Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Учет в зарубежных странах - Губачова ОМ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

24 Назначение и методика составления Отчета о движении денежных средств

Успешное функционирование предприятия предполагает не только обеспечение прибыльности, но и формирование оптимальных денежных потоков, способность аккумулировать денежные средства с целью эффективного хозяйствования я, его ликвидность, платежеспособность Доходная деятельность не всегда отождествляется с наличием у компании денежных средств в объемах, необходимых для погашения обязательств Вместе с тем, в процессе дея ности предприятию постоянно нужны денежные средства для оплаты приобретенных товарно-материальных ценностей, полученных услуг, выплаты заработной платы персоналу, уплаты налогов тощщо.

В этих условиях выживания компании зависит не столько от прибыли, сколько от состояния его платежеспособности Первым признаком возникновения на предприятии финансовых проблем является, как правило, недостаток у него ден шей Отсутствие денежных средств парализует предприятие Поэтому способность компании накапливать денежные средства в объемах, достаточных для осуществления платежей, не менее важная, чем прибыльная деятельность Данные об изменениях состояния денежных средств по сравнению с предыдущим периодом содержатся в Балансе, но в нем не раскрывается информация об источниках поступления и направления использования наличности Отчет о прибылях и убытках содержит информацию о полученных доходах и понесенных расходах, но он составляется по принципу начисления, а поэтому доходы и расходы не совпадают с реальным движением денежных средствоштів.

Информация о движении денежных средств согласно операциям, которые осуществлялись за отчетный период, детализированная по видам деятельности предприятия, содержится в Отчете о движении денежных средств (Statement of Cas sh Flow), приведенном в табл 2111.

Отчет о движении денежных средств является одним из основных элементов обязательной финансовой отчетности, в котором отражается влияние операционной, инвестиционной и финансовой деятельности на денежные потоки компании й за отчетный период Он предоставляет информацию, которая дополняет Баланс и Отчет о прибылях и убытках и дает возможность пользователям оценить чистое увеличение (или уменьшение) денежных средств за отчетный пед.

Под термином \"денежные средства\" (Cash - наличные) в этом докладе, как и Балансе понимают наличные в кассе компании и на ее счетах в банках, а под термином эквиваленты денежных средств (Cash Equivalents) - к краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые свободно трансформируются в денежные средства и имеют незначительный риск относительно изменения стоимости (например, размещение свободных средств в виде депозитных сертификате в на срок, не превышающий 90 дней с целью получения дополнительных доходов) Операции по поступлению и выбытию денежных средств и их эквивалентов формируют денежные потоки предприятия (Cash Flow(Cash Flow).

Таблица 211 Royal international и филиалы

Консолидированный отчет о движении денежных средств за год, заканчивающийся 31 ДЕКАБРЯ ХХХХ Р

долл.

Содержание

ХХХХ р

11 Движение денежных средств вол операционной деятельности

Поступление денежных средств:

- от клиентов

98 183

- отсроченные налоги

145

Выбытие денежных средств в результате:

- приобретение товаров

- расходов на сбыт и административно-управленческих расходов

- уплаченного налога на прибыль

(84 732)

(6275)

(2575)

Чистые денежные потоки от операционной деятельности

4746

12 Движение денежных средств от инвестиционной деятельности

Поступления от реализации недвижимости, машин и оборудования

601

Поступления от реализации инвестиций

2101

Приобретение недвижимости, машин и оборудования

(2716)

Приобретение инвестиций

(178)

Поступления от продажи ценных бумаг, которые легко реализуются

214

Приобретение векселей

(279)

Расходы будущих периодов

(1145)

Платежи за приобретение филиала за вычетом приобретенной наличных

(650)

Нетипичные статьи

- поступления от вынужденной реализации недвижимости, машин и оборудования

900

Чистые денежные потоки от инвестиционной деятельности

(1152)

13 Движение денежных средств от финансовой деятельности

Чистый прирост банковского овердрафта

224

Поступления от выпуска заемных ценных бумаг

1500

Поступления от выпуска акций

1600

Платежи по кредитам

(6000)

Платежи по обязательствам по финансовой аренде

(289)

Дивиденды уплаченные

(800)

Чистые денежные потоки от финансовой деятельности

(3765)

Чистое уменьшение денежных средств и их эквивалентов

(171)

Денежные средства и их эквиваленты на начало периода

672

Денежные средства и их эквиваленты на конец периода

501

Отчет о движении денежных средств содержит информацию о денежных потоках предприятия за определенный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности (рис 211)

Рис 211 Схема движения денежных средств

операционной является деятельность, направленная на реализацию основных целей, ради которых создано предприятие, и приносит ему доход

Инвестиционная деятельность охватывает операции по приобретению и продаже долгосрочных активов и других инвестиций, не являющихся эквивалентами денежных средств

Финансовая деятельность включает операции, результаты которых приводят к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия

Классификация движения денежных средств по видам деятельности обеспечивает пользователей информацией, позволяющей оценить взаимосвязь видов деятельности и их влияние на финансовое состояние предприятия и обся яг денежных средств.

Порядок составления и представления Отчета о движении денежных средств регламентируется Международным стандартом бухгалтерского учета 7 «Отчеты о движении денежных средств\", который был издан в 1992 году и вступил в силу те с 1 января 1994 года следует отметить, что июль 1977 Международный стандарт бухгалтерского учета 7 и отчет по этому стандарту назывались \"Отчет об изменениях в финансовом состоянии\" Основанием для их пере рассмотрения в 1992 году был рост потребности в информации о формировании денежных потоков предприятийх потоків підприємства.

Международный стандарт бухгалтерского учета 7 «Отчеты о движении денежных средств\" не предусматривает жесткой регламентации содержания Отчета о движении денежных средств и порядка его подачи Так, отмечается, что п предприятие подает в отчете движение денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности наиболее приемлемым для него способого способом.

Комитет по Международным стандартам бухгалтерского учета позволяет применять различный перечень статей отчета, но требует, чтобы информация была в достаточной степени детализирована

Составление Отчета о движении денежных средств включает четыре этапа:

1) определение денежных потоков от операционной деятельности;

2) определение денежных потоков от инвестиционной деятельности;

3) определение денежных потоков от финансовой деятельности;

4) обобщение полученной информации в виде отчета о движении денежных средств

Такой подход к представлению информации в Отчете о движении денежных средств дает возможность определить общую сумму изменений в составе денежных средств и их эквивалентов, а также их остатки на конец отчетного период ду Эта информация подается вместе с остатками денежных средств и их эквивалентов на начало отчетного периода в заключительной части Отчета о движении денежных средствв.

Таким образом, согласно Международным стандартом бухгалтерского учета 7 Отчет о движении денежных средств содержит четыре составляющие, а именно:

1 Движение денежных средств от операционной деятельности

2 Движение денежных средств от инвестиционной деятельности

3 Движение денежных средств от финансовой деятельности

4 Общие изменения в составе денежных средств и их остатки на начало и конец отчетного периода

Заполняется Отчет о движении денежных средств на основании показателей Баланса, Отчета о прибылях и убытках, данных аналитического и синтетического учета и примечаний к годовой финансовой отчетности

Международным стандартом бухгалтерского учета 7 «Отчеты о движении денежных средств\" предусмотрено предоставление информации о движении денежных средств в результате операционной деятельности за двумя методами - прямым и Неоі непрямим.

При использовании прямого метода в Отчете о движении денежных средств последовательно приводятся основные виды (статьи) поступлений и расходов денежных средств, разница между суммами которых отражает изменения в состав ОС рошових средств С целью определения денежных потоков от операционной деятельности этот метод предполагает трансформации отдельных статей доходов и расходов Отчета о прибылях и убытках, отраженных за принцип ом начисления, в потоки денежных средств, сформированных согласно кассовому методу учета Для этого осуществляется корректировка доходов и расходов, отраженных в Отчете о прибылях и убытках, на основе анализ в изменений в Балансе течение отчетного периода по запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, а также других статей не денежного характерру.

Косвенный метод предполагает корректировки только общей суммы чистой прибыли (убытка) с учетом влияния:

а) операций неденежного характера (изменения в запасах, дебиторской и текущей кредиторской задолженности);

б) каких-либо вычетов или начислений прошлых и будущих поступлений или выплат денежных средств по операционной деятельности (амортизация, обеспечение, отсроченные налоги, нереализованные прибыли ки и убытки от курсовых разниц и т.п.)

в) операций, связанных с движением денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности (получение и погашение займов, реализация и приобретение долгосрочных активов и т.п.)

Комитетом по Международным стандартам бухгалтерского учета признаются оба способа, но МСБУ 7 «Отчеты о движении денежных средств\" поощряет предприятия к использованию прямого метода представления информации о денежных потоках в результате операционной деятельности в отчете о движении денежных средств Этот метод дает возможность осуществлять не только ретроспективный анализ денежных потоков, но и прогнозировать движение общест нежных средств на перспективперспективу.

Вместе с тем мировая практика свидетельствует, что во многих странах (США, Испания, Польша и др.) предпочтение отдается более простому косвенному методу составления Отчета о движении денежных средств

Прямой метод составления Отчета является обязательным в Австралии, России и других странах

Рассмотрим порядок составления Отчета о движении денежных средств прямым методом (табл. 211)

По этому методу поступления денежных средств от клиентов определяется как сумма реализованных товаров и услуг (в обслуживающих отраслях - доход от операционной деятельности), откорректированная на сумму дебиторс ской задолженности Прирост дебиторской задолженности свидетельствует, что часть товаров была продана в кредит, за них еще не поступили денежные средства Итак, этот прирост должен быть вычислен с выручки от ре ализации (в нашем примере - с дохода от операционной деятельностиі).

Отложенные налоги не привели к реальной выплаты наличных, средства были сохранены, поэтому при корректировке сумма $ 145, которая была получена по данным бухгалтерского учета, прилагается к поступлениям денежных ко ошти.

Для определения суммы выбытия денежных средств в результате приобретения товаров себестоимость проданных товаров корректируется сначала на сумму чистого приобретения товаров, затем полученная сумма корректируется на изменения на кредиторские задолженности.

Себестоимость реализованных товаров показывает, сколько стоило предприятию приобретения этих товаров Прирост товарно-материальных запасов на $ 2024 привел к дополнительному выбытия денежных средств А уменьшение я кредиторской задолженности на $ 193 свидетельствует, что реальные выплаты превышают сумму чистого приобретения товареів.

Расходы на сбыт и административные расходы определяются корректировкой текущих расходов на увеличение расходов будущих периодов, уменьшение суммы счетов к оплате и амортизационных отчислений:

Для определения выбытия денежных средств, связанных с уплатой налога на прибыль, сумма начисленного в течение года налога корректируется на сумму изменений задолженности бюджета:

В нашем примере общий прирост денежных средств от операционной деятельности составил $ 4746 Мы определили эту сумму прямым методом, корректируя основные статьи отчета о прибылях и убытках

При применении косвенного метода проводятся такие же корректировки, но не отдельных статей, а лишь общей суммы чистой прибыли (табл. 212) Перевод чистой прибыли, подсчитанного по принципу н начисления, к прибыли, определенной по кассовому методу, требует анализа Отчета о прибылях и убытках с целью определения прежде всего расходов неденежного характера Это расходы, которые отражаются в СОИ те о прибылях и убытках за текущий период, но не требуют реальных денежных выплат К таким расходам относятся расходы на амортизацию С мстою определения чистой прибыли с дохода было исключено ви рати (в том числе на амортизацию) поскольку начисление амортизации связано с расходами, которые не сопровождаются реальным выбытием денежных средств в отчетном периоде, сумму этих расходов добавляют к чистым ого подоходибутку.

Отсроченные платежи по методу начисления указываются как расходы, на самом деле оттока наличности не было

Уплаченные налоги па прибыль привели к оттоку денежных средств в связи с операционной деятельностью

Прирост товарно-материальных запасов, определенный по данным Баланса, привел за год до уплаты денег за эти товары Расходами же эти суммы будут указаны только после реализации из-за того, что они не были приняты в расчет при определении чистой прибыли для Отчета о прибылях и убыткахи.

Увеличение дебиторской задолженности означает, что эта сумма не была уплачена за реализованные товары и услуги, а по принципу начисления включена в доход от операционной деятельности Итак, это доход негр рошового характера, он не привел к поступлению денежных средств в течение отчетного периода, поэтому указанная сумма вычитается из чистой прибылиу.

Уменьшение кредиторской задолженности означает, что в отчетном периоде было выплачено больше денег, чем указано расходов в Отчете о прибылях и убытках Поэтому сумма уменьшения кредиторской задолженности м должна быть рассчитана из суммы чистой прибылиу.

Таким образом, чистый прирост денежных средств от операционной деятельности, определен косвенным методом (табл. 212), составляет такую ??же сумму, как и подсчитан прямым методом (табл. 211)

Таблица 212 Royal international и филиалы

Консолидированный отчет о движении денежных средств за год, заканчивающийся 31 ДЕКАБРЯ XXXX Р (КОСВЕННЫЙ МЕТОД)

долл.

Содержание

XXXX р

11 Движение денежных средств от операционной деятельности

Чистая прибыль до налогообложения

7115

Корректировка чистой прибыли до налогообложения для подсчета поступления наличности от операционной деятельности

Амортизация

2401

Отсроченные налоги

145

Уплаченный налог на прибыль

(2419)

Прирост товарно-материальных запасов

(2024)

Прирост дебиторской задолженности

(279)

Уменьшение кредиторской задолженности

(193)

Чистые денежные потоки от операционной деятельности

4746

12 Движение денежных средств от инвестиционной деятельности

Поступления от реализации недвижимости, машин и оборудования

601

Поступления от реализации инвестиций

2101

Приобретение недвижимости, машин и оборудования

(2716)

Приобретение инвестиций

(178)

Поступления от продажи ценных бумаг, которые легко реализуются

214

Приобретение векселей

(279)

Расходы будущих периодов

(1145)

Платежи за приобретение филиала за вычетом приобретенной наличных

(650)

Нетипичные статьи - поступления от вынужденной реализации недвижимости, машин и оборудования

900

Чистые денежные потоки от инвестиционной деятельности

(1152)

13 Движение денежных средств от финансовой деятельности

Чистый прирост банковского овердрафта

224

Поступления от выпуска заемных ценных бумаг

1500

Поступления от выпуска акций

1600

Платежи по кредитам

(6000)

Платежи по обязательствам по финансовой аренде

(289)

Дивиденды уплаченные

(800)

Чистые денежные потоки от финансовой деятельности

(3765)

Чистое уменьшение денежных средств и их эквивалентов

(171)

Денежные средства и их эквиваленты на начало периода

672

Денежные средства и их эквиваленты на конец периода

501

Нередко компании покупают различные активы на основе прямого обмена и это не приводит к денежных выплат и поступлений Однако такие операции должны отражаться в Отчете о движении денежных средств так, будто ту ут имели место две одновременные действия: одна из поступления наличности и вторая - по ее использованию В примечаниях к отчету дается объяснение и раскрывается содержание таких операцииій.

Напомним, что путем корректировки данных Отчета о прибылях и убытках определялся только движение денежных средств от операционной деятельности Что касается движения денежных средств вследствие других видов деятельности - - инвестиционной и финансовой, то он может быть определен, как правило, анализом изменений балансовых статей и непосредственным анализом движения денежных средств на счете \"Денежные средства\" и друt; та інших.

Итоговая величина Отчета о движении денежных средств (общая сумма увеличения или уменьшения денежных средств за отчетный период) должна совпадать с изменением состояния денежных средств по соответствующей статье Бал лансу В нашем примере это S171 Пользователи внешней финансовой отчетности не имеют доступа к бухгалтерским счетам, но они могут сравнить общие изменения денежных средств Отчет о движении денежных средств с суммой в Баланссі.

Содержание Отчета о движении денежных средств (табл. 211) свидетельствует, что компания получила наличные ($ 4746) именно в результате операционной деятельности Этих средств полностью хватило на финансирование инвестиционной и фи инансовои деятельности, компания не нуждалась в дополнительных займах, а наоборот, смогла уменьшить свои как текущие, так и долгосрочные обязательства, выплатить дивиденды ($ 800) Главным источником средств ( $ 98 183) были поступления от клиентов за реализованные товары и оказанные услуги Вместе с тем, существенные суммы были получены от инвестиционной ($ 2101) и финансовой ($ 3100) деятельности Эти поступления дали изм ОГУ прежде всего приобрести товары для основной деятельности (на сумму $ 84 732), позаботиться о замене оборудования и прирост мощности предприятия, осуществить платежи по кредитам ($ 6000) и обязательствам финна нсовои аренды ($ 289), понести расходы, которые дадут отдачу в будущем (S1145), а свободные средства вложить в инвестиции ($ 178), приобретение векселей ($ 279) и создании филиала ($ 650($650).

Приведенные примеры Отчета о движении денежных средств (табл. 211 и 212) дают основания для следующих выводов:

1 Акционеры и кредиторы заинтересованы в информации о предприятии как действующее, способно оплатить свои долги, выплатить дивиденды, стоимость акций которого на рынке растет Поэтому им нужна информация, которая к опомогла прогнозировать дальнейший прирост не столько прибыли, сколько реальных денежных средствів.

2 Сумма изменения состояния денежных средств за отчетный период может быть определена по данным Баланса как разница между остатком их на конец ($ 501) и начало периода ($ 672) Но только Отчет о движении денежных средств раскрывает все составляющие поступления и направления использования наличных Он отражает изменения состояния денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельностисті.

3 Объем движения денежных средств от операционной деятельности является одним из главных показателей эффективности работы предприятия Он характеризует его способность накапливать достаточное количество денежных средств для погашения займов, различных видов кредиторской задолженности, выплаты дивидендов, сохранения своих мощностей, осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансированияня.

4 Информация о движении денежных средств в результате инвестиционной деятельности отражает уровень производственных затрат на ресурсы, предназначенные для получения будущей прибыли и будущего движения наличности

5 Раскрытие информации о движении денежных средств от финансовой деятельности особенно важно для лиц, предоставляющих предприятию капитал

6 Анализ Отчета о движении денежных средств имеет не только ретроспективную, но и перспективную ценность - он дает возможность прогнозировать будущее движение наличности Более полезной для этого может быть информация, от государственной посредством прямого метода составления отчетту.

При этом уместно напомнить, что прямой метод заполнения Отчета о движении денежных средств является обязательным к использованию в процессе составления финансовой отчетности предприятиями Российской Федерации Отчет пр ро движении денежных средств (форма № 4) подается в составе годовой финансовой отчетности как пояснениях к бухгалтерскому балансу (форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) (Приложение А) Следует ука чить, что предприятия имеют право подавать эту форму и в составе промежуточной финансовой отчетноститі.

Отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о денежных потоках (поступление, направления использования денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода Да ни о движении денежных средств отражаются в валюте Российской Федерации нарастающим итогом с начала года в целом по предприятию и по видам деятельности: текущая (основная), инвестиционная, финансоваяа.

Для составления Отчета о движении денежных средств используются данные о движении денежных средств предприятия, учет которых ведется на соответствующих счетах бухгалтерского учета денежных средств, предусмотренных х разделом V «Денежные средства» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организациирганізації.

В строке 010 \"Остатки денежных средств на начало года\" показывается остаток денежных средств на начало отчетного периода

В строке 020 «Поступило денежных средств - всего» отражается общая сумма поступлений денежных средств за отчетный период в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности

В строках 030-110 приводится расшифровка, в которой раскрывается фактическое поступление денежных средств от реализации продукции, товаров, работ, услуг, от реализации основных средств и иного имущества; вот содержания авансов, бюджетных средств и средств иного целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и других поступление.

В строке 120 \"Направлено денежных средств - всего» отражается общая сумма использованных денежных средств за отчетный период в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности

В рядах 230-250 приводится расшифровка, в которой раскрывается направление денежных средств на оплату продукции, товаров, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на а выдачу авансов, на оплату машин, оборудования и транспортных средств, на финансовые вложения на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по отр Иман кредитам и займам, прочие выплаты и перечисления.

В строке 260 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода\" показывается остаток денежных средств на конец отчетного периода

Справочно в Отчете о движении денежных средств приводится информация о поступлении наличности (за исключением поступлений денежных средств в кассу предприятия с кредитного учреждения) с выделением в том числе по расчетам с юридическими лицами и по расчетам с физическими лицами Кроме того, из данных по поступлению наличных выделяется наличность, полученная с использованием контрольно-кассовых аппаратов или бланков в строгой отчетности Отдельно приводятся данные о суммах денежных средств, поступивших в кассу предприятия из кредитного учреждения, или сданы в кредитное учреждение из кассы предприятийва.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы