Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Основы аудита - Ильина СБ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

ГЛАВА 3 этики аудитора и требования к его квалификации

31 Нормативные требования к деятельности аудитора

Нормативные требования к деятельности аудитора обусловлены основными принципами аудита

С целью обеспечения высокого профессионального уровня услуг и сопутствующих работ аудитор обязан придерживаться основных принципов аудита

Принцип (от лат principium - начало, основа) аудита - это основные принципы, с помощью которых осуществляется аудиторская деятельность

Международные принципы аудита, регулирующие аудиторскую деятельность, регламентированы международным стандартам аудита 200 \"Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности\" По оценке Р Адам МСА [12] основные принципы аудита содержат как основные принципы, так и элементы современного аудита, к которым относятся: планирование, документирование, система учета, внутренний контроль и отчетность о итогом ки аудитту.

Международными стандартами аудита определен перечень основных принципов, а именно:

• объективность, независимость и честность;

• конфиденциальность;

• профессиональная компетентность;

• решение этических конфликтов;

• налоговая практика;

• документирование процесса аудита;

• отчетность по итогам аудита;

• обнародование информации

Принципы аудита делят на две группы: принципы профессиональной этики и методологические К принципам профессиональной этики относят: объективность, независимость, доброжелательность, конфиденциальность и компетен нтнисть К методологическим принципам относятся: планирование аудита; обоснование оценки доказательств и системы внутреннего контроля; целесообразность выбора методики для определения критериев материальности и методы ки оценки риска, анализ формирования выводов аудита и ответственность за их составления; обоснование результатов работы аудиторов или специалистов другой отрасли, полное информирование клиентов и контр оль за качеством работы аудиторра.

Взаимосвязь всех перечисленных принципов профессиональной этики аудитора должен основываться на объективности При проведении аудитором (аудиторской фирмой) аудита необходимо придерживаться беспристрастного в отношение к объекту исследования Выводы аудита должны соответствовать результатам исследования, подтверждаются аудиторскими доказательствами, реальностью и объективностью действий аудиторра.

Важным фактором обеспечения условий объективности является независимость аудитора

Она обусловлена ??его профессиональной деятельностью и основывается на отсутствии материальной заинтересованности в результатах деятельности субъекта, подлежащего проверке согласно договору между аудиторской фирмой й или аудитором и клиенто.

Но полная независимость аудитора или аудиторской фирмы может быть в случае отсутствия влияния контроля со любой стороны: государства или иных органов власти

История развития аудита дает возможность выделить следующие аспекты независимости аудиторской профессии: правовые, этические и экономические

Пусть важной условием правовой независимости является саморегулирования профессии Оно заключается в том, что государство устанавливает лишь требование аудиту, а профсоюзные организации самостоятельно определяют в состояние ндартах, нормах и инструкциях правила поведения, методологию, методику, технику и требования к их компетенцииї.

Согласно Закону Украины \"Об аудиторской деятельности\" независимость аудитора гарантируется договором, составляет аудитор (аудиторская фирма) и клиент Самостоятельный выбор клиента аудитором исключает указание ки государственных органев.

В международной практике аспекты независимости должны быть обязательно обсуждены при заключении договора Невыполнение указанных требований аудиторской фирмой может привести к таким действиям, что результаты о оведеного аудита будут признаны недействительными.

Следует отметить, что в 2 Закона Украины \"Об аудиторской деятельности\" предусмотрено право аудиторов (аудиторских фирм) привлекать на договорных началах специалистов разных профессий, но ответственность у этом законодательством не определена.

Международными нормами предусмотрено, что аудитор не всегда несет ответственность за других лиц, которые проводят аудит, если это не предусмотрено договором на проведение аудиторской проверки

Аудиторская проверка обязательно выполняется с соответствующим профессиональным мастерством ее должны выполнять лица, имеющие профессиональную подготовку, опыт и компетентность в данной области Требования к профессионально й компетентности аудитора предусмотрены вв 12 и 13 Закона Украины \"Об аудиторской деятельности\" и соответствующих положениях Аудиторской палаты о сертификации аудиторов и лицензирование аудиторской действие льностьості.

Эти требования отличаются от международной практики тем, предусматривающие подтверждение профессиональной компетенции путем повторной сертификации аудиторов через каждые 5 лет В зарубежной практике это обес ечуеться обязательным обучением (стажировкой) в течение трех лет по программе не менее 120 часов Продолжительность стажировки устанавливается в зависимости от базы образования и требований квалификационного экзаменту.

Важным принципом профессиональной этики являются доброжелательность Согласно Закону Украины \"Об аудиторской деятельности\" аудитор должен выполнять свои обязанности, нести за это ответственность (в 26) Такие требования и требуют конкретизации в нормативах аудита (в 23 23).

При проведении аудита аудитору нужно проявлять к клиенту доброжелательное отношение, придерживаться при общении с ним выдержанного тона, положительно относиться к критическим замечаниям по поводу выполнено й работы, уважать мнение других специалистов, проводивших аудиторскую проверку и учитывать ее как в процессе исследования, так и во время написания выводов.

Принцип конфиденциальности полученной информации при проведении аудита запрещает аудитору разглашать факты выявленных нарушений Согласно Закону Украины \"Об аудиторской деятельности\" (в 23) конфиденциальность и информации, полученной аудитором, является его прямой обязанностью Сущность понятия конфиденциальности определена Законом Украины \"О предпринимательстве в Украине\" от 270391 р, где уст 30 до коммерческой тайны при предприятия относятся сведения о производстве, технологической информации, управления, финансовые ведомости, не являющиеся государственными секретами, разглашение которых может нанести ущерб интересам предприятийиємства.

Сведения, их состав и объем, не составляют коммерческую тайну, предусмотренные постановлением Кабинета Министров Украины от 090893р № 611 [8]

К этим сведениям относятся: учредительные документы; лицензии на осуществление отдельных видов предпринимательской деятельности; государственную отчетность, информацию о количестве работников и их заработную плату, данные для определения обязательных налогов и т.д. Ответственность за разглашение коммерческой тайны предусмотрена ст 67 уголовных кодекссу.

В мировой практике обеспечения высокого качества аудиторских проверок требует широкого перечня случаев разглашения конфиденциальности информации

Международная практика предусматривает раскрытие конфиденциальной информации с разрешения клиента, по требованию законодательства или профессиональных организаций В случае родственных или деловых отношений аудитора с клиентом по абороняеться проведения аудиторской проверки Это требование предусмотрено Законом Украины \"Об аудиторской деятельности\" (в 34), но она распространяется только на прямые родственные отношения с руководством предпри ва, в котором проводится аудит Такие требования не корректируются и национальными нормативами Украины с аудитдиту.

Этические требования ограничивают продолжительность сотрудничества с одним клиентом Они придерживаются во многих странах мира В Швейцарии, например, наибольший срок сотрудничества с одним и тем же аудитором определены С ро Окама; в Португалии срок назначения аудитора от 3 до 9 лет, в США новый партнер назначается после 7 лет непрерывной сотрудничества, а предыдущий может вернуться к своим обязанностям только через 2 рокки.

Согласно международным стандартам аудита (МСА) экономический аспект профессиональной независимости включает:

• ограничение видов деятельности и услуг одному клиенту одновременно;

• ограничения суммы вознаграждения от одного клиента;

• ограничение организационных форм деятельности;

• отсутствие финансового интереса в делах клиента;

• запрет получения товаров и услуг от клиента

Закон Украины \"Об аудиторской деятельности\" (вв 6,23,24) предусматривает только отдельные экономические аспекты независимости:

• ограничение деятельности по оказанию аудиторских услуг другими видами работ в форме консультаций, проверок или экспертиз;

• ограничение общего размера доли учредителей аудиторской фирмы, которые не являются аудиторами: 30% в уставном фонде;

• запрет проведения проверок, имеющих имущественные интересы, являются членами правления, учредителями предприятия, его работниками

Приведенные в Законе Украины \"Об аудиторской деятельности\" экономические аспекты независимости аудитора ограничены и не учитывают требований международных нормативов Указанные аспекты не регулируются и национальными нор рмативамы с аудиту.

Законодательство Украины требует корректировки с учетом мирового опыта правового регулирования ответственности аудитора, особенно за существенные искажения отчетности вследствие обмана или ошибок

Планирование является одним из обязательных методологических принципов

При планировании аудита обращается внимание аудитора на важнейшие его направления, на выявление проблем, подлежащих тщательной проверке

Планирование аудиторской проверки обеспечивает эффективное ее проведение Данный принцип основан на предварительном изучении особенностей деятельности клиента и предусматривает:

• получение знаний об учетной политике клиента и процедур внутреннего контроля;

• определение вероятности уровня доверия к системе внутреннего контроля;

• выполнение содержания, срока проведения и размера процедур проверки;

• организацию процесса планирования с целью определения возможности внесения отдельных изменений в планы аудиторских проверок Эффективность проведения аудита зависит также от целесообразности выбора методики и технических ники аудита, определение критериев существенности, достоверности и оценки аудиторского рискау.

Аудиторская проверка должна выполняться аудиторами с высокими профессиональными данным специалистов, имеющих опыт работы и компетентность Полагаясь на знание законодательных и нормативных актов, международных дних и национальных стандартов и собственный опыт, аудитор выбирает методику, технику аудиторской проверки, определяет плановый и фактический степень существенности и риску.

Проведение сплошной проверки основывается на изучении системы внутреннего контроля, бухгалтерского учета и доверия аудитора к ней Степень доверия значительно ограничивает количество аудиторских процедур, изм меншуе расходы на их проведениея.

При написании аудиторского заключения аудитор должен обращать внимание на места наибольшего риска, проводить выборочные проверки и собирать доказательства для подтверждения их объективности

Одним из методологических принципов является обоснование оценки значимости аудиторских доказательств

Выполняя независимые выборочные и сплошные процедуры аудита, аудитор должен собрать достаточное количество доказательств, что позволит сделать ему заключения о достоверности финансовой отчетности предприятия кли иент.

Независимые процедуры, осуществляет аудитор, позволяют получить полноту, точность, достоверность и правдивость информации, проверяется на базовом предприятии

Аудиторские проверки осуществляются в виде тестов отдельных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета и анализа важных показателей, определяющих эффективность работы финансово-хозяйственн ской деятельности клиент.

Законодательством Украины по вопросам аудита предусмотрено обеспечение достоверной информации о состоянии работы предприятия или отрасли в целом Показатели финансовой отчетности не должны включать в себя существенных пер рекручень и правдиво отражать действительность данных учетной системи.

В процессе аудиторской проверки должна обеспечиваться гарантия всего процесса аудита

Не менее важное значение имеет принцип обоснования оценки системы учета и внутреннего контроля

За достоверность информации учета и систему внутреннего контроля несет ответственность руководство предприятия клиента

Учитывая последствия проверки, аудитор должен быть уверен усталость, что в учете правдиво отражены все без исключения существенные операции и использованы при составлении финансовой отчетности

При проведении аудиторской проверки необходимо аудитору понять систему внутреннего контроля, которая позволяет изучить содержание, сроки и объем проведения аудиторских процедур и аудита в целом

Полагаясь на систему внутреннего контроля на предприятии, аудитор может внести необходимые уточнения в программу аудита и уменьшить объем аудиторских процедур

Особое значение для написания отчета должны аудиторские заключения

Основой для его написания результаты аналитических исследований и оценка выводов, полученных во время проведения аудита

В аудиторском отчете должно быть качественно и правдиво предоставлено заключение о финансовой отчетности

В случае отказа аудитора от выдачи аудиторского заключения, ему необходимо указать все причины, которые заставили его пойти на такой шаг

Следует помнить, что аудитор имеет некоторые ограничения в высказывании аудиторского мнения Он не может дать заключение о качестве проведенной аудиторской проверки или написание заключения другими аудиторами и выражение ловить мнение в аудиторском заключении о фактах, сущность которых определяется уголовным или административным кодексами.

Необходимо отметить, что как этические, так и методологические принципы аудита продиктованы требованиями к аудиту

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы