)

-

20000

40 0000

Обязательства (вычитаются)

(100 000)

(120 000)

(220 000)

Чистые активы

200 000

80 000

120 000

120000

200 000

* Эти статьи необходимо элиминировать в процессе консолидации Активы и обязательства материнской компании и дочернего предприятия прилагаются по статьям

Приведенные данные свидетельствуют, что при условии превышения стоимости приобретения над справедливой рыночной цене чистых активов приобретенного предприятия (80 000 евро), в процессе консолидации возникает гудвилл (деловая р репутация предприятия) Расчет суммы гудвилла, который возникает в результате приобретения предприятия, приведен в табл 77.3.

Таблица 73

РАСЧЕТ гудвилла в процессе консолидации

Показатели

Сумма, евро

Стоимость инвестиций

100 000

За вычетом:

- выпущенного акционерного капитала

- резервов переоценки активов

- нераспределенной прибыли

40 000

20 000

20 000

Вместе

(80 000)

Гудвилл (деловая репутация предприятия)

20 000

В ситуации, которая рассматривалась, материнская компания приобрела все акции дочернего предприятия Однако на практике материнская компания часто обладает не всем пакетом акций (капиталом) дочернего пред ства.

Рассмотрим процедуру первичной консолидации баланса при приобретении менее 100% капитала по балансовой стоимости

Пример 7 СО декабря 20ХХ р материнская компания \"Мама Лтд\" (пример 6) приобрела 80% акций с правом голоса дочернего предприятия \"Сын Лтд\" по балансовой стоимости В этом случае инвестиции в дочернее является предприятие \"Сын Лтд\" составяттво "Син Лтд" складуть:

80 000 o 0,8 = 64 000 евро (табл. 74)

Доля меньшинства в капитале дочернего предприятия \"Сын Лтд\" составляет 20% или 80 000 o 0,2 = 16 000 евро

Таблица 74

таблицами КОНСОЛИДАЦИИ балансе материнской компании и дочерних предприятий НА ЗИ1220ХХ P, ЕВРО

Статья

Баланс на311220ХХ р

элиминирование статей

Консолидированный баланс на 311220XX р

\"мама лтд\"

\"сын лтд\"

дебет

кредит

Выпущен акционерный капитал

Резерв переоценки активов

Нераспределенная прибыль

100000

20 000

80 000

40000 *

20 000 *

20 000 *

40000 (1)

20 000 (1)

20 000 (1)

100 000

20 000

80 000

Собственный капитал

200 000

80 000

200 000

Доля меньшинства

-

-

16 000 (2)

16 000

Инвестиции

Активы

64 000 *

23 6000

200 000

16 000 (2) отклонение

64000 (1)

16 000 (1) отклонение

-

436 000

Обязательства (вычитаются)

(100 000)

(120000)

(220 000)

Чистые активы

200 000

80 000

96 000

96 000

216 000

* Эти статьи необходимо элиминировать в процессе консолидации Активы и обязательства материнской компании и дочернего предприятия прилагаются по статьям

Таким образом, в консолидированном балансе собственный капитал представлен только собственным капиталом инвестора Собственный капитал дочернего предприятия, инвестируемого элиминируется инвестициями в сумме 64000 является евро Оставшаяся сумма (80 000 - 64 000 = 16 000 евро) принадлежит другим акционерам и отражается в консолидированном балансе отдельной статьей \"Доля меньшинства\" На первый взгляд итог чистых активов (или собственного капитала вместе с долей меньшинства) необоснованно увеличился и составил 216 000 евро против 200 000 евро (см. пример 6, в котором рассматривалась ситуация по приобретению материнской компанией всех акций дочернего предприятия) Объясняется это тем, что при 100%-ном приобретении компания, инвестируемого полностью поглощается инвестором, а при частичном - определенная ее часть остается в поле зрения внешнего пользователя (в нашем случае - 20%, или 16 000 евробо 16 000 євро).

Консолидированный отчет о прибылях и убытках составляется путем объединения доходов и расходов материнской компании и дочернего предприятия При приобретении финансовые результаты включаются в консолидова а ноги отчета о прибылях и убытках только с даты приобретения В дальнейшем, если между компаниями, входящими в состав группы, осуществляются операции, получение прибыли одной из компаний вовсе не означает получения прибыли всей группой Прибыль группы становится возможным лишь при условии реализации товаров внешним покупателям В связи с этим при составлении консолидированного отчета о прибылях и убытках возникает необх иднисть элиминирования внутригрупповых нереализованных прибылей и внутригрупповых расходов по реализации товареарів.

Рассмотрим пример с консолидации отчетности о прибылях и убытках при условии, что все операции осуществляются в одном периоде, отсутствуют остатки товаров на начало и конец периода и все товары реализуют ься внешним потребителя.

Пример 8 Предприятия М и Д входят в состав одной группы Предприятие М продает предприятию Д товары, приобретенные за 25 000 евро Стоимость этих товаров по ценам реализации составляет 30 000 евро пред ство Д, получив эти товары, реализовало их внешнему потребителю за 32 000 еврєвро.

Прибыль группы от реализации товаров состоит из сумм прибыли этих предприятий и составляет 7000 евро

Таблица 75

консолидированном отчете о прибылях и убытках за 20ХХ P, ЕВРО

Статьи

Отчет о прибылях и убытках за 20ХХ г

элиминирование

Консолидированный отчет о прибылях и убытках за 20ХХ г

предприятие М

предприятие Д

дебет

кредит

Выручка (доход) от реализации

30 000 *

32 000

30000 (1)

32 000

Себестоимость реализованных товаров

25 000

30 000 *

30 000 (1)

25 000

Прибыль

5000

2000

30 000

30 000

7000

* Эти суммы необходимо элиминировать, потому что они получены в результате внутригрупповых операций J к

Таким образом, общая сумма прибыли группы состоит из прибыли предприятий М и Д и является результатом того, что все товары, которые поступили предприятию Д от предприятия М, реализованы внешним польз вачам При этом реализован также прибыль от внутригрупповых операциий.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы