Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Практический курс внутреннего аудита - Немченко ВВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

52 Ошибки и мошенничество

Отклонения в бухгалтерской отчетности имеющиеся почти всегда Внутренние аудиторы в ходе проверки обязаны выявить ту их часть, в результате которой существенно искажена отчетность в целом

Отклонения в бухгалтерской отчетности могут быть существенными и несущественными, допущенные умышленно и неумышленно

Существенные отклонения - это отклонения, которые могут повлиять на решение пользователя финансовой отчетности

Любое подозрение относительно возможных неточностей или несоответствия записей в информации, рассматривается аудитором, заставляет его расширить процедуры исследования, чтобы развеять свои сомнения или подтвердить и подозрение Неточности или несоответствие информации могут возникать в результате противозаконных действий со стороны должностных осиб.

Противозаконные действия - это действия должностных лиц, которые противоречат законодательству и осуществляются намеренно или ненамеренно В связи с этим одни противозаконные действия должностных лиц могут расцениваться как мошенничество (о обман), другие - как ошибка соответствии с Международными стандартами аудита № 240 термин \"мошенничество\" означает намеренное действие, которое осуществляют один или несколько человек из числа руководителей субъекта или третьими лицами что приводит к неправильному представления финансовой отчетности В качестве мошенничества могут рассматриваться такие действияися такі дії:

- манипуляция, фальсификация, изменение учетных записей или документов;

- незаконное присвоение активов;

- сокрытие или пропуск информации об операциях в учетных записях или документах;

- отражение в учете несуществующих операций;

- неправильное использование учетной политики

Термин \"ошибка\" означает непреднамеренные погрешности, допущенные в финансовой отчетности, такие как:

- математические ошибки или описки в учетных записях или данных бухгалтерского учета;

- упущение фактов или неправильная интерпретация;

- неправильное применение учетной политики

Обязательства по предупреждению и выявлению фактов мошенничества и ошибок возлагаются на руководство субъекта и осуществляются путем внедрения и непрерывной работы адекватных систем бухучета и внутр ние аудита (контроля) Эти системы уменьшают, но не исключают полностью возможности мошенничества и ошибкак.

Достаточно лаконичным и точным определением понятия мошенничества Дж Робетсном Он трактует, что \"это преднамеренное внесение фиктивной информации в финансовой отчетности с целью введения кого-либо в заблуждение, которое несет за соб боя ущерб для инвесторов и кредиторов \"случайно Дон Карлсон писал:\" Бухгалтер одним росчерком пера может украсть в десять раз больше, чем десять вооруженных грабителей-нападающихжників-нападників".

Уголовный Кодекс Украины (ст190) предоставляет такое определение мошенничества: \"завладение чужим имуществом или приобретение права на имущество путем обмана или злоупотребления доверием\"

Таким образом можно сделать вывод, что мошенничество и ошибка являются отклонениями:

- от действующего законодательства;

- от нормативных актов, регулирующих деятельность организации и методологии учета;

- вследствие несоблюдения течение отчетного года принятой учетной политики отражения в бухучете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;

- вследствие нарушения принципа отнесения доходов и расходов к соответствующим периодам;

- в результате несоблюдения единства в разграничении учета затрат, относящихся к издержкам производства и сбыта за счет прибыли и специальных источников покрытия;

- вследствие несоблюдения тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам системного учета и т.д.

Внутренний аудитор отвечает за обнаружение мошенничества и незамеченных или неисправленных ошибок

Все ошибки в отчетности относятся к одному из видов:

- отсутствие ведения учета;

- ошибки в полноте отражения операций;

- ошибки в обосновании отраженных операций;

- ошибки в периодизации;

- ошибки в записях;

- ошибки в оценке;

- ошибки, которые повторяются;

- ошибки, связанные с незнанием по определенным вопросам налогового законодательства

Если ошибка работники допускают в связи с невнимательностью, перегрузкой, то совсем другие причины возникновения мошенничества Как считает УАльбрехт: \"Мошенничество может осуществить любой\" Оно возникает там, где существует так называемый \"треугольник мошенничества\" (см. рис 53ства" (див. мал. 5.3.).

Кроме недостатков самой системы бухучета и внутреннего контроля, а также невыполнение установленных процедур, следующие условия могут увеличивать риск мошенничества и ошибок:

- сомнения в честности или компетентности руководства;

- необычный давление, которое осуществляется как внутри

субъекта, так и снаружи;

- необычные операции;

- проблемы со сбором достаточных и уместных доказательств

Трикутник шахрайства за У.Альбрехтом

Рис 53 Треугольник мошенничества с УАльбрехтом

К сомнений в честности и компетентности руководства относят:

- Руководство осуществляется одним лицом (или небольшой группой лиц) отсутствует совет или комитет, эффективно осуществляемый надзор

- субъект характеризуется сложной корпоративной структурой, причем сложность структуры неоправданная

- значительные недостатки в системе внутреннего контроля долгое время не устанавливаются несмотря на то, что это возможно

- Наблюдается высокая текучесть кадров в составе ведущих бухгалтеров и финансистов

- Значительная недоукомплетованисть бухгалтерии сотрудниками протяжении длительного времени

К опрометчивого давления внутри субъекта и внешне:

- Наблюдается спад в отрасли, растет количество банкротств

- Оборотный капитал недостаточен в связи со снижением прибыли или быстрым расширением производства

- Качественный состав доходов ухудшается, например, в результате повышенного риска, связанного с продажами в кредит, изменениями в практике ведения бизнеса или выбором альтернативной учетной политики при которой отражается более высокий прибыть.

- Субъекту необходимо поддерживать рост прибыли для поддержания рыночной стоимости его акций в связи с их предполагаемым размещением

- субъект совершил значительные инвестиции в развитие отрасли быстро меняется, или расширения ассортимента продукции

- субъект находится в зависимости от одного или нескольких видов продукции или заказчиков

- Финансовый давление на главных руководителей субъекта

- На персонал бухгалтерии осуществляется давление в связи с требованиями подготовить финансовую отчетность в чрезвычайно короткие сроки

К необычных операций относят:

- Необычные операции, особенно в конце года, которые осуществляют существенное влияние на доходы

- Сложные операции или методы бухучета

- Операции со связанными сторонами

- Чрезмерно высокая плата за услуги (например, услуги юристов, консультантов или агентов) по сравнению с объемом оказанных услуг

К проблемам с получением достаточных и уместных аудиторских доказательств относят:

- Неадекватные учетные записи, например, неполные файлы, большое количество правок в бухгалтерских книгах и счетах, операции, не отражены в соответствии со стандартными процедурами, и забалансовые контрол ные счетов.

- Недостаточное документальное подтверждение операций, например, отсутствие авторизации, подтверждающих документов и наличие исправлений в документах (любые проблемы, связанные с документацией, н приобретают более существенное значение, когда они относятся к крупным или необычных операций.

- Избыточное количество различий между бухгалтерскими записями и подтверждениями третьих сторон, аудиторских доказательств, противоречащих друг другу, а также непонятные изменения в коэффициентах, характеризующих работу субъект.

- мнимое или неаргументированные ответы руководства на вопросы внутренних аудиторов

К факторам, характерных для компьютерных информационных систем, связанных с вышеперечисленными условиями и событиями, относят:

- невозможность получить необходимую информацию, записанную в компьютерных файлах, вследствие недостаточного документирования содержания записей или управления программ;

- большое количество изменений в программах, не отраженных документально, не утвержденных и не проверенных;

- общее несоответствие данных компьютерных операций и баз данных, с одной стороны, и данных финансовых отчетов, с другой

Американские специалисты по внутреннему контролю пришли к выводу, что в 70% случаев мошенничества виновное должностное лицо, которая работала на своем рабочем месте практически в одиночку, даже без внешнего внезапного крышку со стороны коллег Поэтому не без давления со стороны внутренних аудиторов в США начало так называемую систему управления качеством труда (Total quality management) сокращенно - TQM .

Поэтому в системе управления американских фирм и компаний постепенно стала формироваться концепция, согласно которой открытость, честность и взаимопомощь стали носителями определенной контрольной функции, прежде всего,, функции именно внутреннего контрол.

Внедрение системы TQM предполагает достаточно декларативные, на наш украинский взгляд, мероприятия, например, как:

- Прием на работу людей честных (??);

- Проведение специальной подготовки людей на предмет противостояния мошенничеству;

- Проведение политики так называемых \"открытых дверей\", по которой в фирме нет ни авралов, ни мошенничества;

- наличие и выполнение всем коллективом, независимо от уровня иерархии, своеобразного фирменного Кодекса чести;

- Создание специальной программы поддержки сотрудников, которая облегчает последнее преодолевать давление внешних обстоятельств;

- Формирование и ежедневная поддержка в коллективе стойкой уверенности, что нечестность будет наказана При приеме на работу новых сотрудников:

- Применяются специальные тесты для выявления потенциальных мошенников или склонных к мошенничеству в американских банках используется система СНЕХ для того, чтобы убедиться, что в новых клиентов или сп пивробитникив не было проблем с возвращением займа:

- Разработана система вопросов, которые разрешается ставить, а какие нет, с целью выявления различия правды от лжи при приеме нового персонала на работу;

- Тренинг персонала по действиям в случае обнаружения любого несоответствия или нарушения (четыре действия может осуществить работник:

1) доложить руководству;

2) позвонить в службу безопасности;

3) сообщить службу внутреннего аудита;

4) набрать номер 800 \"горячей линии\")

Формирование соответствующей атмосферы в коллективе

Контрольная атмосфера формируется в трудовом коллективе прежде всего путем создания психологической атмосферы, которую американцы называют \"политикой открытых дверей\" Последняя предполагает возможность быть ум меченым любым сотрудником, быть выслушанным руководителем любого уровня (притом, что иерархию в управлении не отменяют!) Невежливого отношения друг к другу, \"автономность,, рабочего места, зн еважливе отношения старших в иерархии управления к низшим по должности - вот далеко не весь перечень причин мошенничества персонала Уильямс, Альбрехт и Вернц приводят следующие интересные элементы негативной атмос Феры в фирме, которые способствуют мошенничеству или ошибки или обманаомилкам чи обману:

- наличие руководителей, которые не могут служить образцом корректного поведения;

- Наличие руководителей импульсивным, эмоциональным характером, практически нечувствительны к людям, а чувствительные к работе;

- Неадекватная заработная плата;

- Спонтанное планирование финансовых показателей;

- Неравноправные отношения внутри фирмы (наличие \"любимчиков\"

подхалимов, неконструктивных оппозиционеров);

- Автократический стиль руководства;

- Низкий уровень лояльности к фирме как юридического лица;

- Жизнь настоящим, выполнение исключительно краткосрочных задач:

- Очень строгие правила внутреннего распорядка;

- отсутствие обратной связи от персонала к руководству;

- Плохие перспективы служебного роста;

- Атмосфера враждебной конкуренции (каждый против всех);

- Высокая текучесть кадров;

- отрицательный (грубый) стиль общения и т.д.

Каждый из указанных элементов вносит свой вклад в создание атмосферы, способствующей или даже побуждает злоупотребления и мошенничества

Программа помощи сотрудникам (ПДС) Это достаточно эффективный американский способ борьбы с потенциальными злоупотреблениями и мошенничеством Прежде всего, это поддержка сотрудников, которые пытаются бороться ися со своими личными человеческими вредными пристрастиями (курение, алкоголизм, наркозависимость, азартные игры), с одной стороны, и финансовая поддержка сотрудника для решения его семейных проблем (лечение, обучение детей, приобретение дома и т.п.), с другой Кроме этого, в рамках программ ПДС сотрудникам предоставляется бесплатное консультирование по вопросам финансовых вложенийень.

Неотвратимость наказания В системе внутреннего контроля и управления по методам TQM одним из базовых психологических элементов является применение принципа неотвратимости наказания Страх наказания является одни им из мощнейших тормозов для персоналлу.

В современном обществе простое увольнение не дает того эффекта, как прежде, считают американские внутренние аудиторы Реальное наказание - это гласность Гласность в виде информирования семьи и родственников о в действия мошенника При этом выбирается путь \"длинного\" преследования, когда фирма, потеряла активы или иным способом пострадала от мошенничества или злоупотреблений сотрудника, пытается максимально в р амках закона наказать последнего При этом даже идут на огласку фактов мошенничества, хотя это может привести к ухудшению имиджа фирмы на рынке Однако долгосрочная перспектива оправдывает временные в тратимчасові втрати.

Управления контроля денежного обращения в США требует, чтобы каждый банковский служащий должен в течение года не менее одной непрерывной недельного отпуска Предполагается, что в его е идсутнисть соответствующая работа будет выполняться другими сотрудниками банка Если это не осуществляется, метод \"обязательного контроля\" не срабатывает и вероятность совершения мошенничества не уменьшается зменшується.

Другими формами независимых проверок могут быть периодические ротации кадров, проведение аттестации персонала, организация так называемых \"горячих линий\" специальных номеров телефонов, по которым сотрудники и могут сообщать о своих подозрениях, использование независимых аудиторских проверок, организация подразделений внутреннего аудитого аудиту.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы