Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Основы аудита - Ильина СБ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

53 Тестирование системы внутреннего контроля

В международной практике аудита для изучения СПК используют два вида тестов: сквозные тесты и тесты согласованности соответствии

Сквозные тесты используются в случаях, когда необходимо проследить за наличием контроля с момента появления первичного документа о хозяйственной операции в отражение ее в учетных регистрах и и финансовой отчетности.

С помощью тестов на соответствие проверяется эффективность системы внутреннего контроля, ее способность в короткий срок выявить и исправить возможные ошибки

Эти тесты отличаются друг от друга объектами, приемами контроля и его результатами (табл. 59)

Таблица 59 Тесты контроля и их отличие

Признаки контроля

Тесты

Сквозные

соответствия (согласованности)

Цель

Наличие контроля

Эффективность контроля

Объект

Система контроля в целом на предприятии

Сильные стороны контроля

Приемы

Обследование, опрос, наблюдение, изучение документов, встречная проверка, взаимный контроль, инвентаризация

Обследование, опрос, наблюдение, документальный контроль, конкретный обмер, инвентаризация

Результаты негативного тестирования

Отсутствие контроля

Неэффективность контроля

Следует отметить, что проверка на эффективность изучает только сильные стороны контроля

В обоих случаях контроля применяются почти одинаковые приемы, предусмотренные системой внутреннего контроля Так, например, наличие подписи главного бухгалтера в регистрах свидетельствует, что существование я контроля достаточно для вывода; чтобы засвидетельствовать его эффективность, необходимо проверить все позиции регистров и сделать встречное поверкиу.

Проблемным является присутствие аудитора во время проведения инвентаризации - основного приема контроля, осуществление которого предусмотрено нормативными актами Украины

МНА обязывает аудитора оценить порядок проведения инвентаризации путем наблюдения, непосредственного участия в ней или с помощью процедур контроля

Способ, который выбирает аудитор, зависит от системы учета и внутреннего контроля заказчика, неотъемлемого риска, риска контроля и существенности по статьям отчетности, подлежащих инвентаризации, сроке и в ее проведения и растяжения цинносте.

МНА 8-1 отмечает необходимость присутствия и выборочной участия аудитора в инвентаризации

Закон Украины \"Об аудиторской деятельности\" прямо не обязывает аудитора участвовать в инвентаризации

Процедуры контроля (документальный контроль или участие в проведении инвентаризации) должны быть внимательно рассмотрены аудитором на предмет обеспечения ее достоверным свидетельством Неудовлетворительную оценку возможных ностей проведения инвентаризации, которые аудитор установит при осуществлении альтернативных процедур, он обязан отметить в аудиторском заключенииу.

При планировании тестов контроля аудитор должен определиться относительно:

• цели осуществления тестов;

• их объемов и сроков выполнения

Кроме того, необходимо предусмотреть возможности отклонения в учетных данных, которые нужно выявить, исправить и на этом основании составить программу тестов контроля

К таким отклонениям относятся:

• неполнота учета;

• нереальность учетной информации;

• отсутствие разрешения на проведение хозяйственной операции;

• неправильное отнесение информации к отчетному периоду;

• арифметические неточности;

• неправильная корреспонденция счетов;

• ошибки, установленные при взаемоперевирци показателей отчетной информации и регистров учета и т.д.

Учитывая реформирования учета в Украине, при формировании программ проверки учитываются ограничения объема проверки, корреспонденции счетов и т.п.

Рассмотрим такой подход на примере программы тестов контроля по расчетам с подотчетными лицами

Инструкцией о служебных командировках предусмотрено осуществление таких контрольных процедур К ним относятся: санкция руководства на командировки, оплата расходов, регистрация лиц, выбывших в командировку, установление сроков расчетов по возвращении из командировки, состав расходов, корреспонденцию по расчетам согласно хозяйственным операциям с подотчетными лицами, контроль главным го бухгалтера за правильностью расчетовв.

Обобщение требований и возможные виды тестов контроля приведены в табл 510

Таблица 510 Тесты внутреннего контроля по расчетам с подотчетными лицами

Хозяйственные операции

Виды внутреннего контроля

Выявление возможных ошибок

Тесты контроля

1

2

3

4

Решение руководителя о командировке

Разрешение руководителя (приказ на командировку)

Отсутствие разрешения

Проверка реквизитов в удостоверении, приказе

Нецелесообразность командировки

Проверка реквизитов в удостоверении, задач на командировку, отчет об их выполнении

Фиктивное

удостоверения

нереальность

учетной

информации

Проверка реквизитов в удостоверении, задач на командировку, отчетов об их выполнении, подтверждения третьих сторон, опрос персонала

Выдача аванса на командировку, оформления расходного кассового ордера, выдача средств из кассы

Разрешение руководителя

Отсутствие разрешения

Проверка подписи главного бухгалтера на расходном кассовом

ордере

Распределение обязанностей выписки кассовых ордеров и выдачи средств

Выполнение одним лицом

Опрос персонала, наличие подписей на ордере

Фиктивный ордер

Проверка соблюдения порядка оформления и регистрации расходных ордеров

Разрешение руководителя, проверка выполнения задания

Отсутствие разрешения, нецелесообразности командировки

Наличие подписей руководителя на авансовых отчетах Сравнение затрат с производственными задачами, отчетом о его выполнении

Оформление

авансового

отчета

Проверка показателей авансового отчета бухгалтером

Арифметическая неточность

Проверка расчетов по авансовому отчету, сопоставления сумм с первичными документами

Несвоевременность

расчетов

Проверка дат прибытия и осуществления расчетов, наличия задолженности по предыдущим авансовым отчетам

Неправильная корреспонденция расчетов

Проверка содержания отчетов о выполнении задания, разрешения руководителя на оплату перерасхода сумм согласно авансовому отчету

Планируя тесты контроля, пытаются охватить весь отчетный период Тестирование в основном производится до окончания отчетного года Результаты проведения тестов влияют на содержание программы аудита в с проведения аудитором подготовительных работ и после окончания отчетного года решении вопроса проведения тестов контроля в этот период, аудитор учитываетги:

• продолжительность периода, остается до окончания года;

• содержание хозяйственных операций;

• оценку системы контроля;

• возможность осуществления тестов контроля с тестами подтверждения Важным моментом является подход к документированию результатов тестов

контроля В случае, когда риск контроля оценен как максимальный, аудитор лишь указывает, к которым хозяйственных операций применена такая оценка, при этом основания для оценки не раскрываются аудитором

Когда риск контроля оценен ниже максимального, аудитор обязан документировать все доказательства справедливости такой оценки

Необходимо заметить, что тесты контроля могут выполняться одновременно с тестами подтверждение, на основании тех же данных

Поставленные задачи по проверке внутреннего контроля и увязка с ними соответствующих тестов помогает снизить риск направленного применения тестов и толкования полученных показаний

Таким образом, оценив риск контроля, аудитор выбирает такие тесты подтверждения, которые помогли бы ему обеспечить надлежащий уровень риска необнаружения ошибок В случае высокого риска контроля (СК-\"1), ааудитор змушений знизити прийнятий рівень невиявлення помилок (CR→0), збільшити обсяг тестування, надати перевагу прийомам фактичного контролю, зовнішнім документам, виконувати тести якнайближче до даты составления балансу.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы