Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
Учет финансовых инвестиций и операций с векселями Учет долгосрочных инвестиций в долговые обязательства Учет инвестиций в акции и порядок их переоценки Учет капитальных инвестиций На каких счетах ведется учет финансовых инвестиций с Как осуществляется учет капитальных инвестиций по приобретению (созданию) Учет долгосрочных обязательств по аренде Оценка и учет выпуска акций Учет долгосрочных кредитов банков Как учитываются финансовые инвестиции, приобретенные путем обмена на
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Учет в зарубежных странах - Воронко РМ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

7.3. Облік довгострокових інвестицій в акції

Учет долгосрочных инвестиций в акции других предприятий предусматривает использование соответствующих методов учета, которые зависят от взаимоотношений между инвестором и предприятием, в которое вкладываются средства а также от уровня влияния инвестора на инвестировано предприятие (см. табл 71.1).

Если доля инвестора в капитале инвестируемого предприятия составляет менее 20%, то для учета долгосрочных инвестиций в акции используется метод справедливой стоимости (себестоимости)

Первоначальной оценкой долгосрочных инвестиций в акции других компаний при таком методе является себестоимость их приобретения

При владении менее 20% простых акций, инвестор оказывает незначительное влияние на операционную и финансовую политику инвестируемого предприятия Поэтому получение чистой прибыли инвестированным предприятием не дает ос статочно оснований инвестору для признания прибыли от инвестиций Это связано с тем, что предприятие, в которое инвестировано капитал, может оставить увеличены чистые активы от прибыльной деятельности для расчета расширения своего бизнеса Поэтому чистая прибыль нельзя считать заработанным инвестором, пока предприятие, в которое инвестированы средства, не объявит о выплате дивидендов Дивиденды, объявленные предприятием в которое вкладывается капитал, отражаются в инвестора как финансовые доходходи.

В случае реализации долгосрочных инвестиций в акции, определяется финансовый результат от такой операции как разница между выручкой от реализации и балансовой стоимостью акций

На дату составления баланса финансовые инвестиции в акции других предприятий отражаются по справедливой стоимости Увеличение или уменьшение балансовой стоимости долгосрочных инвестиций в акции при цем м показывается в составе финансовых доходов или прочих расходов соответственно В случае невозможности достоверного определения справедливой стоимости долгосрочных инвестиций на дату баланса, они отражают ся себестоимоститю.

Например, корпорация \"Биргу\" 1 июля 2007 г приобрела 5000 простых акций корпорации \"Деркан\" по цене $ 20 за акцию, что составляет 12% ее выпущенных акций Общая стоимость акций составит $ 100,000 (5000 ак ций х $ 20) учете будет сделана запиську буде зроблено запис:

Долгосрочные финансовые инвестиции (акции) 100,000

Денежные средства 100,000

30 ноября 2007 г корпорация \"Деркай\" объявила денежные дивиденды в размере $ 3 на каждую простую акцию Общая сумма дивидендов составляет $ 15,000 (5000 акций х $ 3) В учете это будет отражено записью мжено записом:

Дивиденды к получению 15,000

Финансовые доходы (дивиденды) 15,000

20 декабря 2007 г корпорация \"Биргу\" получила деньги в сумме объявленных дивидендов Это отразится записью:

Денежные средства 15,000

Дивиденды к получению 15,000

25 декабря 2007 г корпорация \"Биргу\" реализовала 500 простых акций по цене $ 25 за акцию от реализации акций получена выручка в сумме $ 12,500 (500 акций х $ 25), балансовая стоимость реализованных акций - - $ 10,000 (500 акций х $ 20) учете эта операция будет отражена записьюжена записом:

Денежные средства 2,500

Долгосрочные финансовые инвестиции (акции) 10,000

Доходы от продажи инвестиций 2,500

На конец года справедливая стоимость портфеля простых акций, приобретенных в корпорации \"Деркан\", возросла (рыночная цена одной акции составила $ 23) Общая рыночная стоимость портфеля акций составляет $ 103,500 (45 500 акций х $ 23), а их себестоимость $ 90,000 (4500 акций х х $ 20) есть стоимость финансовых инвестиций в акции выросла на $ 13,500 Увеличение балансовой стоимости финансовых инвестиций в акции будет отра бражено записью (311207 p)м (31.12.07 p.):

Долгосрочные финансовые инвестиции (акции) 13,500

Финансовые доходы 13,500

Если будет иметь место уменьшение балансовой стоимости финансовых инвестиций в акции тогда будет сделана запись:

Потери от уценки финансовых инвестиций

Долгосрочные финансовые инвестиции (акции)

Учет долгосрочных инвестиций в акции по методу участия в капитале осуществляется, если доля инвестора составляет от 20 до 50% в капитале инвестируемого предприятия В таком случае инвестор р оказывает существенное влияние на инвестировано предприятие (его называют ассоциированным), что выражается в возможности участвовать в решении вопросов по операционной и финансовой политике предприятия но без осуществления контроля за этой политикой Порядок учета инвестиций в ассоциированные предприятия и раскрытия информации о них в финансовой отчетности определены МСБУ 28 «Инвестиции в ассоциированные пи дприемстваємства".

Метод участия в капитале предполагает признание пропорциональной взноса капитала инвестором доли прибыли инвестируемого предприятия как дохода от инвестиций Поэтому балансовая стоимость инвестиций збильшуеть ься на сумму, являющуюся долей инвестора в чистой прибыли инвестируемого предприятия (или уменьшается на сумму убытка) за отчетный период с включением этой суммы в состав дохода (или потерь, если инвестова не предприятие получило убыток) от участия в капитале Одновременно балансовая стоимость инвестиций уменьшается на сумму признанных дивидендов от инвестируемого предприятия (если дивиденды отразить как дох ид, то будет иметь место двойной счет пропорциональной доли дохода и распределения этого доходау).

Уменьшение балансовой стоимости инвестиций в акции может отражаться в учете только в пределах величины, не приводит к отрицательному значению стоимости этих инвестиций Если в результате уменьшения достиг медлит нулевая стоимость долгосрочных инвестиций в акции, то именно по такой стоимости они отражаются в учетеу.

Другие изменения общей величины собственного капитала инвестируемого предприятия (например, переоценка основных средств, курсовые разницы по инвестициям в зарубежные предприятия, исправление существенных поми илок, допущенных в предыдущих отчетных периодах), исходя из доли инвестора, также влияют на балансовую стоимость инвестиций (увеличивают или уменьшают ее.

Формирование балансовой стоимости долгосрочных инвестиций в акции других предприятий с использованием метода долевого участия изображено на рис 72

Стоимостные разницы возникают в случае приобретения доли в капитале ассоциированного предприятия суммы, которая не совпадает с приобретенной долей в справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов этого предприятия В таком случае балансовая стоимость инвестиции корректируется путем: реализации текущих активов, которые были переоценены; амортизации разницы между балансовой и справедливой стоимостью активов амортизируемых; амортизации гудвилла или отрицательного гудвиллу.

долю инвестора в нереализованных прибылях (убытках), возникающие в результате операций между инвестором и его ассоциированным предприятием, следует исключать из прибыли от участия в капитале

В случае получения свидетельства о возможности обесценения инвестиции в ассоциированное предприятие инвестору нужно рассчитать и отразить в учете убыток от уменьшения

Формування балансової вартості довгострокових інвестицій на кінець звітного періоду при використанні методу участі в капіталі

Рис 72 Формирование балансовой стоимости долгосрочных инвестиций на конец отчетного периода при использовании метода долевого участия

полезности Сумма убытка от обесценения отражается в учете записью:

Убыток от обесценения

Долгосрочные финансовые инвестиции (простые акции)

Данные об изменениях в капитале и результаты деятельности инвестируемого предприятия инвестор получает по финансовой отчетности этого предприятия, которая состоит на ту же дату, что и отчетность инвестора Если в же отчетные даты у инвестора и инвестируемого предприятия разные, то можно использовать финансовую отчетность, составленную по разные даты с проведением необходимых корь.

Например, корпорация \"Биргу\" 1 апреля 2007 р приобрела 4000 простых акций корпорации * \"Форт\" по цене $ 80 за акцию, что составляет 32% ее выпущенных акций Общая стоимость акций составит $ 320,000 (4000 ак ций х $ 80) Корпорация \"Форт\" получила за 2007 г. чистую прибыль в сумме $ 250,000 и объявила и выплатила деньгами дивиденды в размере $ 40,000 В корпорации \"Форт\" 'за отчетный период увеличился также д ополнительную капитал в связи с проведенной к оценке основных средств в сумме $ 10,00ною дооцінкою основних засобів у сумі $10,000.

Операции с долгосрочными инвестициями в ассоциированное предприятие будут отражены следующими записями:

приобретение акций корпорации \"Форт\" по фактической их себестоимости:

Долгосрочные финансовые инвестиции (простые акции) 320,000

Денежные средства 320,000

на долю инвестора в чистой прибыли ассоциированного предприятия - $ 80,000 ($ 250,000 х 32%):

Долгосрочные финансовые инвестиции (простые акции) 80,000

Доходы по инвестициям (доходы от участия в капитале) 80,000

на долю инвестора в объявленных дивидендах - $ 12,800 ($ 40,000 x 32%):

Дивиденды к получению 12,800

Долгосрочные финансовые инвестиции (простые акции) _] 2,800

на получение дивидендов деньгами:

Денежные средства 12,800

Дивиденды к получению 12,800

на долю инвестора в сумме увеличения дополнительного капитала корпорации \"Форт\" в связи с проведенной к оценке основных средств - $ 3,200 ($ 10,000 х 32%):

Долгосрочные финансовые инвестиции (простые акции) 3,200

Добавочный капитал (дооценка активов) 3,200

Таким образом, за счет доли инвестора в чистой прибыли корпорации \"Форт\" балансовая стоимость инвестиций выросла на $ 6730 ($ 80,000 - $ 12,800) хотя доходы по инвестициям в 2007 г. составляют $ 80,000

Для сравнения, если бы корпорация \"Биргу\" для учета данных инвестиций использовала метод справедливой стоимости (себестоимости), то доход по инвестициям можно было бы признать только в сумме объявленной их дивидендов ($ 12,800) без изменений балансовой стоимости долгосрочных инвестицииінвестицій.

общем балансовая стоимость финансовых инвестиций корпорации \"Биргу\", которые учитываются методом участия в капитале, на дату баланса (311107 г) составит $ 390 400 ($ 320,000 $ 80,000 - $ 12,800 $ 3,200)

В случае получения ассоциированным предприятием за отчетный период убытков, уменьшающих балансовую стоимость финансовых инвестиций в соответствии с долей, в учете будет сделана запись:

Потери по инвестициям (потери от участия в капитале) Долгосрочные финансовые инвестиции (простые акции)

Также, в случае уменьшения собственного капитала ассоциированного предприятия на долю инвестора в этом уменьшении будет сделана запись:

Добавочный капитал (дооценка активов)

Долгосрочные финансовые инвестиции (простые акции)

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы