Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
Учет финансовой аренды Учет долгосрочных обязательств по аренде Отражение в бухгалтерском учете операций по оперативному лизингу Общие требования по отражению в бухгалтерском учете лизинга Учет обязательств по прочим операциям ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Метод организации учета капитала и обязательств Обязательства, возникающие в связи с передачей имущества в пользование Отражение в бухгалтерском учете операций по финансовому лизингу Учет контрактных обязательств
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Учет в зарубежных странах - Воронко РМ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

9.4. Облік зобов'язань з фінансової оренди

Предоставление одной стороной (арендодателем) другой стороне (арендатору) имущества во временное пользование в течение согласованного периода и за определенную плату на основании заключенного договора называется арендой

Все основные вопросы, касающиеся сущности аренды порядка отражения арендных операций в учете и отчетности урегулированы МСБУ 17 \"Аренда\"

зависимости от способа распределения рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности на актив, который передается в аренду, различают операционную и финансовую аренду (лизинг) Во рисками следует иметь в виду со возможные убытки вследствие простоев оборудования или устаревшей технологии и неполучения ожидаемых доходов вследствие изменения экономических условий (конъюнктуры рынка и др.) Вознаграждения выражаются в прибыльное ости операций, осуществляемых с использованием арендованного имущества, в получении прибыли в результате дооценок этих активов или поступлений от их реализации по ликвидационной стоимостистю.

При операционной аренде имущество на определенных условиях передается в пользование на короткий срок, чем при финансовой и право собственности остается за арендодателем Риски и вознаграждения, связанные с право ом собственности на актив также не передаются арендатору Арендатор в определенные сроки (преимущественно ежемесячно) осуществляет платежи арендодателю, связанные с использованием арендованного имущества, а также несет расходы на содержание арендованного имущества (например, оплата коммунальных услуг) Примером операционной аренды может быть взятие в пользование сроком на три месяца легкового автомобиля или офисного помещения - сроком на семь месяцев и т.д. Неуплаченная сумма арендной платы отражается в учете арендатора как текущие обязательстваання.

Финансовая (капитальная) аренда предусматривает передачу арендатору в основном всех рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности на актив Этот вид аренды еще называют долгосрочной или лизингом Финансовым овый лизинг рассматривается, во многих случаях, как приобретение арендатором арендованного имущества, связанное с признанием долгосрочным обязательствамня.

При операционной аренде арендатор отражает в об пика плату за использование определенного объекта и расходы на его содержание (например, бензин для автомобиля) как операционные расходы

Например, фирма \"Крайз\" 1 октября 2004 р взяла в аренду легковой автомобиль сроком на три месяца Согласно договору арендная плата выплачивается ежемесячно (31 октября, 30 ноября, 31 декабря) и составляет $ 1,000 Для отображения арендной платы каждый месяц будет сделано бухгалтерская записьрський запис:

Расходы на аренду 1,000

Денежные средства 1,000

В случае, когда уплата денег за аренду приходится на следующий отчетный период (например, не 31 декабря 2004 г., а 1 января 2005 г.), то в соответствии с принципом начисления нужно отразить расходы на аренд ду, которые относятся к финансовым отчетам за 2004 г. Любая неоплаченная сумма арендной платы отражается в учете арендатора как текущее обязательство На эту сумму будет составлено такое бухгалтерское проведен ния (31 декабря 2004) р.):

Расходы на аренду 1,000

Обязательства по операционной аренде), 000

При уплате денег и погашении задолженности (1 января 2005) делается запись:

Обязательства по операционной аренде 1,000

Денежные средства 1,000

Долгосрочный финансовый лизинг в зарубежной практике имеет широкое применение как средство формирования долгосрочных активов Финансовый лизинг дает возможность арендатору начать или расширить действующее вы иробництво со значительно меньшими капитальными вложениями, а арендодателю - реализовать имущество и получить доход в виде процентовв.

Согласно международным стандартам финансовой отчетности примерами ситуаций, которые, как правило, ведут к классификации аренды как финансовой являются:

право собственности на имущество по истечении срока его аренды полностью переходит к арендатору;

арендатор вправе по истечении срока аренды приобрести имущество по цене ниже справедливой стоимости или восстановить аренду;

срок аренды охватывает большую часть срока полезного использования арендованного имущества (даже в случае, когда право собственности не передается);

в начале аренды приведенная стоимость минимальных арендных платежей составляет не менее в основном всей справедливой стоимости арендуемого актива;

арендованные активы имеют такой особенный характер, что только арендатор может использовать их, не совершая значительных модификаций

Если договор аренды не подпадает под действие первых двух условий, то после окончания срока аренды арендатор возвращает имущество арендодателю Договор аренды при финансовом лизинге дает возможность продлить аренду на дополнительный период за арендную плату, которая значительно ниже рыночной, и может быть аннулирован арендатором лишь при условии, что он возместит все убытки арендодателя, связанные с этим аннулированием В случае при нятия сторонами договора аренды решение об изменении его положений, которое приведет к иной классификации аренды, пересмотренный договор считается новым в течение срока действия настоящего договора Однако изменение дру х факторов (срока эксплуатации основных средств, их ликвидационной стоимости, несвоевременное выполнение обязательств арендатором т.п.) не является основанием для переклассификации аренды с целью отражения ее в обл икіку.

Арендатор учитывает лизинговые объекты как свои активы и оплачивает часть расходов, связанных с правом собственности (налог на имущество, страхование, расходы на содержание) Кроме этого арендатор также платит в арендодателю обусловленные договором суммы возмещений за арендованное имущество Периодические лизинговые платежи включают выплату процентов и частичное погашение основной суммы долга Финансовый лизинг связан с признанием долгосрочного обязательства по справедливой стоимости арендованного имущества (за вычетом субсидий и налогов, подлежащих возмещению арендодателю) или в сумме текущей стоимости минимальным их арендных платежей, если она меньше чем справедливая стоимость имущества В связи с пользованием активами в течение длительного периода времени, при финансовой аренде возникает необходимость применения концепции по точной стоимости денег в периодических лизинговых платежей, рассчитываемых на основе рыночной ставки процента Сумма погашения основной суммы долга в каждом лизинговом платеже определяется как разница между величиной денежного платежа и рассчитанной величиной процентаотків.

На активы, полученные на условиях финансового лизинга, арендатор начисляет также амортизацию с соблюдением той же учетной политики, применяемой при начислении амортизации аналогичных собственных ак КТИВ.

Например, корпорация \"Ваттер\" заключила договор с корпорацией получила 31 декабря 2004 г на условиях финансового лизинга линию по разливу минеральной воды стоимостью $ 500,000 Согласно условиям договора, срок н аренды составляет 5 лет, арендные платежи определены при процентной ставке 14% и выплачиваются ежегодно в конце года, начиная с 31 декабря 2005 г. Арендатор оплачивает все расходы связанные с арендой линии разлива, и по окончании срока аренды право собственности на нее передается орендаревся орендареві.

Срок полезного использования линии розлива минеральной воды-б лет, ликвидационная стоимость - $ 20,000, начисление амортизации осуществляется с использованием прямолинейного метода

Для расчета текущей стоимости минимальных арендных платежей используется таблица текущей стоимости обычного аннуитета (приложение 54):

при 5 периодах уплаты (л = 5) и ставке процентов для одного периода 14% (и = 14%) с помощью таблицы текущей стоимости обычного аннуитета находим, что текущая стоимость аннуитета (П () $ 1 (звичайног го) составляет 34331;

сумма минимальных арендных платежей за период (год) == $ 500,000: 34331 = $ 145,641

Если арендные платежи будут выплачиваться не в конце, а в начале года, то для расчета суммы этих платежей нужно использовать таблицу текущей стоимости аннуитета (приложение 55), согласно которой например, при 5 периодах уплаты (л = 5) и ставке процентов для одного периода 12% (и = 12%) текущая стоимость аннуитета (П ^ $ 1 составляет 4037335.

Поступление объекта аренды (линии розлива) в корпорацию \"Ваттер\" на условиях финансового лизинга отражается в учете записью:

Арендованные основные средства (оборудование по лизингу) 500,000

Обязательства по финансовой аренде 500,000

Погашение обязательства по финансовой аренде и начисление процентов арендатор будет проводить согласно такого расчета (табл. 95)

Таким образом, как видно из расчета арендных платежей корпорации \"Ваттер\", каждый арендный платеж включает расходы на уплату процентов и уменьшение обязательства по финансовой аренде

Погашение части задолженности по финансовой аренде и уплата процентов за первый, год (31122005 г) отражается бухгалтерской проводкой:

Расходы на уплату процентов по лизингу

(финансовые расходы) 70,000

Обязательства по финансовой аренде 75,641

Денежные средства 145,641

Аналогичные проводки будут складываться и в последующие периоды уплаты, но в другой сумме погашения задолженности по финансовой аренде и процентов

Таблица 95 Расчет арендных платежей корпорации \"Ваттер\" за период аренды линии розлива минеральной воды

Розрахунок орендних платежів корпорації

Ежегодно арендатор начисляет и отражает в учете суммы амортизации по объекту лизинга С учетом того, что корпорация \"Ваттер\" использует прямолинейный метод начисления амортизации и ликвидации ийна стоимость линии розлива составляет $ 20,000, то годовая сумма амортизации составит $ 96; 000 (($ 500,000 - $ 20,000): 5 лет) на сумму начисленной амортизации будет сделана записьблено запис:

Расходы на амортизацию арендованных

основных средств 96,000

Накопленный износ арендованных основных средств 96,000

В балансе уменьшение суммы задолженности по финансовой аренде для следующего отчетного года отражается как краткосрочные обязательства, а остаток задолженности, не уплаченный после этого - как довгост Троки обязательства Так в примере по корпорации \"Ваттер\" по состоянию на 31122005 р общая задолженность по финансовой аренде составляет $ 424,359, из которой $ 86,231 (сумма уменьшения задолженности по финансовой аренды в 2006 г.) - текущие обязательства, а остальные $ 338,128 ($ 424,359 - $ 86,231) - долгосрочные обязательства Кроме этого в составе внеоборотных активов отдельной позицией среди основных средств будет показа на справедливая начальная стоимость полученного по финансовой аренде оборудования ($ 500,000), сумма накопленного износа ($ 96,000) и его остаточная стоимость ($ 404,000ртість ($404,000).

На передачу арендованного оборудования согласно условиям договора по окончании срока аренды корпорации \"Ваттер\" будет сделана запись:

Основные средства 500,000

Накопленный износ арендованных основных средств 430,000

Арендованные основные средства 500,000

Накопленный износ основных средств 480,000

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы