Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
Способы обработки учетной информации Обработка и анализ первичной социологической информации Типичные процедуры обработки данных Анализ операций и правила и методы контроля регистрации операций в Учет в системе управления и пользователи учетной информации Технические средства обработки информации ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ КАК ОБЪЕКТ АВТОМАТИЗИРОВАННОЙ ОБРАБОТКИ Порядок организации и регистрации общества Обработка информации в процессе принятия решений Обработка информации
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Учет в зарубежных странах - Воронко РМ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

1.3.3. Порядок реєстрації та обробки облікової інформації

Информация, используемая для принятия управленческих решений, должна собираться, обобщаться и предоставляться учетной системой Функциями этой системы являются: сбор, регистрация, обработка и хранение ния данных; систематизация данных, обобщения данных, подготовка и представление финансовой отчетности есть система обработки учетной информации предназначена для регистрации данных о хозяйственных операциях и их преобразования в форму, позволяющую пользователям этой информации принимать решения в соответствии с их интересами и компетенции Необходимыми компонентами в этом процессе являются первичные документы, журналы, кн ИГИ, отчетные формы, техническое и программное обеспечение, а также комплекс методических процедурахдур.

Учетная система, независимо от размеров предприятия, предназначенная для сбора и обработки информации о предприятии и периодического отчета о результатах деятельности Сбор и обобщение учетной др. нформация называют циклом обработки учетной информации, так как этот процесс повторяется с новыми данными каждого учетного периода Под учетной циклом понимают определенную последовательность формирования первичных ной, сводной и отчетной информации в рамках единой учетной системы В этом цикле выделяют несколько последовательных этапов, начиная с собственно хозяйственной операции, далее обработки информации в учетные и системе в течение отчетного периода, и заканчивая составлением финансовых отчетов Эти этапы следующиепні:

- сбор первичной информации о фактах хозяйственной деятельности;

- анализ каждой операции;

- запись экономических последствий каждой операции в хронологическом порядке;

- перенос данных в Главную книгу;

- составление пробного баланса и трансформационной таблицы (рабочего листа, корректирующей таблицы);

- подготовка финансовых отчетов

Начальным этапом цикла обработки учетной информации является сбор первичной информации по каждой операции, которая имеет экономическое влияние на предприятие Эта информация собирается постоянно в течение всего учет ного периода и регистрируется сразу после завершения соответствующей операции Хозяйственная операция отражается в учете, если определено время ЕЕ осуществления, содержание и стоимостное измерение Широкое толкование оп ераций включаетає:

- обмен ресурсами (активами) и обязательствами (пассивами) между предприятием и одной или несколькими другими сторонами (например, закупка сырья, основных средств, реализация товаров, получения позы ик и инвестиций и т.п.), то есть в данном случае операции являются двусторонними

- определенные события, которые не происходят между предприятием и одной или несколькими сторонами, но непосредственно влияют на предприятие (например, обесценение неходовых и залежалых товаров, износ в п процессе эксплуатации основных средств и т.д.), т.е. в этом случае операции с односторонним.

Большинство операций находят отражение в первичных документах, которые содержат важные данные по этой операции Такими документами могут быть кассовые ордера, квитанции, накладные, счета поставщиков и другие первичные документы подтверждают факт совершения хозяйственной операции, подлежат проверке по содержанию и форме и подвергаются дальнейшей обработке Итак, процедура сбора первичных данных составляла во неотъемлемую и важную составляющую системы обработки учетной информацииції.

На втором этапе происходит анализ каждой операции, целью которого является определение экономических последствий каждой операции для предприятия в соответствии с балансового уравнения (Активы = Обязательства Капита ал владельцев) При этом устанавливается влияние каждой операции на активы, обязательства или капитал предприятия и происходит ее отражение, с использованием двойной записи по дебету и кредиту от соответствующих счетов бухгалтерского учета Анализ операций требует понимания сути хозяйственных операций и событий в самом предприятии и основательных знаний концепций и процедур учета Сразу после ана зу операции можно было бы отразить прямо на соответствующих бухгалтерских счетах активов, обязательств или капитала Однако очень важно, чтобы все экономические последствия хозяйственных операций были собраны в одном месте в их хронологическом порядке Именно с этой целью и используется журнал, который является промежуточным этапом между первичным документом и Главная книганигою.

Третий этап предусматривает регистрацию экономических последствий каждой операции в хронологическом порядке, которая осуществляется в Главном журнале или в других специальных журналах (книгах) В зарубежных странах вы икористовуеться несколько видов журналов (книг) Причем предприятие может использовать только один Главный журнал или один Главный журнал и несколько специальных журнале, (рис 16) Выбор журналов дл я регистрации хозяйственных операций предприятия зависит от объема и характера этих операциирацій.

Способи відображення облікової інформації на підприємствах зарубіжних країн

Рис 16 Способы отражения учетной информации на предприятиях зарубежных стран

Фрагмент из Главного журнала фирмы \"Факс\" приведены в табл 18 Записи в Главный журнал осуществляются с соблюдением следующих правил:

- страницы журнала должны быть пронумерованы Номера этих

Таблица 18

Головний журнал

страниц указываются в Главной книге, куда разносятся операции из журнала, что указывает на основание записи и облегчает поиск операций;

- в первой колонке \"Дата\" в начале каждой страницы журнала указывается год После года записывается месяц и дата операции Следующая запись названия месяца осуществляется после его завершения;

- в колонке \"Название счетов и объяснение\" записывают названия корреспондирующих счетов и краткое содержание операции со ссылкой на первичный документ Причем название кредитного счета размещают под названием д дебетового счета со смещением вправоням вправо;

- колонка \"Справка о проведении (фолио)\" во время проведения регистрации операций в журнале остается незаполненной Записи в ней осуществляются при переносе данных в Главную книгу для отметки что соответствующее перенесение уже сделано и проследить куда именно перенесено данныеесено дані;

- в колонках \"Дебет\" и \"Кредит\" указывается сумма сделки;

- для облегчения чтения журнала и выделение каждой операции в отдельный блок после записи каждой операции остается пустая строка

Преимущества применения в учетной работе Главного журнала заключаются в следующем:

- журнал позволяет сразу после завершения анализа каждой операции регистрировать их в хронологическом порядке;

- все записи относительно экономических последствий хозяйственных операций сосредоточены в одном месте без их дальнейшей классификации (в Главной книге данные о сделке записаны в разных местах на разных счетах, что затрудняет поиск информации о конкретной операции)

- в случае возникновения потребности журнал дает возможность проследить полноту записи каждой операции, осуществить ее анализ и выявить возможные ошибки

В отличие от малого предприятия, регистрировать в одном журнале все операции на большом предприятии нецелесообразно Поэтому крупные предприятия для регистрации однородных операций и в целях рациональной организации учетного процесса используют специальные журналы и другие вспомогательные реестры, ведение которых возложено на отдельных учетных работников При этом снимается проблема перегрузки Головн ого журнала и Главной книги большим количеством однородных записей, которые собираются в отдельных журналах и переносятся в Главную книгу Общие итогиом.

Как показывает зарубежная практика около 90% операций крупных предприятий связаны с приобретением и реализацией товаров, работ и услуг В связи с этим возникает потребность организации учета возникновения и по огашення задолженности в разрезе каждого покупателя и поставщика, а также поступления и уплаты денег, связанных с этими операциями Поэтому из специальных журналов, которые применяются для регистрации декабре уп хозяйственных операций, основными являются: журнал закупок, журнал реализации, журнал денежных поступлений, журнал денежных выплаат.

Журнал закупок предназначен для отображения полученных от поставщиков, но не оплаченных товаров, работ, услуг (табл. 19) Он может быть одно -, двух-и багатоколончатий Приобретение товаров, работ, п услуг с одновременной оплатой наличными отражается в журнале денежных выплат На основе первичных документов (счетов-фактур, накладных и т.п.) в журнал закупок заносится дата получения товаров, ра бит, услуг, название поставщика, номер документа, подтверждающего такое получение, сумма Кроме этого в журнале закупок отражаются в отдельной колонке условия поставки Поступление товаров в этом же урнала отражается по дебету счета \"Расходы на закупку\" (при периодической системе учета) или \"Запасы\" (при постоянной системе учета) и кредиту счета «Счета к оплатерахунка "Рахунки до оплати".

Таблица 19

Журнал закупівель

Багатоколончатий журнал закупок отличается от одно - и двоколончатого тем, что для отображения других приобретений, кроме товаров (материальных ценностей, транспортных расходов и т.п.) в нем видкривают ться дополнительные колонки Пример такого журнала фирмы \"Твирс\" приведены в табл 11 у табл. 1.10.

В этом журнале кредитовый оборот счета \"Счета к оплате\" ($ 11,750) равна сумме дебетовых оборотов по соответствующим счетам ($ 8,700 $ 150 $ 1,200 $ 370 $ 500 $ 830) Если при осуществлении др. Других закупок в журнале будет отсутствовать для них отдельная колонка, то они будут отображены в колонках \"Прочие счета\" В фирме \"Твирс\" в данной колонке отражено поступление запчастей для ремонта легко ного автомобиля в сумме S830 от фирмы \"Ровентая у сумі S830 від фірми "Ровент".

Колонка \"Фолио\" (ссылка) в журнале закупок заполняется после переноса данных в книгу приобретений, которая является вспомогательным реестром к этому журналу (табл. 111) На каждого отдельного

Таблица 7701

Багатоколончатий журнал закупівель

Таблица 111

Книга придбань

моего поставщика в книге приобретений открывается персональный счет, где контролируется процесс возникновения и погашения задолженности и откуда берется информация для взаимосверки с поставщиками Ки оличество персональных счетов книги приобретений соответствует количеству поставщиков (в нашем примере фирма \"русел ЛТД\" является поставщиком с порядковым номером 207омером 207).

Для учета общей задолженности всем поставщикам в Главной книге ведется один контрольный счет \"Счета к оплате\", записи на котором осуществляются, как правило, один раз в месяц (табл. 112) Сальдо этого счета в Главной книге сверяется с итогом остатков задолженности всем поставщикам в книге приобретений (на основе сводной ведомости персональных счетов всех поставщиков, форм а какой будет рассмотрена далееглянута далі).

Таблица 112

Рахунки до оплати

В журнале реализации отражаются операции по продаже товаров, работ, услуг на условиях отсрочки платежа (в кредит) (рис 17)

Схема відображення операцій в журналі реалізації та на відповідних рахунках Головної книги

Рис 17 Схема отражения операций в журнале реализации и на соответствующих счетах Главной книги

Операции по реализации за наличные регистрируются в журнале денежных поступлений На основе первичных документов (счетов-фактур, накладных и т.п.), выписанных на людей в журнал реализации заносится дата а продажи, название покупателя, номер документа, подтверждающего такую ??продажу, сумма Кроме этого в журнале реализации используется колонка для отображения срока кредита Реализация товаров (работ, посл уг), по которым еще не поступила оплата, в этом журнале отражается по дебету счета \"Счета к получению\" и кредиту счета \"Доходы от реализацииоди від реалізацій.

Колонка \"Фолио\" в журнале реализации заполняется после переноса данных в книгу продаж, которая является вспомогательным реестром к этому журналу (табл. 113) На каждого отдельного покупателя в книге продаж видкриваеть ься персональный счет, где контролируется процесс погашения задолженности, соблюдение сроков предоставляемого кредита и откуда берется информация для предоставления клиентам справок о суммах их задолженности и Количество персональных счетов книги продаж соответствует количеству покупкекості покупців.

Таблица 113

Книга продажу

* - означает, что перенос в книгу продаж сделано со страницы № 1 журнала реализации

В учетной практике стран континентальной учетной модели имеет также место использования багатоколончатих ежедневных книг продаж и закупок В этих книгах указывается, помимо общепринятых показателей, определенных форматом вспомогательных учетных регистров, которые описаны выше, также и ассортиментный состав продукции, работ или услуг, реализуемых или закупаютсяя.

Для учета общей задолженности всех покупателей в Главной книге ведется один контрольный счет \"Счета к получению\" записи на котором осуществляются, как правило, один раз в месяц (табл. 114) Саль ьдо этого счета в Главной книге сверяется с итогом остатков задолженности всех покупателей в книге продажкнизі продажу.

Таблица 114

Рахунки до отримання

Порядок заполнения журнала реализации и его взаимосвязь с другими учетными реестрами показано на рис 18

В журнале денежных поступлений отражаются поступления денежных средств за реализованную продукцию и другие операции по дебету счета \"Денежные средства\" (^ Наличные \") (рис. 19) По построению он несколько сложные иший, чем предыдущие журналы, но форма его не является стандартной и будет зависеть от характера операций конкретного предприятия В этом журнале указывается дата, краткие объяснения по операции и корреспондентом дующих счетов, дебетовая и кредитная части, которые подразделяются на несколько колонона декілька колонок.

Поскольку все операции, отражаемые в журнале денежных поступлений, связанные с поступлением наличности, то сумма этой наличности должна быть обязательно записана в дебетовой части в колонке \"Денежные и средства \"Итог этой колонки переносится в конце месяца в Главную книгу в дебет счета« Денежные средстваt;Грошові кошти".

Колонка \"Скидки по продаже\" используется для отражения предоставленных покупателям скидок за досрочную оплату и в других случаях Итог этой колонки также переносится в конце месяца в Главную книгу в дебет счета \"Скидки по продаженижки з продажу".

В колонке \"Прочие счета\" показываются суммы по операциям, связанных с продажей товаров, и в которых дебетуются другие счета чем те, что показаны в предыдущих колонках

В кредитовой части журнала денежных поступлений отражаются различные виды поступлений наличных:

Взаємозв'язок журналу реалізації, Головної книги та книги продажу фірми

Рис 18 Взаимосвязь журнала реализации, Главной книги и книги продаж фирмы \"Твирс\"

Взаємозв'язок журналу грошових надходжень, Головної книги і книги продажу фірми

Рис 19 Взаимосвязь журнала денежных поступлений, Главной книги и книги продаж фирмы \"Твирс\"

- от покупателей в погашение долга за реализованную т продукцию-в колонке \"Счета к получению\" Эти суммы будут разнесены также на персональные счета покупателей в книгу продаж;

- от реализации товаров, работ и услуг с одновременной оплатой наличными - в колонке \"Доходы от реализации\";

- от реализации основных средств (финансовый результат), взносы капитала собственниками, банковские пешком - в колонке \"Прочие счета\"

Итоги колонок \"Счета к получению\" и \"Доходы от реализации\" в конце месяца переносятся на кредиты соответствующих счетов Главной книги Сумы с колонки \"Другие счета\" подлежат ежедневному разнесет Сенны на соответствующие счета бухгалтерского учета рахунки бухгалтерського обліку.

Порядок заполнения журнала денежных поступлений и его взаимосвязь с другими учетными реестрами показано на рис 19

В журнале денежных поступлений фирмы \"Твирс\" отражены хозяйственные операции (табл. 115)

Таблица 115 Хозяйственные операции фирмы \"Твирс\", связанные с поступлением денег, за сентябрь 20ХХ р

. Господарські операції фірми

Журнал денежных выплат предназначен для отражения оплаты кредиторской задолженности поставщикам и других операций по кредиту счета \"Денежные средства\" (\"Деньги\") (рис. 110) Этот журнал имеет три кол ки для отображения кредитовых оборотов и две - для дебетовых обороте для дебетових оборотів.

Взаємозв'язок журналу грошових виплат. Головної книги та книги придбань фірми

Рис 110 Взаимосвязь журнала денежных выплат Главной книги и книги приобретений фирмы \"Твирс\"

Все операции, как и в предыдущем журнале, должны быть обязательно записаны в кредитовой части в колонке \"Денежные средства\", поскольку они связаны с выплатой наличных Итог этой колонки переносит ться в конце месяца в Главную книгу в кредит счета «Денежные средстваt;Грошові кошти".

Колонка \"Скидки на закупку\" используется для отображения полученных от поставщиков скидок за досрочную оплату и в Других случаях Итог этой колонки также переносится в конце месяца к Главной книги в кредит счета \"Скидки на закупку\" (\"Полученные скидки\"; ("Отримані знижки").

В колонке \"Прочие счета\" показываются суммы по операциям, связанных с оплатой товаров, работ и услуг, и в которых кредитуются другие счета чем те, что показаны в предыдущих колонках (например, в вып случая погашения одной части кредиторской задолженности наличными, а Другой - путем выдачи векселя здесь будет отражена сумма по кредиту счета \"Векселя к оплате\"елі до оплати").

В дебетовой части в колонке \"Счета к оплате\" отражается оплата счетов-фактур поставщиков, название которых показывается в колонке \"Получатель денег\" Итог этой колонки переносится в конце м месяца в Главную книгу в дебет счета «Счета к оплате Перенос сумм на персональные счета книги закупок проводится в течение месяца и удостоверяет погашения кредиторской задолженности по одновременной отметкой в ??колонке \"Справка о проведении (Фолио)Довідка про проведення (Фоліо)".

В колонке \"Прочие счета» показываются выплаты денег на другие нужды (расходы на рекламу, расходы на аренду, заработная плата и т.д.) Названия счетов, дебетуются по этим операциям в корреспонденции с кредиту счета \"Денежные средства\", записываются в соответствующей колонке этого журналколонці цього журналу.

Порядок заполнения журнала денежных выплат и его взаимосвязь с другими учетными реестрами показано на рис 110

В журнале денежных выплат фирмы \"Твирс\" отражены хозяйственные операции (табл. 116)

Использование специальных журналов в учетном процессе позволяет систематизировать данные и является одним из средств внутреннего контроля

Таблица 116 Хозяйственные операции фирмы \"Твирс\", связанные с выплатами денежных средств за сентябрь 20ХХ р

Господарські операції фірми

Следующие три этапа учетного цикла заключаются в дальнейшей систематизации информации, полученной на предыдущих этапах, и будут рассмотрены в следующем параграфе

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы