Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Основы аудита - Ильина СБ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

13 Классификация аудита

Итак, прежде чем перейти к определению классификации аудита, нужно детально выяснить, что является ее предметом

Опираясь на международный опыт, американский ученый Р Монтгомери и его последователи определили глубокое и полное понятие аудита По их мнению, \"аудит - это системный процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих утверждений установленным критериям и представление результатов проверки заинтересованным пользователям \"[15, с 1919].

К сожалению, национальное законодательство ограничивает рамки аудита только аудитом финансовой отчетности, а другие аудиторские проверки относит к аудиторских услуг

соответствии с Законом Украины \"Об аудиторской деятельности\" аудит - это проверка бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельно ости субъектов хозяйствования с целью определения достоверности их отчетности учета, его полноты и ответственности действующему законодательству и установленным нормативам [И.

время, Закон уточняет, что публичная бухгалтерская отчетность состоит из аудиторского заключения, форм финансовой отчетности в пределах

сведений, которые не составляют коммерческую тайну и определены законодательством с целью их представления пользователям и для публикации

Национальным нормативом № 1 \"Требования национальных нормативов аудита\" определялось однозначно понятие аудита Таким образом, аудит в соответствии с национальным законодательством за объектом исследования сводится к ау удиту финансовой отчетности, а за субъектами он может быть только внешним, т.е. проводиться независимым аудитором или аудиторской фирмой на договорной (контрактной) основі.

В международной практике аудит различают по следующим признакам: объектами, субъектами, за осуществлением и периодичностью проведения аудита и секторами экономики, к которому относится клиент (табл. 12)

Таблица 12 Классификация аудита в международной практике

Классификация аудита по признаку

Виды аудита

Определение

1

2

3

Объект аудита

Финансовой отчетности

Аудит подтверждение достоверности и полноты годового баланса и отчетности хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности и вида деятельности, отчетность которых официально обнародуется, за исключением уста а новые и организаций, которые не занимаются предпринимательской деятельностью и содержатся за счет государственного бюджета Аудит финансовой отчетности носит обязательный харакр.

На согласованность

Определение оценки соответствия деятельности предприятия или должностного лица установленным требованиям законодательства Он может проводиться по инициативе клиента, но имеет обязательный характер

Операционная

Определяется как управленческий аудит и даже как управленческое консультирование, является необязательным, направлен на оценку состояния взаимодействия функций производства, носит систематический характер Проводится для подтверждения законности, эффективности деятельности управленцев, правильности составления налоговой отчетности, возможности улучшения деятельности предприятийа.

Субъект аудита

Внутренний

Осуществляется квалифицированными работниками предприятия необходим для предотвращения потерь ресурсов и обоснование необходимости внутренних изменений на предприятии

Внешний

Осуществляется на договорной основе сертифицированными аудиторами Это обязательный аудит, регламентируется юридически и позволяет наблюдать и контролировать как деятельность предприятий и организаций \"так и ее руководства

Обязательность осуществления

Обязательный

Это проверка предприятий по требованию законодательства или по поручению государственных органов регламентируется законодательными нормами

Необязательный

Осуществляется по инициативе клиента (на добровольной основе)

Принадлежность клиента к сектора экономики

частного сектора

Осуществляется на предприятиях всех форм собственности, кроме государственного сектора

Государственного сектора

Осуществляется в учреждениях и организациях государственного сектора

Периодичность проведения

Периодический

Проводится ежегодно

непериодические

Проводится в случае возникновения львиных обстоятельств, определенных законодательством

Независимые аудиторы частного сектора могут осуществлять все перечисленные в табл 12 субъектах Кроме того, они привлекаются в случае необходимости к проведению аудита в государственном секторе Внутренние аудиторы просмотр кону лишь аудит на согласованность или операционный по инициативе клиентєнта.

В Украине, используя указанные признаки классификации в международной практике, выделяются одинтипичны виды аудита, за исключением внутреннего (табл. 12)

Следует отметить, что в государственном секторе экономики субъектами экономического контроля, кроме Государственной налоговой инспекции, является Государственная контрольно-ревизионная служба (бюджетных учреждений и организаций) и нез зависимые аудиторы - для хозрасчетных государственных предпри.

Согласно Закону Украины \"Об аудиторской деятельности\" проведение аудита является обязательным для:

• подтверждение достоверности и полноты годового баланса и отчетности коммерческих банков, фондов, бирж, компаний, предприятий, кооперативов, обществ и других хозяйствующих субъектов независимо от форм м собственности и вида деятельности, отчетность которых официально обнародуется, за исключением учреждений и организаций, которые полностью содержатся за счет государственного бюджета и не занимаются предпринимательской деятельные Число Обязательная аудиторская проверка годового баланса и отчетности хозяйствующих субъектов с годовым хозяйственным оборотом менее 250 необлагаемых минимумов проводится один раз в три года;

• проверка финансового состояния учредителей коммерческих банков, предприятий с иностранными инвестициями, акционерных обществ, холдинговых компаний, инвестиционных фондов, доверительных обществ и других фи Ансова посредников

• эмитенты ценных бумаг;

• государственных предприятий при сдаче в аренду целостных имущественных комплексов, приватизации, корпоратизации и других изменениях формы собственности;

• постановки вопроса о признании неплатежеспособным субъекта предпринимательской деятельности или банкротом

С учетом международной практики предложено (22, С22) классификацию аудита в Украине по таким объектам (табл. 13):

Таблица 13 Классификация аудита в Украине по объектам

Основные

различия

Вид аудита по объектам

Годовой бухгалтерской

отчетности

Согласованности

Операционная

Цель аудита

Определение достоверности

и полноты годового баланса

и отчетности

Проверка

финансового состояния

подтверждение достоверности показателей отчетности и другой информации по требованию

законодательства

Оценка отдельных

хозяйственных

процессов или операций

Критерии

достоверности

Установленные Законом

Украины \"Об аудиторской

деятельности \", другими

нормативами по вопросам

бухгалтерского учета

налогообложения и

хозяйственного права

Установлены

законами Украины:

\"О банкротстве\"

\"О ценных бумагах и фондовой бирже\", и др.

Установлены

задачами

предприятия или

его структурных

подразделений

Конечный

результат

аудита

Аудиторское заключение

о достоверности и

полноту годового баланса и

отчетности

Аудиторское

вывод о

достоверность

показателей отчетности и другой информации

Отчет с предложениями

о совершенствовании

экспертный

и заключение (акт), справка

Обязательность

Обязательный

обязательных и необязательных

Необязательный

Периодичность

Ежегодно

При возникновении указанных законодательством обстоятельств

По заказу клиента

Следует отметить, что аудит годовой бухгалтерской отчетности Законом Украины \"Об аудиторской деятельности\" от 14 марта 1995 г признан обязательным для предприятий и организаций всех форм собственности за в исключением полного бюджетного финансирования и незначительного хозяйственного оборота Целесообразно отметить, относительно законов Украины \"О потребительской кооперации\", \"О коллективном сельскохозяйственном предприятии\", \" о крестьянских (фермерское) хозяйство \"не внесены изменения в связи с введением в действие Закона Украины\" Об аудиторской деятельности \"Итак, финансовая (бухгалтерская) отчетность хозяйствующих субъектов, деятельным ость которых регулируется этими законами, не подлежит обязательному аудититу.

Такое решение, с точки зрения международного опыта и современных экономических условиях Украина, вызывает определенные сомнения Поэтому вопрос обязательности аудита вновь встал на очередной сессии Верховной Рады Украины, поп передние результаты решения которого зафиксированы в соответствующем постановлении от 1104966 р.

Особого внимания требует также уточнения объектов и обязательности аудита на согласованность с действующим законодательством Украины (табл. 14), поскольку пока не все законы и подзаконные акты приведены в от дповиднисть Закону Украины \"Об аудиторской деятельностиь".

таблицы 1 4 Аудит согласованности с действующим законодательством Украины

Название действующего

акта законодательства (Законы Украины)

Объект аудита

Обязательность проведен аудита

1

2

3

О предприятиях в Украине

Достоверность и полнота ликвидационного баланса (за исключением организаций, которые полностью содержатся за счет бюджета и не занимаются предпринимательской деятельностью)

Обязательный

О банкротстве

Достоверность и полнота бухгалтерского баланса и другой информации о финансовом и имущественном составляете должника

Обязательный

О ценных бумагах и фондовой бирже

Баланс и справка о финансовом состоянии эмитента ценных бумаг

Обязательный

О хозяйственных обществах

Финансовое состояние учредителей (кроме физических лиц) открытых акционерных обществ относительно способности осуществить соответствующие взносы в уставный фонд

Обязательный

Достоверность и полнота ликвидационного баланса хозяйственного общества

О залоге

Достоверность и полнота баланса или финансового состояния соответствующей стороны договора залога

Обязательный

О доверительных обществах

Финансовое состояние учредителей (кроме физических лиц) доверительных обществ относительно их способности осуществить соответствующие взносы в уставный фонд

Обязательный

О режиме иностранного инвестирования

Финансовое состояние учредителей (украинских юридических лиц) предприятий с иностранными инвестициями относительно их способности осуществить соответствующие взносы в уставный фонд

Обязательный

О страховании

Финансовое состояние учредителей (участников) страховщика относительно их способности осуществить соответствующие взносы в уставный фонд

Обязательный

Баланс или справка о финансовом состоянии страховщика

Необязательный

Сведения, связанные со страховым случаем, финансовое состояние страхователя

Необязательный

О банках и банковской деятельности

Информация об уплате уставного фонда юридическими лицами - учредителями коммерческого банка

Обязательный

В рамках общих параметров понятия \"аудита\" различают несколько его вариантов:

• аудиторство финансовой отчетности, служит для выяснения полноты и достоверности финансовой информации, ее соответствия определенным требованиям;

• регулярный или согласованный аудит, имеет основную цель проверки - соблюдение конкретных процедур, норм или правил деятельности предприятий Предметом аудита при этом является в данном случае метод работы объе объекта, который проверяется, и Его персонала При этом совершенно анализируются недостатки работы предприятия, которые стали следствием определенных управленческих решенийь;

• аудит производственной деятельности, при котором проверяются качественные аспекты работы предприятия Главная его цель - способность увеличения выпуска конечной продукции и снижения ее себестоимости При этом аудит тор должен предложить конкретные направления повышения эффективности и производительности работы предприятия Рекомендации аудиторов в этом случае одобряются или не утверждаются руководителем предприятия с тех или иных тенденций развития и предусматриваются возможные последствия управленческих решений Эта пыль аудиторства очень трудоемкий, поскольку требует больших аспектов проблемы, подвергается экспертизтизі.

По инициативе осуществления аудит может быть обязательным, когда он предусмотрен действующим законодательством, и предприятие с целью проверки финансово-хозяйственной деятельности приглашает аудиторов, и инициативе ивним (добровольным), если он проводится по заказу заинтересованного партнера, и по инициативе клиента и не предусмотренный законодательством Характер и масштабы такой проверки зависят вол желание кл иента.

В теории и практике аудита различают внешний и внутренний аудит При этих видах аудита осуществляется проверка финансовой отчетности, соблюдения процедур и норм, оценка характера деятельности Основная различие между ними состоит в том, что внутренний аудит проводится внутри самой организации по требованию и инициативе \"руководства, тогда как во внешней понимают ответственность и отчетность п еред группами сторонами относительно этой организации Внутренний аудитор ~ это служащий, работающий в самой организации, и поэтому в выполнении отдельных своих функций он более зависим, чем внешний аудитор назначен со второй сторонрони.

Внутренний аудит - это часть общей системы управленческого контроля Он представляет собой внутрихозяйственный контроль законности за формированием затрат по месту их возникновения; наличии оснований для я отклонений фактических затрат от нормативных, определение различных факторов, недостатков и резервов хозяйственно-финансовой деятельности в производственных подразделениях; обеспечением информацией всех управленческих х служб с целью принятия ими решений по улучшению работы предприятия Этот вид аудита определяют как функции управленияня.

последнее время в большинстве организаций роль внутреннего аудита была расширена путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой и составляет основу для пр рийняття решений, а также оценки полезности предложенной методики анализа информации Внутренние аудиторы предпочитают, чтобы эта тенденция усиливалась и они воспринимались как специалисты в отрасли не зависимой управленческой деятельностиі.

Исходя из зарубежного опыта, внутренние аудиторы проводят независимую экспертную оценку управленческих функций фирмы, компании и т.д., в том числе и своей деятельности Они посылают своей главной фирме рез результаты анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о деятельности предприятия или организации Внутренние аудиторы работают как в государственном, так и частном секторе Задача внутреннего ауди ту - помогать соответствующим работникам выполнять свои обязанности настолько квалифицированно и эффективно, насколько это возможноиво.

Внутренние аудиторы проверяют бухгалтерскую информацию, ее достоверность и отчитываются перед высшим руководством за выполненную работу Они имеют прямые связи с аудиторским комитетом и другими управлинсь ькимы подразделениями.

Примером организации внутреннего аудита может служить американская транснациональная корпорация \"Истменкодак\", руководство которой считает аудит важным элементом процесса управленческого контроля

В зарубежной практике аудит осуществляют сотрудники общего и локальных отделов аудита Они решают следующие задачи:

• изучают систему контроля за активами;

• проверяют соответствие установленного контроля политике компании;

• оценивают приверженность правительственным программам;

• проведение специальных следствий и представления производственных отчетов;

• выявление экономии затрат на аудит

Успех аудиторской проверки измеряется наличием рекомендаций по решению существующих и будущих проблем Показателями ее качества являются полнота аудита, уменьшение затрат на его проведение и эффективность ь проверимк.

Следует отметить, что в международной практике различаются мнения относительно понятия \"внутреннего аудита\" Одни авторы считают, что аудитор - это бухгалтер, другие (26) - что ревизор

Наряду с внутренним аудитом в европейских государствах получил распространение внешний аудит, который проводится отдельными аудиторскими фирмами и осуществляет проверки сторонних организаций Внешний аудит регламент туеться юридически и позволяет внешним группам наблюдать и контролировать деятельность организаций и их руководство Статус внешних аудиторов определяет требования их ответственности за свой отчет, критерии оценки, на которых этот отчет базируется, полномочия проверяющих, правила их назначения и смещения, уровень их квалификации, размер вознаграждения и-норма поведенияки.

Основной обязанностью внешних аудиторов является оценка финансовой отчетности предприятий Во время аудиторской проверки финансовой отчетности внешний аудитор проверяет систему внутреннего контроля при этом период наблюдается большое сходство с использованными внутренними аудиторами методами проверки По результатам проверки контрольных систем внешние аудиторы составляют для руководства отчеты, в которых отра бражають отрицательные стороны этих систем последнее время внешние аудиторы не только проверяют показатели финансовой отчетности, а дополнительно определяют качественную оценку деятельности организаций, экономичности эффективности и результативности их роботботи.

Исполнителями внешних аудиторских услуг является аудиторские фирмы, которые стремятся оказывать клиентам широкий спектр услуг, например, в области налогообложения, консультаций по вопросам управления и работы информ формационных систем, по прекращению платежей тощ.

На основе изучения функций внутреннего и внешнего аудита можно определить отличие между ними и оценить относительный вклад того или иного аудита в общий процесс организационного контроля Основная отказе и на поля теряет в том, что внутренний аудит направлен для оказания помощи менеджерам при осуществлении ими контрольных функций, тогда как внешний служит интересам сторонних групп Таким образом, можно сказа ты, что функции этих двух видов контроля дополняют друг друга, имея разную метту.

Проанализировать отличие по элементам между внутренним и внешним аудитом можно по таблице 15

Таблица 15 Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита по элементам

Элементы

Внутренний аудит

Внешний аудит

1

2

3

Объект

Определяется руководством Хозяйственные операции поступления и использования ресурсов, состояние учет) и внутреннего контроля проверяются на соответствие установленной учетной политики и загальнометод методических положениям

Определяется статусом Проверяется состояние учета и 'финансовой отчетности, уровень внутреннего контроля, эффективность использования ресурсов с целью определения масштаба внешнего аудита и уровня доверия ры к данным учета и отчетности клиентев

Квалификация

Определяется решением управленческой структуры Обладает меньшей степенью независимости и более низким профессиональным уровнем

Строго определяется, особенно для членов профессиональных ассоциаций Обладает степенью независимости

Методы

Используемые методы имеют много сходства, особенно в плане анализа систем внутреннего контроля и применения выборочных проверок при аудиторском тестировании Разница - в детальности и точности пер Ревирк

Основная задача

Удовлетворение потребностей администрации в рамках данной хозяйственной системы

Удовлетворение потребностей клиента, \"третьих 1 человек\" - акционеров, инвесторов, банков, органов власти и т.д.

Цель

Определяется руководством или по плану

Проверка законности хозяйственных операций, достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия ее нормативам Происходит из законоположений, интерпретаций судебных инстанций, а также внешних потребностей

Отчетность

Перед руководством

Перед посторонними группами или

перед руководством организации

Может быть представлена ??как дополнительная

услуга

Понятие аудита

Это элемент управленческого

контроля, представляет собой

внутрихозяйственный

контроль законности формирования

расходов, наличие отклонений от

нормативных, обеспечения

информацией всех управленческих

служб для принятия мер по

улучшению работы предприятия

Его определяют как функцию

Это независимый аудит относительно

предприятия (фирмы),

проверяется

Этот вид аудита является обязательным

Он предусмотрен Законом

Украины \"Об аудиторской

деятельность **

управления

Субъект

осуществления

Осуществляется специалистами

учета, анализа и контроля,

работают в этой области

хозяйствования

Осуществляется независимыми

специалистами, имеющими

сертификат на договорной основе

Внутренний аудит определяют также как функцию управления, которая делится на две группы К управленческих функций первой группе относится подавляющее большинство предприятий (бухгалтерский учет, управление п персоналом, управления производством и т.п.) Вторая группа функций, осуществляет управление учебным процессом в образовательных учреждениях, занимается внешнеторговой деятельностью торговых предприятий тощ в, отражает особенности функционирования того или иного предприятия (организацииї).

Изменения в составе этих групп управленческих функций обусловили возникновение новых видов аудита Так, расширение функции \"аудит бухгалтерского учета\" повлекло распределение аудита по объектам на три вида: аудит ф финансовой отчетности, аудит на согласованность (соответствие), операционный аудит.

Аудит финансовой отчетности выполняется с целью согласования сводной финансовой отчетности по определенным критериям, которыми являются общепринятые бухгалтерские принципы В практической деятельности аудит финансовой с отчетностиі

проводится на основе имеющихся денежных средств или на иной основе, присущей бухгалтерии хозяйственной системы, которая подлежит проверке

Финансовая отчетность включает баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале и примечания

Аудит финансовой отчетности базируется на предположении, что она будет использована различными группами для отдельных целей Следовательно, наиболее эффективным вариантом будет тот, когда один аудитор выполняет аудит и делает вы исновок, на который возлагаются пользователи, чем тот, когда каждый пользователь будет проводить собственный аудит.

Если общий аудит не обеспечивает достаточной информации для пользователей, у них есть возможность получить дополнительную информацию

Процесс проведения аудита включает следующие этапы (табл. 1 6)

Табл 16 этапов процесса аудита финансовой отчетности

Этапы проведения аудит '

Признаки этапа

Определение

Первый этап

Сбор информации

Сбор и документирование информации о клиенте, определение факторов риска, изучение и документирование особенностей структуры внутреннего контроля клиента

Второй этап

Планирование

Определить суждения о существенности; оценить степень риска; выбрать стратегию аудита для группы счетов бухгалтерского учета

Третий этап

Проведение аудита

Оценка и документирование доказательств для подтверждения данных, содержащихся в группах счетов;

расшифровка финансового отчета;

соответствие стратегии аудита поставленной цели

и задачам

Четвертый этап

Представление отчета

Составление аудиторского заключения, определение информации о структуре внутреннего контроля

целом можно сказать, что аудит финансовой отчетности - это проверка ее на соответствие установленным предприятием и общепринятым правилам бухгалтерского учета с целью составления аудиторского в выводу, который должен проводиться, по нашему мнению, только независимым аудитором и иметь обязательный характер (т.е. это внешний аудит по субъектам его проведения) В Великобритании, например, он зд ийснюеться по акту о компаниях 1985 г. (с дополнениями 1989 г.), которым предусмотрено обязательное подтверждение годовой финансовой отчетности всех компаний с ограниченной ответственностью [22,3939].

Аудит на соответствие требованиям предусматривает анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью установления адекватности условиям, правилам или законам Этот вид аудита могут проводить как внутр ние, так и внешние аудиторы, в зависимости от того, кто устанавливает правила его проведения Аудит на соответствие (согласованность) требованиям, установленным государственными актами, проводится ревизорами Государственным их органов, осуществляющих контроль за выполнением этих актов В случае, когда условия его проведения установленные администрацией предприятия, аудит должен выполнять внутренний аудитор Если же условия пере ки установлены кредиторами, аудит проводится независимым аудитором Этот вид аудита целесообразно для проверки тех или иных действий структурных подразделений или объединенийднань.

Практически каждой частной и некоммерческой организации может потребоваться аудит на согласованность

Результаты аудита на соответствие сообщаются руководителю самостоятельного подразделения, проверяемый аудитором, а не широкому кругу пользователей информации Последовательность процесса аудита на соответствие ь приведена на рис 11.6.

Послідовність процесу аудиту на відповідність

Рис 16 Последовательность процесса аудита на соответствие

Операционный аудит трактуется как одна из функций управления, адекватная внутреннему аудиту и как исследование хозяйственной системы с точки зрения ее эффективности

Его целью является исследование эффективности и производительности той или иной подсистемы какой-либо общей системы, подтверждения законности деятельности управленцев, правильности составления налоговой отчетности те, использования фондов, определения конечного результата деятельности хозяйственной системы (Рис 177).

зависимости от исследования тех или иных подсистем операционный аудит можно разделить на технологический, организационный, экономический, правовой, социальной Указанные виды аудита относят к технологической игру упи.

Следует отметить, что по содержанию каждый вид аудита - это определенный вид контроля Так, с помощью технологического аудита контролируют профессиональный уровень техники и технологии любой системы производства, орг ганизацийний аудит - это контроль функционирования процесса или построение любой хозяйственной системы на основе принятых норм, законов и принципов его организации; экономический аудит - это контроль за соблюдением экономических норм, тенденций и их изменений; правовой аудит предусматривает контроль за выполнением международных, государственных и местных нормативных и законодательных актов, положений, распоряжений Руководитель д.психол.н ика; социальный аудит контролирует выполнение коллективных договоров, контрактов между руководством предприятий и организаций и фирмами, соблюдения правил режима экономиї.

При проведении технологического аудита проверяется соответствие уровней технологического обеспечения каждого подразделения предприятия или организации

При этом ведется сравнение уровней технологического обеспечения и определения узких мест в технологической политике предприятия - разрабатываются мероприятия по уменьшению отклонений между ними

соответствии с основными направлениями операционного аудита он делится на: функциональный, организационный и специальный

Функциональный направление аудита определяет распределение конкретных задач аудиторов по функциям производства и управления (аудит планирование выпуска готовой продукции и аудит ее сбыта, аудит калькулирования о одукции и затрат на ее изготовление т.д..

Организационный аудит направлен на взаимодействие функций производства, ее выпуска и реализации

Модель процесу операційного аудиту

Рис 17 Модель процесса операционного аудита

Специальный аудит предусматривает проверку отдельных вопросов деятельности любой хозяйственной системы, выполнения определенных процедур, норм

и правил При проведении этого вида аудита подтверждается законность, эффективность деятельности управления, правильность составления статистической отчетности и срочность ее представления в соответствующие орг гани.

Отдельные виды аудита определяются спецификой предприятия и его функциями К ним необходимо отнести аудит: бухгалтерского учета, менеджмента, маркетинга, финансов и кредитной политики предприятия, е экономики тощо.

По классификации аудит разделяется также на начальный и многократный аудит Первоначальный аудит - это проверка, которая осуществляется аудитором или аудиторской фирмой впервые у клиента

Многократный аудит - это такой вид аудита, повторяется каждый последующий год

На наш взгляд, каждый вид аудита как конкретная функция управления должен охватывать большинство общих функций управления: расчет риска и материальности, определения прогнозов выполнения планов планирования, организации производственных процессов и управленческой деятельности и их координацию, контроль, определение рекомендаций по улучшению работы предприятия (организации, учреждения, фирмы) и ин мирования.

По нашему мнению, представленная классификация аудита может определить необходимые его направления дальнейшего теоретического и практического исследования и развития

Данная (табл. 17) классификация дальнейшего развития аудита предусматривает такие его направления:

• обобщение теории аудита как составной науки управления согласно классической теории общего развития;

• рассмотрение и систематизация типологии аудита;

• разработка теоретических основ организационного, технологического, правового и социального аудита и применение разработок в практической деятельности хозяйственной системы;

• принятие законодательных актов и применения принципов отдельных видов аудита;

• формирование информационной системы аудита;

• разработка методологических основ операционного аудита;

• уточнение объектов аудита и согласования необходимости его проведения согласно действующему законодательству Украины, поскольку не все законы и подзаконные акты согласованы соответствии с Законом Украины \"Об аудите авторское деятельность.

Пример согласованности аудита с действующим законодательством Украины приведен (см. табл 14)

Классификация аудита по признакам и его видами предоставляется в табл 17

Таблица 17 Классификация аудита по признакам и его видами

Признак классификации

Вил

Определение

1

2

3

По функциональному законодательством

1 Аудит бухгалтерской отчетности

Для проверки публичной отчетности, учета, первичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с мстою определения достоверности их отчетности, учета ику и его полноты и соответствия законодательству и норматива

Сопутствующие аудиту услуги: а) обзорная проверка;

б) операционная проверка в) трансформация учета

Для проверки отчетности без детального изучения СВК, учете предприятия, проверки документации на достоверность, для проверки отдельных вопросов по договоренности клиента, для осуществления процедур трансф ормации учета по другим учетным стандартам

По

функциональным содержанием

Аудит персоналом, финансами, экономикой, бухгалтерским

учетом, менеджментом

Для контроля функций управления: конкретных направлений и общих: планирования, организации, активизации, контроля и информирования

По сфере действия

Технологический

социальный

экономический

3 целью контроля профессионального уровня техники и технологии хозяйственной системы;

выполнения договоров, контрактов между руководством предприятия и аудиторскими фирмами;

контроль за соблюдением экономии норм, расчетов и финансовой отчетности

По времени действия

Предварительный, текущий

заключительный

На стадии формирования предприятия, на стадии подведения итогов работы и изменения стратегии развития;

на стадии составления заключения

За организацией

Единоличный

коллективный

Аудит, связанный с одной или двумя функциями; выполняется одним аудитором

Аудит, связанный с различными функциями, выполняется более чем двумя аудиторами

По причинам

Ситуационный

инициативный

распорядительный

программный

Ситуационный аудит выполняется при оформлении партнерских отношений между юридическими лицами для определения ситуации в области финансов, экономики и др.;

аудит по инициативе проводится по желанию акционеров или директоров;

распорядительный аудит проводится по требованию высших или общих органов управления, правоохранительных органов и т.д.;

программный аудит утверждается регламентом проверок (обязательный ежегодный, внешний аудит учета, документов и другой учетной информации, квартальный, внутренний хозяйственной системы

По масштабам действия

Общий, личный

Выполняется с целью контроля общих направлений предприятия (аудит

финансовой отчетности); характеризуется проверкой информации одного подразделения

За субъектами

Внутренний, внешний

Выполняется с целью помощи работникам предприятия улучшить

эффективность их работы, для оценки финансовой отчетности, представления заключений по результатам проверки полноты, достоверности и соответствия действующему законодательству

По характеру исполнения

Одинаковый

однотипных, разнотипное

инновационный (нет альтернативы)

Одинаковый характеризуется обработкой

одного набора данных по одному алгоритму (отчет малых предприятий); однотипных охватывает обработку различных

данных (финансовый, экономический, экологический аудит); включает обработку

данных, не связанных между собой (комплексный аудит управленческих, правовых показателей)

Инновационный аудит - контроль новых сфер деятельности

По глубине проведения аудита

Одноуровневый, многоуровневый

Одноуровневый проводится по конечному результату работы предприятия (контроля доходов и расходов);

многоуровневый аудит охватывает ряд этапов иерархической системы управления

зависимости вол

исторических стадий

развития

подтверждающих аудит

системно ориентированный

аудит, аудит, базирующийся

на риске

3 целью проверки и подтверждения

достоверности бухгалтерских документов и

финансовой отчетности, с целью проведения

аудиторской экспертизы на основе анализа

системы внутреннего контроля;

с целью концентрации аудиторской работы в

отраслях с наиболее высоким риском

По тылом клиента

Общий

банковский

аудит бирж, страховой аудит

аудит внебюджетных

фондов

аудит инвестиционных фондов

Для контроля предприятий и их объединений

независимо от форм и видов собственности,

организаций и учреждений;

с целью проверки финансово-хозяйственной

деятельности банков

с целью проверки деятельности бирж

с целью проверки деятельности страховых

компаний;

с целью проверки внебюджетных фондов;

с целью проверки инвестиционных фондов

касается аттестации

Аттестованные услуги

не аттестованы услуги

К аттестованных услугам относятся: контроль

правильности бизнес-планов, обзорная

проверка квартальной отчетности открытых

акционерных обществ, согласованные с

клиентом процедуры, внезапное снятие

остатков по кассе с последующей проверкой

кассовых операций;

к неаттестованных услугам относятся:

восстановление и ведение бухгалтерского

учета, налоговое планирование

консультационные услуги

Приведенная классификация аудита имеет не только теоретическое, но и практическое значение, поскольку с ее помощью определяются объекты аудита, критерии достоверности финансовой информации, имеющей большой воз См. на прогнозирование, планирование, методика аудита и формирования содержания аудиторского заключения.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы