Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
Учет затрат, себестоимости продукции и калькулирования ее себестоимости Учет затрат, выхода продукции животноводства и калькулирования ее себестоимости Методы калькулирования себестоимости продукции Учет затрат на производство и калькулирования себестоимости НИР, учет расчетов с заказчиками и соисполнителями за выполненные НИР Сводный учет затрат на производство и составления отчетной калькуляции себестоимости продукции Учет затрат производственной себестоимости продукцииї Методы калькуляции себестоимости продукции Проверка обоснованности затрат и себестоимости продукции. Калькулирование себестоимости продукции АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ И ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО Издержки производства и себестоимость продукции предприятий Методы управленческого учета, их характеристика и оценка для решения задач контроллинга Определение себестоимости продукции кролиководства.
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Учет в зарубежных странах - Губачова ОМ
  СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

114 Системы и методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукцииії

Понятие об учете затрат и калькулирования, их цель и объекты

Учет затрат на производство является определяющим в общей системе бухгалтерского учета Он обеспечивает отражение операций, связанных с производством продукции с помощью их измерения, регистрации, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость продукции Учет затрат осуществляется для установления их величины по отдельным объектам Процесс определения себестоимости определенного объекта затрат называют калькулирования (Costingng).

Объектом затрат (Cost Object) является предмет или сегмент деятельности, что требует отдельного измерения связанных с ним затрат Выбор объекта затрат зависит от цели калькулирования С целью ценообразования, вну утренние отчетности, оценки запасов, решений относительно ассортимента, объектом затрат обычно является продукт С целью контроля за уровнем затрат, для планирования и оценки деятельности менеджеров, объектом затрат обира ется центром ответственностисті.

Калькулирование и контроль себестоимости объектов затрат обеспечивает система производственного учета В рамках этой системы сначала осуществляется накопление расходов по однородным элементами (материалы, зарплата а т.д.) в разрезе соответствующих подразделениив

(центров ответственности), а затем эти расходы распределяются на определенные виды продукции (калькуляционные единицы).

Калькулирование себестоимости продукции является важной функцией учета Вместе с тем, необходимо помнить, что для разных целей используются разные виды себестоимости Так, в финансовом учете формируется:я:

o производственная себестоимость;

o себестоимость реализованной продукции;

o полная себестоимость.

С целью подготовки информации для управления себестоимостью, то есть для целей управленческого учета необходимо формировать такие виды себестоимости:

o себестоимость центра ответственности;

o полную производственную себестоимость;

o маржинальную (ограниченную) себестоимость.

Себестоимость центра ответственности включает совокупность затрат на изготовление соответствующим центром всей продукции и содержит только те статьи расходов, за которые отвечает руководитель данного структурного шк раздела Себестоимость центра ответственности применяется для контроля и оценки деятельности центру.

Полная производственная себестоимость включает переменные и постоянные производственные затраты, которые целесообразно отнести на себестоимость конкретного вида продукции.

Маржинальная (ограниченная) себестоимость включает переменные затраты, которые можно прямо отнести на себестоимость конкретного вида продукции.

Организация учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции зависит от вида деятельности предприятия, структуры управления, характера производства, видов продукции виготовляет ться, периодичности ее выпуск.

Важной предпосылкой рациональной организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции является правильное определение объектов учета и объектов калькулирования.

Объектом учета производственных затрат являются затраты на производство изделий, их отдельных частей (конструктивных элементов, узлов, деталей), групп изделий, выполненные работы, совокупность однородных работ, прои тва, процессы, фазы и стадии технологических процессов (переделы), отдельные операции, которые группируются по различным признакам с целью определения себестоимости.

Объектом калькулирования является единица продукции (работ, услуг), т.е. конечный продукт, изготовленный на предприятии зависимости от технологии и характера продукции объектами калькулирования могут быть: один продукт производства, один продукт отдельных процессов, стадий, переделов, фаз производства; изделие предприятия; изделие центра ответственности, вид работ, услуг структурного подразделения предприятия В дея редких случаях возникает необходимость калькулировать продукт разной степени готовности В таких производствах объектом калькулирования является полуфабрикат или отдельные части (детали) изделиибів.

Для оценки незавершенного продукта необходимо калькулировать себестоимость по отдельным технологическими этапами, т.е. определять себестоимость незаконченных обработкой продуктов по центрам ответственности и м местам возникновения издержках.

Если объектом калькулирования себестоимости является единица произведенной продукции разной степени готовности в натуральном измерителе, то количественным измерителем объекта калькулирования является калькуляционная единица.

Для целей управления предприятие при необходимости может расширить перечень объектов калькулирования.

Учет затрат на производство и калькуляция себестоимости продукта осуществляются по следующим этапам:

o группировки первоначальных затрат по статьям калькуляции и по объектам учета затрат;

o определение затрат и калькулирования себестоимости продукции вспомогательных производств и отнесение их на основное производство;

o определения себестоимости брака;

o оценка возвратных отходов;

o оценка незавершенного производства;

o распределение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;

o расчет себестоимости каждого объекта калькулирования и его калькуляционной единицы.

Методика группировки затрат по объектам калькулирования является общей для всех предприятий Она включает в себя учет прямых затрат, обобщения данных в регистрах бухгалтерского учета, учет и распределение косвенных издержкахт.

Для определения себестоимости продукции прямые расходы относятся к соответствующим объектам на основании первичных документов, а косвенные расходы распределяются между объектами пропорционально выбранной базы (объема в производства, площади, суммы прямых затрат, прямой зарплаты, машино-часов и т.д.) Выбор базы распределения зависит от уровня механизации и автоматизации производства Для производств с высоким уровнем ручного пр аци целесообразно за базу принимать заработную плату или количество отработанных часов рабочими основного производства, а для производств с высоким уровнем оснащения - время, отработанное машинами (машино-г единицуи).

Базу распределения косвенных расходов предприятие выбирает самостоятельно При ее выборе необходимо определить такую ??характеристику производственного процесса, изменение которой больше влияла бы на величину косвенных расходовт.

При определенных обстоятельствах целесообразно использовать два и более методов распределения косвенных расходов в зависимости от условий функционирования конкретных производственных подразделений Предпосылкой выбора метода распределения имеет в папы наиболее тесную причинно-следственную взаимосвязь между базой распределения и расходами.

Учет и калькулирование по заказам и процессами

Система учета по заказам используется при изготовлении уникального или выполненного по специальному заказу изделия По этой системе затраты на производственные материалы, оплату труда рабочих занятых в производстве и общепроизводственные накладные расходы относятся на каждый индивидуальный заказ или на изготовленную партию продукцииї.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах (авиационная промышленность, машиностроение, строительство, оказание бытовых ремонтных, аудиторских и других услуг.

Характерные особенности позаказного метода:

- прямые материалы, основная заработная плата производственных рабочих и общепроизводственные расходы легко идентифицируются с отдельным заказам клиентов;

- производственные затраты обобщаются по каждому заказу, а не за определенный промежуток времени;

- для синтетического учета производственных затрат используется один счет \"Производство\"; аналитический учет осуществляется по каждому отдельному заказу;мовленням;

- незавершенное производство определяется суммой фактических расходов по каждому незавершенным заказу.

Калькулирование по заказам предусматривает определение фактической себестоимости единицы готовой продукции (работ, услуг) путем деления общей суммы производственных затрат, понесенных с момента начала работ по заказу, на количество единиц готовой продукции, изготовленных по заказу.

Система учета затрат по процессам применяется в отраслях с массовым и серийным производством, технологический цикл изготовления продукции которых состоит из отдельных производственных стадий (процессов, опера этой, фаз), которые могут осуществляться последовательно или параллельно (в химической, нефтеперерабатывающей, металлургической, фармацевтической, угольный, пищевой, легкой промышленности) В такой ситуации целесообразнее вести в блик расходов, связанных с изготовлением продукции за определенный промежуток времени, а не пытаться отнести их к определенному виду продукта или заказу предприятийа.

Характерные особенности попроцесного метода учета затрат:

- организация синтетического учета с выделением нескольких счетов основного производства (в разрезе отдельных производственных подразделений);

- локализация производственных затрат по каждому виду готовой продукции за календарный период;

- определение объемов незавершенного производства на основании себестоимости эквивалентной единицы готовой продукции;

- накопление себестоимости готовой продукции при переходе от процесса к процессу (от подразделения к подразделению).

Калькулирование за процессами предусматривает определение фактической себестоимости единицы готовой продукции путем деления общей суммы производственных затрат, понесенных производственным подразделением за отчетный период (м месяц), на количество изделий, изготовленных за этот промежуток время.

Системы учета и калькулирования себестоимости по полным и неполным затратам

В зарубежных странах при классификации систем учета затрат предприятия за полнотой их включения в состав себестоимости готовой продукции выделяют традиционную систему учета полных затрат, призванную с удовлетворять потребности стратегического управления, и систему учета неполных (переменных, ограниченных) затрат, ориентированную на удовлетворение потребностей оперативного управления.

Общей чертой обеих систем является признание административных расходов, расходов на сбыт и других расходов как расходы отчетного периода, что предполагает их возмещения за счет прибыли предприятия Принципиальное же различие между системой учета неполных затрат и системой учета полных затрат заключается в отношении постоянных общепроизводственных расхот.

Так, система учета полных затрат, основанная на распределении затрат на прямые и косвенные, предусматривает включение в себестоимость продукции всех производственных затрат-как переменных, так и постоянных Соответственно, все производственные расходы распределяются между изделиями и включаются в себестоимость незавершенного производства и готовой продукции ЦС подтверждает, что система учета полных затрат преимущественно ориентирована на вы робництво, а ее принципы учета способствуют отражению технологических аспектов производственного процесса Они в полной мере проявились в методах учета и калькулирования по заказам и процессамами.

Система учета неполных затрат, наоборот, больше ориентируется на процесс реализации, а ее принципы отвечают потребностям исследования рынка Она основана на классификации расходов по степени влияния объемов в деятельности предприятия и предусматривает включение в себестоимость продукции только переменных производственных издержкахт.

Системы учета полных и неполных затрат различаются между собой по своим целям и задачами.

Для составления финансовой отчетности предприятия применяется система калькулирования полных затрат, которая предусматривает включение в себестоимость всех (переменных и постоянных) производственных затрат.

Система учета полных затрат является основой стратегической политики в сфере производства, поставки и реализации товарно-материальных ценностей, она ориентирована на принятие долгосрочных управленческих ре Ишэн, на полное покрытие всех затрат и максимизацию нетто-прибыли Эта система обеспечивает трудоемкий контроль связей между производством и реализацией на перспективу.

Калькулирование полных затрат предполагает включение в состав себестоимости продукции всех производственных затрат (переменных и постоянных), распределение общепроизводственных между отдельными видами продукции на основе един ной базы (машино-часов, основной заработной платы и т.п.), возмещение за счет прибыли предприятия расходов на сбыт и административных издержках.

Калькулирование неполных затрат - система калькулирования, которая предусматривает включение в себестоимость продукции только переменных производственных затрат.

Итак, принципиальное отличие системы калькулирования неполных затрат от системы калькулирования полных затрат заключается в подходе к постоянных производственных накладных расходов При использовании системы калькулюв ния неполных затрат не только операционные расходы (связанные с управлением, сбытом и т.д.), но и постоянные производственные затраты рассматриваются как расходы периода и списываются за счет прибыли В результате в себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются только переменные производственные затраты Эта система обеспечивает оперативный контроль связей между производством и реализацией, используя уючы сигнальную информациицію.

Система учета неполных затрат является инструментом оперативного управления производственным процессом предприятия, ориентированная на принятие краткосрочных управленческих решений, покрытия прямых затрат и оптимизма цию маржинального дохода (прибыли-брутто.

Такой показатель, как маржинальный доход, широко применяется для анализа прибыльности и принятия управленческих решений Маржинальный доход определяется по одной из двух формул::

Маржинальный доход = Доход от реализации - Переменные затраты

или

Маржинальный доход = Постоянные затраты Прибыль

Калькулирование неполных расходов предусматривает включение в состав себестоимости готовой продукции только переменных производственных затрат, распределение переменных общепроизводственных расходов между отдельными видами продукции на основе единой базы (машино-часов, человеко-часов, основной заработной платы и т.п.), определение маржинального дохода и возмещения за счет прибыли предприятия постоянных общепроизводственных расходов расходов на сбыт и административных издержках.

Сравнение влияния систем учета полных и неполных затрат на Отчет о прибылях и убытках, составленный различными способами, показывает, что:

o при одинаковых объемах производства и реализации продукции прибыль предприятия будет одинаковым, несмотря на то, какая система учета применяется;

o при условии, что объем производства превышает объем реализации продукции, использования системы учета полных затрат приводит к более высокому размер прибыли, чем применение системы учета НЕПОЛНОЙ их расходов

o при условии, что объем реализации превышает объем производства продукции использование системы учета неполных затрат приводит к более высокого размера прибыли, чем использование системы учета полных их расходованием.

Причиной такой разницы в размере прибыли является несовпадение объемов производства и реализации При использовании системы учета неполных затрат, прибыль предприятия зависит только от объема реализации, в т то время как в системе учета полных затрат прибыль находится под влиянием как объема реализации, так и объема производства продукцииї.

Исследование выдающихся зарубежных ученых свидетельствует, что компании многих развитых стран мира на практике применяют как систему калькулирования полных, так и неполных затрат, но предпочтение отдается калькулированию на основе полных затрат (табл. 1122).

Таблица 1122

ПРИМЕНЕНИЯ РАЗЛИЧНЫХ СИСТЕМ калькулирования в развитых странах мира [53, С 302]

Страна

Система калькулирования

полных затрат,%

неполных затрат,%

США

69

31

Канада

52

48

Австралия

67

33

Япония

69

31

Швеция

58

42

Великобритания

48

52

Следует отметить, что система калькулирования неполных затрат не соответствует общепринятым принципам подготовки финансовой отчетности и требованиям фискальных органов и поэтому рекомендуется только для внутрен него использование в управленческом учете.

Сторонники этой системы утверждают, что применение системы калькулирования неполных затрат позволяет определять показатель маржинального дохода, который широко используется в процессе анализа прибутковос сти отдельных видов готовой продукции, и формировать соответствующие информационные блоки, необходимые для принятия оперативных управленческих решений по вопросам ценообразования и оптимизации производственной деятельности.

Учет и контроль по центрам ответственности

Организация учета и контроля по центрам ответственности является одним из главных элементов системы управленческого учета Она построена на установлении ответственности каждой структурной единицы предпр приятия за расходы и доходы, находящихся под его контролем При этом первоочередной задачей учета становится контроль расходованиемат.

Организация учета по центрам ответственности рассматривается как учение, направленное на научную организацию поведения управленцев, а его задачей признается большей степени помощь в организации самок контроля, чем контроль со стороны руководств.

Главной целью учета и контроля по центрам ответственности является помощь менеджерам оценить результаты их деятельности на основании составления отчетов об исполнении бюджетов Первыми шагами в ее створе энные является выделение центров ответственности по территориальному или функциональному признаку, а также установление ответственности руководителей центров за результаты их работи.

Центром ответственности может быть любой сегмент предприятия (рабочее место, бригада, цех, отдел), в рамках которого установлена ??персональная ответственность менеджера за показатели деятельности, е др. должен контролировать.

Успешное функционирование системы учета и контроля по центрам ответственности предусматривает также:

- закрепление за центрами ответственности всех элементов затрат;

- составление бюджетов для каждого центра ответственности и регулярное отчетности об их выполнении;

- анализ отклонений и установление причин их возникновения;

- оценку и координацию деятельности центров ответственности;

- разработку системы санкций и рациональной системы стимулирования.

С учетом соответствующих объектов контроля выделяют четыре типа центров ответственности:

- центры затрат - организационно-структурные подразделения предприятия или их части (рабочие места, бригады, участка цеха), руководители которых несут ответственность только за затраты;

- центры доходов - организационно-структурные подразделения предприятия или их части (отдела сбыта, каналы сбыта, географические зоны и т.д.), руководители которых несут ответственность за доходы (выручку от р реализации)

- центры прибыли - как правило, цеха, где завершается производственный цикл и руководители контролируют расходы и доходы сегмента;

- центры инвестиций - хозяйственные единицы (филиалы, дочерние компании или предприятие в целом), руководители которых контролируют расходы, доходы и инвестиции в собственные активы.

В рамках центров ответственности, кроме указанных выше показателей, осуществляется планирование, учет и контроль других показателей деятельности отдельных подразделений: объемов производства и реализации продукц ции, производительности труда, качества продукции, численности работников, количества отработанных машино-часов или человеко-часов, количества заказов, географии заказчиков тощ.

Центры ответственности, как правило, устанавливаются в соответствии с организационной структурой предприятия После установки центров ответственности первого уровня устанавливаются более укрупненные центры ответственности 2-го, 3-го и т д уровней В центрам ответственности 2-го и более высоких уровней иерархической системы аккумулируются первоначальные затраты данного уровня и итоговые данные подотчетного центра в идповидальности более низкого уровняівня.

Система учета и контроля за центрами ответственности является внутренней системой, создание которой находится только в компетенции руководства предприятия Она предоставляет оперативную, своевременную и достоверную ин мации о затратах и ??результатах деятельности отдельных сегментов и в целом всего предприятия и, таким образом, обеспечивает реализацию большинства функций системы управления предприятием.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
  СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы