Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
Оцінювання і прогнозування руху потоків готівки. Звіт про рух...Звіт про рух грошових коштівМетодика складання Звіту про рух грошових коштівПРИЗНАЧЕННЯ ТА СТРУКТУРА ЗВІТУ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВПризначення і методика складання Звіту про рух грошових коштівХарактеристика П(С)БО 4 "Звіт про рух грошових коштів"Яке визначення грошовим коштам дає чинне законодавство України?Що відноситься до грошових коштів у дорозі?Склад грошових коштів та відображення їх у звітності
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Учет в зарубежных странах - Воронко РМ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

2.4. Звіт про рух грошових коштів

Немаловажной информацией, подается в составе финансовой отчетности, данные о наличии денежных средств и способность предприятия аккумулировать их для успешного осуществления хозяйственной деятельно т.

Табл 218 Корпорация \"Едикон\" Отчет о нераспределенной прибыли за 20xхр

Корпорація

Информацию об изменении остатков денежных средств по сравнению с предыдущим периодом можно получить из баланса, но в нем отсутствуют данные об источниках поступления и направления использования денег не показывают ре ального движения денежных средств и отчет о прибылях и убытках, поскольку он складывается по принципу начисления и отражает полученные доходы, понесенные расходы и результаты деятельности предприятия по определенным ный период Кроме этого наличие прибыли вовсе не означает наличие у предприятия денег, поскольку полученные доходы могут быть воплощены в внеоборотных и оборотных (кроме денег) активах А для осу ния текущих платежей предприятию может не хватать денег, поэтому не менее важную роль, наряду с прибыльной деятельностью, играет способность предприятия аккумулировать достаточную величину денежных средств для погашения задолженности, выплаты дивидендов и т.п. Внешние пользователи (акционеры, инвесторы, кредиторы) заинтересованы в информации, которая помогла бы им прогнозировать дальнейший прирост Не столько подоход в, сколько реальных денежных средствештів.

Для отображения информации о том, из каких источников поступали деньги на предприятие, по каким направлениям и на какие нужды они тратились, как изменился остаток денежных средств за отчетный период, а также же для оценки способности предприятия влиять на величину и временные периоды движения денежных средств с возможностью приспособления к обстоятельствам хозяйственной деятельности, постоянно изменяются, состоит уво т о движении денежных средств Этот отчет дополняет информацию других финансовых отчетов и вступил в силу с I января 1994 г. в связи с введением в действие Международного стандарта бухгалтерского учета 7 \"Отчеты о движении денежных средств \"Первоначальное название данного отчета (с 1977 г.) была отчет об изменениях в финансовом состоянии Но поскольку он оказывал недостаточную информацию об источниках и направления денежных потоков, то формат и название этого отчета были измененту були змінені.

Информация о движении денежных средств полезна, поскольку позволяет пользователям финансовой отчетности оценивать и прогнозировать денежные потоки, а также способность предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты для удовлетворения потребностей в этих средствах, анализировать денежные и неденежные операции, которые имели место в процессе хозяйственной деятельности Под денежными потоками понимают поступления и выбытия декабря ошових коробов и их эквивалентов Денежные средства включают наличные в кассе предприятия, на счетах в банках, в аккредитивах и др., а эквиваленты денежных средств - высоколиквидные краткосрочные инвестиции й, которые свободно конвертируются в известные суммы денежных средств и для которых характерен незначительный риск изменения стоимости При этом превращение денег в эквиваленты и наоборот нельзя считать поступлением или взры ттям денежных средств, поскольку денежные средства и их эквиваленты рассматриваются как одно и то же Поэтому внутренние изменения в составе денежных коробов и их эквивалентов в отчете о движении денежных средств не отобр ажаютьсються.

Структурно отчет о движении денежных средств отражает информацию о поступлении и выбытии денежных средств предприятия за определенный период в разрезе трех видов деятельности: операционной, инвестиционной и ф финансово.

операционной считают основную деятельность, которая приносит предприятию доход, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной и финансовой Размер денежных потоков в результате операционной дея сти является основным показателем генерирования денежных средств от операций основной деятельности и их достаточности для погашения текущих обязательств, займов, выплаты дивидендов и осуществления инвестиций без привлечет ения внешних источников финансирования (табл. 219) Примерами операций по движению денежных средств в результате операционной деятельности являетсяі є:

Таблица 219 Хозяйственные операций по движению денежных средств в результате операционной деятельности

Поступление

Выплаты

-

от реализации товаров и оказания услуг

-

поставщикам за товары и услуги

-

Процентов, дивидендов, авторских гонораров, комиссионных сборов

-

Работникам и по их поручению

-

От страховых компаний (страховые суммы)

-

Страховым компаниям (страховые платежи)

Компенсация налогов на прибыль, если они конкретно не связаны с финансовой или инвестиционной деятельностью

Налогов на прибыль, если они конкретно не связаны с финансовой или инвестиционной деятельностью

По контрактам, заключенным для коммерческих или торговых целей

По контрактам, заключенным для коммерческих или торговых целей

-

Других доходов

-

Других операционных расходов

Инвестиционная деятельность включает операции по приобретению и продаже долгосрочных активов, а также краткосрочных финансовых инвестиций, которые не являются эквивалентами денежных средств Такие операции видображают во движение и расходование денег на активы, предназначенные для генерирования будущего дохода и будущего движения денежных средств (табл. 22020).

Финансовая деятельность связана с операциями, которые приводят к изменению величины и состава собственного и заемного капитала Эти операции дают возможность предсказать будущее движение денежных средств, связанных ый требованиям лиц, вложивших в предприятие свой капитал (табл. 221) Примеры операций по движению денежных средств в результате финансовой деятельности представлены в табл 22. 2.21.

Раскрытие информации о движении денежных средств в результате финансовой деятельности имеет важное значение для пользователей, которые вкладывают в данное предприятие свой капитал

Таблица 220 Хозяйственные операций по движению денежных средств в результате инвестиционной деятельности

Господарські операцій з руху грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності

Отнесение операции, связанной с движением денежных средств к определенному виду деятельности (операционной, инвестиционной или финансовой) в каждом конкретном случае будет зависеть от характера деятельности предпр приятия (например, финансовые инвестиции для торгового предприятия - это инвестиционная деятельность, а для финансового учреждения - операционная) Кроме этого отдельные операции могут включать несколько элем тов, которые следует относить к различным видам деятельности (например, плата за финансовой арендой состоит из двух частей: суммы задолженности объект финансовой аренды (финансовая деятельность) и проценты ов (операционная деятельность)).

Неденежные операции, связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью, в соответствии с требованиями МСБУ 7 «Отчеты о движении денежных средств\" должны быть исключены из отчета о движении денежных средств Хотя такой прям мои требования в этом стандарте НЕТ ежедні нема щодо

Таблица 221 Хозяйственные операции по движению денежных средств в результате финансовой деятельности

Поступление

Выплаты

От выпуска акций и других долевых

Владельцам для приобретения или выкупа ранее выпущенных акций предприятия

От выпуска необеспеченных долговых обязательств, векселей, облигаций, ипотек и других краткосрочных и долгосрочных займов

-

дивидендов

-

От получения займов

-

Для погашения займов

Арендатору для погашения обязательств по финансовой аренде

операций основной деятельности, на практике все неденежные операции не отражают в отчете о движении денежных средств поскольку это соответствует природе этого отчета Неденежные операции не требуют использовани ния денег и их эквивалентов и включают бартерные операции, приобретение основных средств на условиях финансовой аренды, преобразование долга в собственный капитал, обмен собственных акций на акции другого предпри тва, приобретение активов за счет ссуды банка тощо.

Особенностью американских компаний является то, что согласно требованиям стандартов финансового учета США (СФО) в отчете о движении денежных средств кроме величины чистых денежных потоков, связанных с операционной, и инвестиционной и финансовой деятельностью, должна быть отражена информация об операциях инвестиционного и финансового характера, которые повлияли на финансовое состояние компании, но в течение отчетного пе ду не совершали непосредственного влияния на движение денежных средств Да и неденежные операции (например, приобретение основных средств за счет долгосрочных кредитов или погашение кредиторской задолженности ости путем выпуска и передачи кредиторам дополнительных акций) обязательно повлияют на состояние денежных средств предприятия в будущем, поэтому они должны быть отражены согласно СФО

США во втором и третьем разделе отчета о движении денежных средств

Процесс составления отчета о движении денежных средств предполагает последовательное осуществление нескольких этана, связанных с:

сбором и подготовкой необходимой информации и анализом изменений в составе денежных средств;

определением движения денежных средств в результате операционной деятельности;

определением движения денежных средств в результате инвестиционной деятельности;

определением движения денежных средств в результате финансовой деятельности;

определением чистого движения денежных средств, их остатков и изменений за отчетный период

Информация о движении денежных средств в финансовой отчетности подается непосредственно в отчете о движении денежных средств и в примечаниях к отчетности (рис 26)

Кроме данных, отражающих движение денежных средств непосредственно в отчете о движении денежных средств, часть информации об отдельных аспектах движения денег должна быть отражена в примечаниях к финансовым уво итов Это касается, в частности, информации о составе денежных средств и политики предприятия по их определения, согласования суммы денежных средств со статьями баланса, ограничения на использование остатка декабря ошових средств группой предприятия, приобретение и реализации хозяйственных единиц, неденежных операций финансовой и инвестиционной деятельности, другой информации о движении денежных средствев.

Данные о движении денежных средств в результате операционной деятельности согласно требованиям МСБУ 7 «Отчеты о движении денежных средств\" могут быть приведены с применением прямого или косвенного методов

Использование прямого метода для составления отчета о движении денежных средств и определения чистого изменения денежных средств в результате операционной деятельности предполагает последовательное наведение всех основных статей поступлений и выбытия денег, разница которых показывает прирост или уменьшение денежных средств Информацию об основных статьях поступлений и выбытий денежных средств можна

Відображення інформації про рух грошових коштів у фінансовій звітності

Рис 26 Отображение информации о движении денежных средств в финансовой отчетности

получить из учетных регистров и финансовых отчетов, в частности относительно

затрат на уплату процентов и доходов в виде процентов; изменений, которые произошли в запасах, дебиторской и кредиторской задолженности, а также лучших денежных и неденежных статьях Кроме этого, нужно в исключить из состава доходов и расходов операции, связанные с инвестиционной и финансовой деятельностьюю.

Поступление денежных средств от продажи товаров и предоставления услуг определяется как сумма реализованных товаров и услуг, откорректирована на смену дебиторской задолженности Прирост дебиторской задолженности аности (определяется по данным баланса) должен быть вычислен с дохода от реализации, поскольку такой прирост показывает, что часть товаров была реализована в кредит Напротив, уменьшение дебиторской задолженности означает увеличение поступления денежных средств от клиентов и поэтому добавляется к доходу от реализацииії.

Величину выбытия денежных средств в результате приобретения товаров рассчитывают путем корректировки себестоимости реализованных товаров (отчет о прибылях и убытках) на сумму чистого приобретения товаров При Этому ом увеличения товарных запасов прибавляется (поскольку оно повлекло выбытия денежных средств), а уменьшение вычитается Кроме этого полученную сумму нужно откорректировать на смену кредиторской задолженности ости: уменьшение такой задолженности прибавится (поскольку реальные выплаты превышают сумму чистого приобретения товаров), а увеличение вычитается Производственные предприятия вычисляют также из этой статьи и сумму амортизации в себестоимости реализованной продукции (торговым предприятиям не нужно, поскольку в них вся сумма начисленной амортизации исключается из состава операционных расходов (издержек обращения)у)).

Расходы на реализацию и административные расходы рассчитываются путем корректировки текущих затрат на изменение расходов будущих периодов (увеличение прибавится, уменьшение - вычитается), кредиторской аборгованости по начисленным обязательствам (увеличение - вычитается, уменьшение - прилагается) и на величину амортизационных отчислений (вычитается как-денежная статья.

Выбытие денежных средств, связанных с уплатой налога на прибыль, рассчитывается путем корректировки суммы начисленного за год налога на прибыль на величину задолженности бюджета по уплате ц ього налога (увеличение - вычитается, уменьшение - прилагается) Аналогично увеличение отсроченных налоговых обязательств приводит к уменьшению выбытия денежных средств (так вычитается), а уменьшение ния таких обязательств - наоборот (поэтому добавляется).

Алгоритм трансформации доходов и расходов в денежные потоки от операционной деятельности приведены в табл 222

Таблица 222 Алгоритм расчета движения денежных средств в результате операционной деятельности

Алгоритм розрахунку руху грошових коштів у результаті операційної діяльності

Алгоритм розрахунку руху грошових коштів у результаті операційної діяльності

При применении косвенного метода для составления отчета о движении денежных средств сумма чистой прибыли (убытка), взята из отчета о прибылях и убытках, последовательно корректируется до величины чистого изменения ден нежных средств путем исключения влияния не-денежных операций и операций, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью При этом учитываются изменения, произошедшие в запасах, дебиторской и кредито РСК задолженности, неденежных статьях (амортизация, обеспечения, отсроченные налоги, нереализованные прибыли и убытки от обмена валют, нераспределенная прибыль от ассоциированных компаний и доля меньшинства) Также нужно исключить из состава доходов и расходов операции, связанные с инвестиционной и финансовой деятельностьютю.

Использование косвенного метода для составления отчета о движении денежных средств предусматривает осуществление таких же корректировок, как и при прямом методе Но касаются они не отдельных статей, а общей суммы чистой прибыли (убытка) В процессе анализа отчета о прибылях и убытках следует, прежде всего, определить затраты неденежного характера (которые отражены в этом отчете, но не требуют реальных денежных в иплат), чтобы можно было перевести чистая прибыль, рассчитанная по принципу начисления в прибыль на кассовой основві.

К таким неденежных расходов относится сумма начисленной амортизации, прилагаемой к чистой прибыли, поскольку она (как и другие статьи расходов) была исключена из дохода при расчете конечного финанс сового результата касается других статей, то валил, который они имели в чистые поступления (расход) средств от операционной деятельности с учета корректировки чистой прибыли (убытка), можно отразить так им алгоритму (рис. 27)7):

Алгоритм трансформування прибутку (збитку) при складанні звіту про рух грошових коштів з використанням непрямого методу

Рис 27 Алгоритм трансформации прибыли (убытка) при составлении отчета о движении денежных средств с использованием косвенного метода

Согласно МСБУ 7 «Отчеты о движении денежных средств\" предприятия имеют право использовать также альтернативный вариант косвенного метода определения движения денежных средств в результате операционной дея сти Заключается он в том, что в отчете о движении Гронов средств сначала отражают операционные доходы и расходы, показанные в отчете о прибылях и убытках, которые дальше корректируют с учетом изменений в запасах а также дебиторской и кредиторской задолженности, связанных с операционной деятельностью При использовании такого варианта алгоритм расчета движения денежных средств в результате операционной деятельности бу где выглядеть следующим образом (рис 28)яд (рис. 2.8):

Алгоритм розрахунку руху грошових коштів у результаті операційної діяльності з використанням альтернативного варіанту непрямого методу

Рис 28 Алгоритм расчета движения денежных средств в результате операционной деятельности с использованием альтернативного варианта косвенного метода

Пример расчета движения денежных средств в результате операционной деятельности с использованием альтернативного варианта косвенного метода по корпорации \"Как-то раз\" приведены в табл 223

Использование прямого и косвенного методов приводит к одинаковому конечному результату, но более полезную информацию для оценки будущего движения денежных средств предоставляет прямой метод Однако на практике при наличии возможности выбора, предприятия, предпочитают косвенному методу, который является более простым в применении Например, в США его используют более 90% компаний, а в Испании этот мет от обязательно Прямой метод является обязательным только в некоторых странах (например, в Австралииії).

Таблица 223 Расчет движения денежных средств в результате операционной деятельности с использованием альтернативного варианта косвенного метода корпорации \"Как-то раз\" за 20x7р Единица измерения ($ 1,000)

Розрахунок руху грошових коштів у результаті операційної діяльності з використанням альтернативного варіанту непрямого методу корпорації

Право выбора метода определения движения денежных средств, как отмечалось выше, в соответствии с МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств\" предоставлено предприятиям только по отношению к операциям основной деятельности О и инвестиционной и финансовой деятельности, то информацию о движении денежных средств в результате этих видов деятельности необходимо подавать в отчете о движении денежных средств только с использованием прямой метод Это означает, что с помощью анализа изменений балансовых статей и непосредственного движения денег на соответствующих счетах их учета, следует отдельно приводить основные статьи доходов и расходов денежных средств за каждым из этих видов деятельнов діяльності.

Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности определяют путем анализа изменений в статьях необоротных активов и текущих финансовых инвестиций и с использованием данных отчета о прибылях и сб бытк.

В случае увеличения остатка основных средств на конец периода, для определения правильной величины выбытия денежных средств на их приобретение, необходимо учесть также информацию о выбытии основных с средств в течение отчетного периода Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется по формуле:

где 03 - первоначальная стоимость приобретенных основных средств; ОЗК - первоначальная стоимость основных средств на конец года; 03 - первоначальная стоимость основных средств, выбывших в течение года; ОЗя - первоначальная стоимость ь основных средств на начало рок.

В случае приобретения основных средств на условиях финансовой аренды, расход денежных средств на приобретение основных средств должен быть уменьшен на эту величину, так как такая операция не связана с взры уттям денежные.

Кроме этого для определения чистого движения денежных средств в результате инвестиционной деятельности, следует учесть поступления от реализации основных средств и финансовых инвестиций, полученные дивиденды и расходы на приобретение финансовых инвестиции.

Движение денежных средств в результате финансовой деятельности определяется путем анализа изменений в собственном капитале и долгосрочным обязательствам предприятия, а также в текущей задолженности по займам

Следует учесть, что новые эмиссии акций приводят к росту капитала предприятия и поступления денег Однако эту величину необходимо уменьшить на сумму обмена выпущенных акций на конвертируемые облигации, ес что имел место такой обмен, поскольку в данном случае поступления денег не происходя.

Рост обязательств по финансовой аренде также не является поступлением денежных средств, поскольку оно связано с поступлением основных средств

Полученные кредиты увеличивают поступление денежных средств

Изменения в составе нераспределенной прибыли связано с выплатой дивидендов Расход средств на выплату дивидендов может быть рассчитан по формуле:

где ВКД - расход средств на выплату дивидендов; ЗГП - ??задолженность по начисленным дивидендам на начало года; НПП - нераспределенная прибыль на начало года; ЧПзв - чистая прибыль за отчетный год; И ИПК-нераспределенная прибыль на конец года; ЗД - задолженность по начисленным дивидендам на конец рок.

Чистые поступления (расход) денежных средств в д финансовой деятельности является конечным результатом операций, связанных с этой деятельностью, которые отражены по соответствующим статьям в отчете о движении денежных к средстве.

Общая сумма увеличения или уменьшения денежных средств за отчетный период, которая является итоговой величиной, должна совпадать с изменением состояния денежных средств по соответствующей статье баланса

В отдельных случаях МСБУ 7 «Отчеты о движении денежных средств\" позволяет подавать информацию о движении денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности на нетто-основе, то есть показывать и только разницу между суммами поступлений и расходов по однородным операциям Таким образом (нетто-основе) может быть отображена информация о движении денежных средств, который возник в результатерезультаті:

поступления и расхода денежных средств по поручению клиента, когда такое движение денег отражает деятельность клиента, а не самого предприятия (средства для клиентов, которые держит инвестиционная компания; арендное на плата, получаемая по поручению арендодателя или выплачивается ему; акцепт и выплата депозитов до востребования банка)

поступления и расхода денежных средств по статьям, по которым оборот средств является быстрым, суммы значительными, а сроки погашения короткими (приобретение и реализация финансовых инвестиций; краткосрочные займы, срок погашения которых составляет 3 месяца или меньше; авансы и выплаты по основной сумме долга клиентов, которые используют кредитные карточки.

Движение денежных средств, связанный с операциями в иностранной валюте, определяется в валюте отчетности предприятия и показывается в отчете о движении денежных средств путем перечисления иностранной валюты в валю юта отчетности по курсу, действовавшему на дату движения денежных средстве.

Таким образом отчет о движении денежных средств раскрывает все составляющие поступления и направления использования денежных средств Он отражает изменения состояния денежных средств в разрезе трех видов деятельности (операц ной, инвестиционной и финансовой) и дает возможность определить общую сумм 'изменений в составе денежных средств, приводится в заключительной части этого отчета вместе с остатком средств на начало и конец отчетного периодду.

Отчет о движении денежных средств во многих странах мира не является обязательной формой отчетности, а информация, касающаяся различных аспектов движения денежных средств подается в примечаниях к финансовым отчетам

 
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы