Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Основы аудита - Ильина СБ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

52 Эффективность системы внутреннего контроля и порядок ее определения

Эффективная система внутреннего аудита снижает аудиторский риск и уменьшает объем аудиторской проверки Одной из первоочередных задач аудитора является оценка внутреннего контроля Проверяя систему внутри ишнього аудита, необходимо сформировать свое первоначальное мнение о его состоянии на предприятии, степень соблюдения законодательных и нормативно-методических актов, положений, инструкций и распоряжений менеджера и учетной политикки.

Эффективность системы внутреннего аудита зависит в основном от размера предприятия, масштаба его деятельности Во проверки крупных предприятий (акционерных, совместных предприятий и т.п.) изучения си истема внутреннего аудита обязательно в связи с тем, что возможности тестирования операций со стороны аудитора ограничиваются, во-первых, значительным их объемом, во-вторых, требуют много времениу.

В процессе проверки системы внутреннего аудита следует установить:

• реальность и достоверность хозяйственных операций;

• полноту отражения в бухгалтерских документах хозяйственных операций, имевших место учета на момент проверки;

• правильность стоимостной оценки основных и оборотных средств и их классификации;

• соблюдение периодичности проведения хозяйственных операций;

• правильность подсчета итогов по сводным документам и перенос их в учетные реестры

Изучая организацию системы внутреннего аудита проверяемого предприятия, аудитору необходимо накапливать информацию о недостатках с целью их устранения и определения методики и объема внешнего в аудит.

Система внутреннего аудита считаться эффективной, если она сможет вовремя предупредить возникновение недостоверной информации и своевременно исправить обнаруженную недостоверную информацию

Для оценки эффективности системы внутреннего аудита используется так называемый кумулятивный эффект положительных и отрицательных его сторон

Однако при оценке системы внутреннего аудита как эффективной аудиторы могут установить возможность риска злоупотреблений на конкретном участке Эта проверка осуществляется с помощью процедур аудита

В международной практике используются два уровня оценки системы внутреннего аудита (контроля):

1 обобщающего уровень - при котором оценка основных моментов внутреннего аудита проводится без обследования (оценки операционного аудита, опросов, диагностики, тестов, сравнений и т.п.);

2 Расширенный уровень оценки, который достигается на основе детального, поэтапного изучения доказательности системы внутреннего аудита

Первый уровень оценки определяет задачи изучения внутреннего аудита с помощью тестов, подтверждения их из-за недоверия к системе внутреннего аудита (контроля)

Второй уровень оценки проводится с помощью тестирования эффективности процедур внутреннего аудита и ограничивается применение тестов подтверждения

Международная практика изучения, документирования результатов внутреннего контроля освещена отечественными учеными [20,21]

Изучение и документирование системы внутреннего аудита (контроля) представлено на рис 52

Методика вивчення і документування системи внутрішнього аудиту

Рис 52 Методика изучения и документирования системы внутреннего аудита

Одной из простейших форм исследования результатов системы внутреннего аудита описания Они применяются для проверки предприятий малого бизнеса, а за ними - анкеты, которые предусматривают перечень традиций ийних основных вопросов о субъектах и ??приемы аудита ответить \"да\" или \"нет\" Они разрабатываются по следующим направлениями:

* анкета изучение среды аудита (контроля), 9 анкета изучения системы бухгалтерского учета;

* анкета процедур внутреннего аудита (контроля)

Поскольку при отрицательном ответе на анкету изучение среды аудита дальнейшее исследование нерациональное

Аудитор при этом оценивает риск аудита как максимальный (см. табл 54; табл 55; табл 56)

Таблица 54 анкеты \"Изучение среды аудита\"

Вопрос

Ответ

Примечание

1

2

3

Философия и стиль управления

ли единоличными принятия решений и оперативное управление?

ли оценивается предпринимательский риск и удается руководство к адекватному управления им?

ли на предприятии система внутреннего контроля?

Организационная структура предприятия

ли согласованное разделение прав, обязанностей и ответственности с организационной структурой предприятия?

Удается руководство соответствующего уровня до санкционирования хозяйственных операций? ацийна структура размеру предприятия

Органы управления

Регулярно проводятся собрания учредителей, совещания?

ли оформлены решения собраний (собраний) протоколами?

ей существует специальный орган (должность) внутреннего контроля?

Методы делегирования прав и обязанностей

Учитывает существующее распределение прав и обязанностей особенности хозяйственной деятельности?

а) показатели оценки результатов деятельности подразделений (лиц)?

б) меры поощрения (взыскания)?

Заключены договоры о материальной ответственности:

а) индивидуальные (полная, частичная);

б) коллективные?

Разработаны на предприятии:

а) положения о структурных подразделениях;

б) должностные инструкции?

Методы управления контролем

Применяется система оперативного планирования и отчетности подразделений?

а) оперативный;

б) периодический?

Предусмотрены процедуры предупреждения и выявления несанкционированных операций, ошибок в документах?

Внутренний контроль (аудит)

ли осуществляются на предприятии функции внутреннего контроля (аудита)?

Применяется письменное отчетность о работе органа внутреннего контроля

(аудит) ')?

Кадровая политика

ли персонал предприятия соответствующий

профессиональный уровень?

Выполняет персонал возложенные на него

обязанности?

ли высокая текучесть кадров на предприятии?

Внешнее воздействие

ли подчинено предприятие министерству, объединению?

Осуществляется контроль вышестоящей организацией?

Таблица 55 анкеты \"Изучение системы бухгалтерского учета\"

Вопрос

Ответ

Примечание

1 Есть достаточная квалификация учетного персонала?

2 Есть осуществляется специализация учетных работ?

3 Неужели контролируется выполнение старшим по должности?

4 а высокая текучесть учетных работников?

5 Или определена учетная политика на отчетный период?

6 Сие ли изменилась учетная политика сравнению с предыдущим периодом?

7 Разве выполняются установленные процедуры контроля достоверности учетной информации:

арифметическая проверка, проверка по содержанию;

оборотные ведомости аналитического учета к синтетических счетов;

оборотные ведомости синтетических счетов; инвентаризация и прочее?

8 Разве были установлены существенные недостатки в системе учета предварительной проверкой:

проверкой налоговых органов, иными уполномоченными органами?

9 Или применяется график документооборота?

10 Не разработан рабочий план счетов?

11 Разве применяется адекватная форма бухгалтерского учета?

Таблица 56 анкеты \"Процедуры внутреннего контроля\"

Вопрос

Ответ Примечание

Санкционирование

1 Кто дает разрешение на выдачу наличных из кассы?

2 Есть все расходные кассовые ордера или документы, их заменяющие, подписанные руководителем?

Распределение обязанностей

1 Есть распределены обязанности по выписке кассовых ордеров и их выполнения (выдачи, получения наличных)?

2 Есть распределены обязанности в учете кассовых ордеров и учета реализации, расчетов с подотчетными лицами и т.д.?

Документирование и запись

1 Есть нумеруются приходные и расходные ордера в установленном порядке?

2 Есть своевременно заполняется кассовая книга и подается отчет кассира?

3 Неужели прилагаются к отчету кассира все необходимые документы?

Контрольные процедуры

1 Есть соблюдается установленный порядок проверки отчетов кассира?

2 Есть проверяет бухгалтер сумму установленного лимита остатка наличности в кассе?

3 Неужели осуществляется внезапная ежеквартальная инвентаризация денежных средств в кассе?

4 а проверяется своевременность оприходования средств в кассе, их внесения на текущий счет на основании записей в кассовой книге, чеков и выписок банка?

распространенными объектами контроля считаются такие (табл. 57):

Таблиця57 Объекты внутреннего контроля

Объект контроля

Основное контрольный вопрос

1

2

Реализация, должники и денежные поступления

ли факты отпуска товара с предприятия без выписки счетов-фактур?

ли замечены факты отпуска товара с предприятия за

условии значительного риска платежа?

Допускаются ошибки при оформлении расчетов-фактур?

Известны случаи видфактурованого продажи товаров без отражения на бухгалтерских счетах?

ли выдавалась наличность, не внесена в банк?

ли допускалось снижение или завышение объема продаж?

Закупки, кредиторы и платежи

Имела место появление задолженности за не полученные товары или товары, отпуск которых не санкционирован?

ли факты незарегистрированной задолженности?

ли е неправильные записи по дебету счетов кредиторов?

ли реализовывались основные фонды без оформления необходимой документации?

Оплата труда

ли уплачивался заработок за невыполненную работу?

Поднимался законодательство через неправильные записи о содержании и уплату налогов с заработной платы, а также обязательные начисления на заработную плату?

ли завышались суммы заработной платы в платежных

сведениях?

Другие ошибки

Запасы, незавершенное производство

ли с факты расходы или хищения производственных запасов?

ли?

Имела место фальсификация объема незавершенного производства?

Предоставляет система бухучета достаточную информацию о производственных затратах для их контроля?

Управление и учет

ли неправильные записи в журналах-ордерах?

Наблюдается общая неопределенность управленческих и учетных функций при осуществлении внутреннего аудита?

ли замечено периодическое применение процедур, имеющих значительное влияние на внутренний контроль?

основном оценка системы внутреннего контроля базируется на основанных контрольных заданиях, разрабатываемых аудиторскими фирмами и входят в программу аудита Аудитор может внести изменения в этих прог грамм в зависимости от условий деятельности клиента По результатам этих вопросов с их изменениями аудитор оценивает систему внутреннего контроллю.

В практической деятельности для оценки внутреннего аудита выделяется перечень вопроса

Простейшая форма анкеты предусматривает перечень вопросов о субъектах и ??объектах контроля, на которые дается ответ \"да\" или \"нет\"

Отрицательные ответы свидетельствуют об отсутствии контроля

При использовании анкет аудитору необходимо соблюдать их полной последовательности

Прежде, заполняется анкета определение среды (табл. 54), затем - системы учета (табл. 55) и контрольных процедур при осуществлении отдельной группы хозяйственных операций (табл. 56) Такой порядок анк кетування базируется на практическом опыте При данной форме анкетирования выясняется, как руководство уделяет внимание внутреннему контролю на предприятии Если руководство не уделяет значительного внимания внут реннем контроля, то не желательно проводить дальнейшие исследования в этом случае аудитор оценивает риск контроля как максимальный (CR ® 1) и приступает к выполнению процедуры подтвержденияідтвердження.

Если руководство предприятия серьезно относится к внутреннему контролю, то аудитор его детально изучает с целью подтверждения процедур в дальнейшем выполнению процедур

Недостатком анкет их обобщенность Она не содержит оценки слабых мест системы внутреннего контроля

Аудиторы Великобритании усовершенствовали форму анкеты, соединив программу проверки и оценки системы внутреннего контроля Такие анкеты содержат основные задачи контроля осуществления такого хозяйственного п процесса (процесса производства, реализации) и критерии оценки системы контроля или необходимые в данном случае тесты контроля или их подтвержденияя.

В свою очередь, к каждому из основных контрольных вопросов подбираются вспомогательные вопрос

Вопросы с дополнительными дополнениями аудитора является высшей формой документирования в отличие от описания анкет При использовании блок-схем, которые отражают учетные и аналитические процедуры с помощью спец ных символов наглядно представить логическую последовательность учета и контроля на предприятии невозможно Каждая блок-схема строится на предприятии по тем условиям, применяющий эту форму документирования с целью изучения системы внутреннего контроля Построенная блок-схема напоминает оперограммы (табл. 58) Оценив систему внутреннего контроля и учета, аудитор принимает решение о щодо:

• целесообразности продолжения аудита;

• стратегии аудита на стадии заключения договора

Если в результате исследований аудитор установил, что недостающие документы и записи, а восстановить их нет возможности, то он имеет основание отказать в предоставлении заключения или дать отрицательное заключение

В других случаях аудитор оценивает правильность предварительно выбранной

стратегии аудита В основном аудиторы определяют риск на этапе заключения договора (высокий) и планируют осуществление тестов подтверждения остатков на счетах бухгалтерского учета Эта особенность характер ктерна при работе с новым клиентом или при аудита небольших предприятий, где соблюдение надлежащих условий контроля в полном объеме невозможно (см. рис 5З 5.З.).

Алгоритм стратеги переважного здійснення тестів підтвердження

Рис 53 Алгоритм стратеги преимущественного осуществления тестов подтверждения

Таблица 58 Условные обозначения для блок-схем, системы внутреннего контроля

Умовні позначення для блок-схем, системи внутрішнього контролю

Примечание Приведенные обозначения для условий ручной обработки учетной информации

После изучения системы контроля аудитор решает необходимость проведения тестов контроля Если аудитор не изменил оценку риска контроля как высокую (СR

Если аудитор считает, что риск контроля ниже, чем предполагалось, он убедиться, что контроль действительно функционирует и позволяет выявить и исправить ошибки и отклонения Прежде чем принять решение о тестировании контроля, аудитор взвешивает его экономическую сторону.

В этом случае сравниваются расходы, связанные с тестами контроля, будут осуществлены с затратами на проведение тестов подтверждения, от которых возможно отказаться Это касается подтверждения дебиторской кой задолженности, инвентаризации запасов тощо.

Подробно проверив все аспекты, аудитор может частично пересмотреть запланированные процедуры подтверждения, если на данных участках осуществляется надлежащий контроль (уменьшить объем выборки счетов кредитор ров, изменить сроки встречной проверки документов на отгрузку готовой продукции, платежных требований и т.д..

Стратегия низкого уровня оценки риска контроля применяется в основном для постоянных заказчиков, у которых система контроля, выявлена ??при проверках, надежная

Если контроль оказался неэффективным, то для программы тестов подтверждения вносятся необходимые изменения

Результаты оценки и тестирования системы внутреннего контроля аудитор оформляет в специальном отчете (записке, письме) и подает на имя руководителя

В нем аудитор отражает недостатки организации контроля, учета и преподает конкретные советы по их устранению

В отчете должны быть изложены факты в четкой последовательности, с обоснованными предложениями Отчет представляется аудиторском комитета или совету директоров

На практике получила признание подготовки двух выводов: наружного и внутреннего, предназначенного для руководителя и главного бухгалтера предприятия

Форма и содержание отчета определяются нормативными документами или аудиторской фирмой

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы