Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Основы аудита - Ильина СБ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

25 Аудиторский риск и существенность в аудите

Согласно международным стандартам аудита 400 \"Оценка риска и внутренний контроль\" и 330 \"Аудиторские процедуры в соответствии с оцененных рисков\" определяются методические рекомендации по оценке собственно ого риска и риска средств контроля, их влияние на независимые процедуры аудит.

Об актуальности аудиторского риска свидетельствует то, что в международных стандартах 400 и 330 рассматриваются его составляющие и методика расчета (доп 10; доп 11)

Цель стандартов - определить полное понятие риска и тестирование системы внутреннего контроля, оценки рисков с целью разработки процедур аудита

Чтобы оценить аудиторский риск, необходимо аудитору выполнить работу на проведение аудита с наименьшим допуском ошибок и обеспечить эффективность аудиторской проверки

Особенно важно изучение аудиторского риска при аудите зон риска, когда оцениваются наиболее значительные позиции объекта проверки с учетом особенностей деятельности предприятия

Зоны рассчитываются по всем направлениям аудиторской проверки

Общий аудиторский риск включает: неотъемлемый риск, риск контроля и риск выявления ошибок

Присущий риск - это риск, связанный с функционированием предприятия и наличием выявленных ошибок при проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности, возникающие под действием внешних и внутренних фактор ре.

Присущий риск оценивается на подготовительном этапе, когда аудитор знакомится с предприятием Риск контроля определяется системой бухгалтерского учета и системой внутреннего контроля

Согласно международному стандарту 400ризик контроля-это риск того, что искажение остатка на счете (или класса операций), которые могли бы возникнуть и которые могли бы быть существенными, отдельно или вместе с викривл Ленни остатков на других счетах, нельзя будет своевременно предотвращать с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контрол.

Риск системы бухгалтерского учета зависит от ошибок, допускаемых в результате документирования хозяйственных операций, неправильного отражения их в регистрах учета при составлении финансовой й отчетности Это позволяет подтвердить, что система учета неэффективна и не надежная Такие ошибки в системе учета возникают, когда часто меняется законодательство или нормативные документы Такая ситуация потр Эбуэ доброжелательного отношения, увеличивает объем работ, и в результате могут возникать ошибки из-за непонимания нормативных и законодательных актетів.

Для оценки размера риска системы бухгалтерского учета аудитор должен изучить характер деятельности предприятия заказчика; квалификации рабочих бухгалтерии, уровень знаний работников учетного пе ерсоналу и распределение должностных обязанностей между ним.

Риск системы бухгалтерского учета также зависит от ошибок, обнаруженных в предыдущей аудиторской проверке

Выявление ошибок означает, что на предприятии снижается уровень доверия к системе учета

Во время аудита необходимо большее внимание сосредоточить на статьи баланса с высоким риском

Риск системы внутреннего контроля выясняет, что существующая система контроля на предприятии не может выявить допущенные ошибки в системе учета или предотвратить

На подготовительном этапе аудитор изучает:

• порядок обработки учетных данных на предприятии;

• ведение внутреннего контроля;

• методику осуществления внутреннего контроля Составляющие внутреннего контроля включают:

• организационную систему внутреннего контроля;

• систему документирования и информации;

• материальные средства защиты;

• штат;

• систему наблюдения

Составной аудиторского риска является риск обнаружения (выявления) ошибок

соответствии с международным стандартом 400ризик обнаружения ошибок - это риск того, что аудиторские процедуры, по сути, не обнаружат искажения остатка на счете (или класса операций), которые могут быть сут ттевимы, отдельно или вместе с искажениями остатков на других счета.

В международном стандарте 320 \"Существенность в аудите\" отмечено, \"что в процессе проведения аудита аудитор должен оценивать существенность во взаимосвязи с риском\" (11, с348]

Этот риск аудитор устанавливает для себя сам Он тесно связан с риском системы учета и внутреннего контроля Чем выше риск учета и контроля, тем меньше риск выявления ошибок Это означает, что ауди итор должен запланировать и выполнить значительный объем независимых процедур Если риск контроля и собственный риск не зависят от аудитора, и он не может на него повлиять, то риск выявления ошибок является резуль папой аудиторской проверки качества работы аудитора За это риск аудитор несет полную ответственность, поэтому он должен сделать все необходимое, чтобы свести риск \"выявление\" ошибок к минимумуімуму.

Для этого необходимо выбрать правильный способ получения аудиторских документов и провести большее количество аудиторских процедур Наиболее достоверными считаются доказательства, полученные аудитором собственноручно

Опыт работы аудиторов Украины незначительный, поэтому используется зарубежный опыт, рассчитывая, что при надежных системах учета и внутреннего контроля устанавливается высокий порог обнаружения ошибок к Это позволяет сохранить объем аудиторских процедур, тестов и сосредоточить внимание на участках, связанных с наибольшими рискамим.

Риск \"выявления\" ошибок делится на:

• риск аналитического обзора;

• риск неэффективности тестового контроля

Риск рассчитывается на подготовительном этапе Он не является постоянной величиной и может изменяться в течение аудиторской проверки При этом аудитор корректирует его величины

Единой методики определения величины аудиторского риска не существует Каждой фирмой или аудитором проводятся самостоятельно расчеты риска

данным зарубежного опыта допустимой величиной общего аудиторского риска является величина, определяемая пределом от 1 до 5% Значение общего аудиторского риска, например, для Великобритании равна 5%.

Выбирая методику расчета аудиторского риска, аудитор должен определить:

• срок проверки;

• характер деятельности клиента;

• предварительные итоги проверки

Отсюда можно определить модель расчета аудиторского риска:

Таблица 27 Зависимость между компонентами аудиторского риска

Присущий риск (иы)

Риск контроля (КИ)

Риск невиявления ошибок ПЖ)

Аудиторский риск (ЛИ)

Низкий

Низкий

Высокий

Высокий

Низкий

Средний

Средний

Высокий

Средний

Средний

Средний

Средний

Низкий

Низкий

Средний

Низкий

Высокий

Высокий

Низкий

Низкий

Данные табл 27 показывают: если влияние внешних факторов на возможность ошибок в отчетности незначительный (Ш оценен как низкий), система внутреннего контроля достаточна и функционирует эффективно (КR оценен как к низкий), то риск выявления ошибок будет высоким (ОR высокий), аудиторский риск при этом тоже будет высокимий.

В результате проверки финансовой отчетности аудитор оценивает выявленные им ошибки Они бывают суттевими1 (материальными) и несущественными (нематериальными)

Согласно международному стандарту 320 \"Существенность в аудите\" определено, что аудитор должен оценивать существенность, определяя характер, расчет времени и объема аудиторских процедур и оценивая последствия в искажений (доп 12).

Аудитор, оценивая уровень соответствия внешней отчетности реальной действительности, использует понятие \"материальность\"

По мнению американских ученых, ошибки в финансовом учете и внутреннем аудите или пробелы в отчетности считаются материальными (важными), если в результате этого пользователи этой отчетности д. дуть дезориентированы во принятия собственных решений или испытывают убытках.

Различают три основных уровня материальности ошибок и пропусков

К первому уровню относятся ошибки и пропуски, суммы которых незначительны и не влияют на окончательное решение пользователя этой информации Такие ошибки и пропуски в отчетности считаются нематериальными (непр ринциповимы, несущественными).

Ошибки и пропуски, влияющие на принятие решений пользователем бухгалтерской отчетности, относятся ко второму уровню материальности Несмотря на это, внутренняя отчетность в целом объективно Показ жае реальную действительность Например, аудитор при проверке выписки банка на конец отчетного периода установил несоответствие суммы денежных средств на текущем счете их сумме, показанной в балансе обнаружены а ошибка является материальноною.

К третьему уровню материальности относятся такие ошибки и пропуски в учете и внутренний отчетности, из-за которых невозможно признать достоверность и объективность всей отчетной информации в целом Вставить стовуючы такую ??информацию, можно принять неправильное решениея.

Установив третий уровень материальности ошибок, аудитор в заключении отражает негативное мнение состояния бухгалтерского учета и финансовой отчетности

Уровень материальности ошибок и пропусков применяется в международной практике аудита

Различают следующие этапы практического использования уровня материальности:

1) предварительный расчет максимально допустимой суммы ошибок и пропусков в учете для объектов, тестируются;

2) распределение общей максимально допустимой величины ошибок между элементами внутри объекта тестируется;

3) определение через тестирование учетных и отчетных данных фактической величины допущенных ошибок по отдельным элементам;

4) обобщение фактической величины ошибок и пропусков на объекте тестируется;

5) сравнение предварительно рассчитанной допустимой величины и пропусков (этап 1) с фактически установленной (этап 4) и итоговым заключением

На первом этапе на основе профессионального опыта и предварительного анализа финансовой отчетности аудитор определяет допустимые пределы ошибок и пропусков, наличие которых не дезориентирует пользователей информацией

Ошибки, находящихся ниже минимального предела, считаются нематериальными, а те, что выше максимального предела, считаются материальными и расцениваются в зависимости от первого или второго уровня материальности те Если ошибка находится в середине указанных пределов, то аудитору нужно дополнительное привлечение информации и более подробный ее анализ с целью отнесения выявленной ошибки к материальной или нематери альной Чем ниже границы допустимой величины ошибок, тем больше информационная база необходима аудитору для тестированияня.

При определении таких пределов аудитор осуществляет индивидуальный подход к каждому клиенту, определяет критерии для расчета пределов допускаемой ошибки

Следует отметить, что невозможно установить для всех предприятий общую величину максимально допустимой ошибки независимо от размеров активов и пассивов баланса предприятия

Аудиторские фирмы самостоятельно разрабатывают основные положения о применении критерия материальности на практике, а также относительно определения границ максимально допустимых ошибок и пропусков

Используя информацию финансовой отчетности и результаты предыдущих аудиторских проверок, аудитор рассчитывает стоимостную величину границы фактически допустимой ошибки по каждому клиенту

На втором этапе аудитор распределяет общую величину пределов максимальной допустимой ошибки между элементами внутри выбранного критерия

В этом случае аудитор определяет верхнюю и нижнюю границу оборотных активов, распределяет их между статьями внутри данного раздела Сначала аудитор может определить верхние и нижние границы допустимой ошибки для я таких статей раздела баланса \"Оборотные активы\", как запасы; дебиторская задолженность за товары, работы, услуги; дебиторская задолженность по расчетам, денежные средства и их эквиваленти.

На третьем этапе аудитор определяет несколько основных циклов и тестирует хозяйственные операции и статьи баланса в каждом из них Например, аудитор выбирает для тестирования статью баланса \"Запасы\" Сначала в он определяет, все производственные запасы были оприходованы на склад и отражены в аналитическом и синтетическом учете Аудитор осуществляет выборку приходных документов по производственным запасам и выясняет степень полноты отражения информации в ней На основе репрезентивних выборок определяется значение фактических ошибок, которые суммируются и переносятся с помощью статистических методов на всю сукупнис во, изучаемоготься.

Предположим, что в результате проверки по счету \"Производственные запасы\" аудитор выявил превышение учетных данных на 23500 грн над их реальной величине При этом было исследовано первичных документов и р регистров бухгалтерского учета по операциям с производственными запасами на сумму 230000 грн, а общее значение совокупности, тестировалась, составило 1170000 грн В результате расчетов фактическая ошибка по счета \"Производственные запасы\" составит 119543 грн (23500:230000 х 117000000).

Это один из самых простых способов переноса выявленной фактической ошибки на всю совокупность, изучается Полученные данные отражены в табл 28

На четвертом этапе аудитор обобщает сумму ошибок по всем статьям, подлежащих тестированию (см. табл 28)

Напьятому этапе общая сумма фактической ошибки (139643 грн) сравнивается с предыдущей, определенной по минимальной (108 950 грн) и максимальным пределом (217900 грн)

Таблица 28 Обобщение фактических результатов, полученных после тестирования (грн)

Название критериев отдельных статей раздела баланса \"Оборотные активы\"

Сумма статей баланса, грн

Минимальный предел

Максимальный предел

Фактическая ошибка, рассчитанная в результате тестирования

%

сумма

%

сумма

1 Запасы

1755000

5

87750

10

175500

119543

2 Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги

30000

5

1500

10

3000

1200

3 Дебиторская задолженность по расчетам

390000

5

19500

10

39000

18300

4 денежные средства и их эквиваленты

4000

5

200

10

400

600

Итого по разделу П \"Оборотные активы\"

2179000

5

108950

10

217900

139643

В связи с тем, что фактическая ошибка, рассчитанная в результате тестирования, больше минимальной границу и меньше максимальный предел, аудитору необходимо расширить информационную базу тестирование с целью собирать ирання вспомогательных фактов о степени достоверности данных по разделу баланса \"Оборотные активы.

Если общая сумма фактической ошибки превышает максимальный предел предыдущей, то достоверность и объективность внешней отчетности клиента относится аудитором под сомнение (денежные средства и их еквивале енты.

В случае, когда сумма фактической ошибки по счету (дебиторская задолженность по расчетам) меньше минимальный предел максимально допустимой ошибки, тогда выявленные ошибки и пропуски нематериальные и и баланс по данному счету отражает реальную действительность.

Профессиональные стандарты в большинстве стран не требуют осуществления количественной оценки существенности Оценку допустимой ошибки материальности рассматривают: по абсолютной или относительной величине

Среди количественных подходов к оценке существенности наиболее распространено используются относительные показатели

Это означает, что ошибки до 5% аудитор не принимает во внимание; более 10% считаются существенными и аудитор требует внесения поправок в финансовой отчетности

Если ошибки находятся в интервале от 5 - 10%, то решение об их существенности принимает аудитор

Для фондоемких предприятий используют общий итог активов, а для других предприятий - доход от реализации или итог оборотных активов, то есть только один базисный показатель Например: что одо отношение показателей отчета ф 2 \"Финансовые результаты\" могут использовать такие показателии:

1) доход от реализации;

2) прибыль до налогообложения (НДС);

3) прибыль после налогообложения

касается показателей бухгалтерского баланса:

1) общая сумма активов;

2) итог оборотных активов;

3) чистый оборотный капитал;

4) акционерный капитал

При расчете существенности принимается во внимание колебания базисного показателя

В аудиторской практике Украине первая попытка применения концепции существенности была осуществлена ??в 1995 г АПУ предложила следующее определение сущности: сущность - это противоречие в показателях первичных х документов, аналитическом учете и отчетности, превышающих эквивалент 10S США в национальной валюте Украины на день составления определенных документов, а также различия, влияющие на изменение показатель ей первичных документов, аналитического учета, статей годового баланса и годовой отчетности и влекут за собой их уменьшение или увеличениея.

Этот подход противоречит международной практике, которая рассматривает существенные ошибки, определены аудитором, от исправления которых отказался заказчик

Проблемы определения и использования существенности в аудиторской практике Украины связаны с различиями в организации учета и аудита Основным потребителем отчетности и результатов аудита является налоговая др. Инспекция Учет полностью подчинен системе налогообложения, поэтому следует считать существенными все различия, влияющие на величину прибыли до налогообложения, а также других показателей, на основании как их рассчитываются действующие налоги и платежжі.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы