Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Практический курс внутреннего аудита - Немченко ВВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

ТЕМА 2 ПРЕДМЕТ, МЕТОД ВНУТРЕННЕГО АУДИТА И ЕГО КЛАССИФИКАЦИЯ

Выяснив суть внутреннего аудита, необходимо определить предмет и метод науки Вот почему возникает необходимость рассмотреть новую тему - \"Предмет, метод внутреннего аудита и его классификация\" Рассмотрим так ки проблемыкі проблеми:

1 Предмет и метод внутреннего аудита

2 Принципы внутреннего аудита

3 Аудиторская доказательства

4 Виды внутреннего аудита

21 предмет и метод внутреннего аудита

Отправным пунктом в изучении любой науки является определение ее предмета, то есть выяснение того, чем она занимается, что изучает, круг основных вопросов, которые им решаются Это имеет большое теоретическое и прак тического значение для развития науки.

Аудит как наука, в Украине существует недавно Поэтому неудивительно, что так мало авторов делают попытки дать определение предмета науки Наиболее точно, по нашему мнению, определяет предмет внешнего аудита ЛП Кула аковська Она пишет: \"предметом аудита является изучение с помощью специфических методов и приемов документально зафиксированных операций, осуществляемых в процессе кругооборота капитала, с целью установления в бьективнои истины и доведения ее до пользователей информации через независимые заключенияжні висновки".

Если предмет внешнего аудита становится более-менее понятным, то внутреннего - в литературе вообще почти отсутствует Так, очень узко, однобоко, с акцентом на бухучет дают определение предмета Пантелея ев ВП, и Коринько МД Они пишут: \"Предметом внутреннего аудита экспертная оценка адекватности и эффективности функционирования систем бухучета и внутреннего контроля с целью недопущения нежелательных в идхиленьвідхилень".

Более точно определяет предмет внутреннего аудита кэн, профессор Редько АЮ Он считает, что \"предметом внутреннего аудита является любая информация, важная для принятия своевременного и адекватного управлинсь ького решение Так как носителем информации являются документы и персонал, то они становятся объектом внутреннего аудита в системе управления предприятием \"И действительно предметом является\" любая информация \", а не только бы ухгалтерська, которая обеспечивает безопасность бизнеса Причем речь идет нe только о предотвращении банкротства, но и просто о разработке мер от захвата предприятия, рейдерских атак и понятной, что у данном случае используется вся информация (юридическое, компрометирующая, личные качества руководителя и другаясті якості керівника та інша).

Непосредственно с предметом связан метод науки Термин \"метод\" происходит от греческого \"methodos\", что означает \"дорога за чем-либо\", \"путь\" Понятие \"научный метод\" можно охарактеризовать как цилеспрямо Ован подход, путь, с помощью которого достигается определенная цель, то познается или решается Метод представляет собой комплекс разнообразных познавательных подходов и практических операций, направленных на вот римання новых знаний отношении внутреннего аудита, под методом понимают систему основных подходов и способов исследования фактов хозяйственной жизни, которые соответствуют предмету и его задачиого життя, які відповідають предмету та його завданням.

Методы осуществления внутреннего аудита, как и его предмет, возникают и меняются вместе с развитием общества, экономической науки, особенностей предприятия

Методы внутреннего аудита подразделяют на методы проведения проверки и методы ее организации (см. рис 21)

Класифікація методів внутрішнього аудиту

Рис 21 Классификация методов внутреннего аудита

К приемам фактического контроля относятся:

- инвентаризация;

- обмер выполненных работ;

- осмотр и обследование;

- контрольный запуск сырья и материалов в производство (эксперимент), контрольное приобретения;

- лабораторный анализ;

- объяснение и справки;

- проверка принятых решений;

- проверка соблюдения трудовой дисциплины

Инвентаризация - это проверка фактического наличия хозяйственных средств и их соответствия данным бухучета Инвентаризация позволяет путем проверки имущества и денежных средств (активов) выявить их фактическое ный состояние Она утверждает данные бухучета, обнаруживает неучтенные ценности или допущении убытки, хищения, недостачи Поэтому с помощью инвентаризации контролируется сохранность имущества предприятия, проверяет ться полнота и достоверность учтенных даныних.

Инвентаризация как способ определения фактического наличия средств обеспечивает достоверность учетных данных, т.е. их соответствие действительности, которая может быть нарушена по указанным причинам Аудитор сопоставляет являются фактические данные по объектам контроля с соответствующими данными бухучета В результате получает доказательства реальности отраженных в отчетности активов и пассивеів.

Контрольный обмер выполненных строительных, монтажных и ремонтных работ проводится внутренним аудитором с привлечением специалистов строительных организаций или банков, финансирующих указанные работы Контроль ьни обмеры проводятся непосредственно на объекте С их помощью устанавливается фактический объем и стоимость выполнения работ и проверяется правильность их отражения в актах приемки работ и наряда х рабочих, а также правильность списания материалов на проведение этих работ С помощью обмера проверяетсяся:

а) выполнение характера, количества и стоимости выполненных работ указанным в актах приемки и нарядах, а также в проекте и смете;

б) соответствие выполненных работ, предусмотренных сметными нормами, на основании которых составлены расчетные единичные расценки, калькуляции и прейскурантные цены, а также расценки по нарядам;

в) завершенность объектов, конструктивных элементов, этапов и выполнения работ или их частей

Почти во всех системах внутреннего контроля осмотр - один из массовых методических приемов фактического контроля Осмотру подлежат самые разнообразные объекты: производственные помещения, территории, о бладнання, склады, продукция и т.д. Своевременный осмотр имеет большое значение для выявления вещественных доказательств преступных действий Так, например, осматривая весовое хозяйство на складе или в магазине, внутренний ау дитор может обнаружить облегченные гири или другие устройства для обвеса покупателей Внутренний аудитор, например, осматривая помещение, может обнаружить сейфы или металлические шкафы, на которых нет инвентарных номереерів.

Как и осмотр, обследование - это непосредственное изучение определенных объектов предприятия, проверяются В результате его проведения внутренний аудитор узнает, на каких участках деятельности предприятия в тановище неблагоприятное При этом выявляются, главным образом, недостатки, \"находятся на поверхности\": перерасхода фонда заработной платы, ненадлежащая организация складского хозяйства, контрольно-пропускной с истема тощсистеми тощо.

Контрольный запуск сырья и материалов в производство (эксперимент) проводят с целью определения достоверности действующих норм и нормативов расхода сырья и материалов на производство продукции или объем гив строительно-монтажных работ С помощью контрольного запуска оказываются: факты устаревших норм, в результате чего в цехах и на складе образуются неучтенные излишки сырья и материалов; случаи уменьшение норм времени и расценок на выполняемые работы; неправильность расчетов эффективности, принятых за основу при выплате денежных вознаграждений по внедрению новой техники, истинное положение справ.

При контрольном запуска сырья в производство, как и при выпуске контрольной партии продукции, фактический контроль ориентирован на организацию и осуществление обычного производственного процесса (в тех же условиях, на том же оборудовании, с теми же работниками и другим персоналом, тем самым видом сырья, частоты использования и т.д.), но под наблюдением внутреннего аудитора Вс е это необходимо осуществлять с ориентацией на конкретные условия: как именно в соответствии с его системы внутреннего контроля (в том числе с зафиксированной в приказе об учетной политике) пи дприемство, проверяемого организовало учет движения полуфабрикатов (деталей) в производстві.

Контрольный запуск необходимо осуществить также по предварительно продуманной программе с привлечением опытных и компетентных работников

Контрольное приобретение - это специальный, по особой программе организован методический прием фактического контроля, который потенциально позволяет определить правильность и законность отпуска товаров покупателю ям, расчетов с ними в условиях непосредственного осуществления указанных хозяйственных операций Контрольное приобретение призвано способствовать выявлению и документальной фиксации фактов обмана покупателей, нарушение продавцами лицензионных правил торговли тощо.

Эксперимент - это такой метод изучения фактов действительности, при котором аудитор активно влияет на них путем создания специальных условий, необходимых для выявления соответствующих объективных данных Эксперимент является является наиболее сложным и эффективным методом эмпирического познания Он объединяет в себе наблюдения, сравнения, измененийну.

Современную аудиторскую практику нельзя представить без эксперимента Внутренние аудиторы обращаются к эксперименту, когда необходимо проверить соответствие нормативам фактического списания материальных средстве ей, правильность тех или иных утверждений специалистов, выпуска готовой продукции и ин.

Лабораторные анализы проводят тогда, когда определить качественные признаки сырья, материалов, готовых изделий, выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ другими приемами контроля невозможно

В качестве самостоятельного методического приема фактического контроля можно рассматривать и лабораторный анализ качества сырья и материалов, товаров и готовой продукции, других товарно-материальных ценностей Мет той такой проверки является уточнение их существенных характеристик и получения на этой основе качественно новой информацииї.

Во многих случаях существенное значение имеет проверка качества сырья и материалов, принимаемых в приемные пункты или используются в производстве, а также полуфабрикатов и готовой продукции Это д дает возможность выявить факты использования неполноценного сырья, замены одних материалов другими, более дешевыми, недодання в продукцию, искажения качественных показателей продукции принимается ли вы пускаетсяя.

зависимости от цели проверки и характера продукции анализ ее может осуществляться следующими способами:

а) осмотра, определения вкуса, запаха, цвета и т.д.;

б) с помощью специальных приборов (например, жирность молока определяется жирометром);

в) специальным исследованием в лаборатории (определение химического состава и т.п.)

Если проверка качества возможна без специальных лабораторных исследований и осуществляется прямо на месте нахождения продукции, то обязательное участие в ней должны принимать лица, ответственные за данный участок ку работы Кроме того, могут быть привлечены и другие особи.

Взятие проб или образцов осуществляется и оформляется внутренним аудиторным актом, который оформляется за подписями всех присутствующих

Основными приемами документального контроля являются:

встречная проверка документов; взаимный контроль документов; хронологический анализ хозяйственных операций нормативно-правовая проверка

Одним из действенных приемов документального контроля является встречная проверка документов Известно, что большинство документов составляется в двух и более экземплярах При осуществлении внутренних операций экземплярах х документов передаются в разных подразделений одного предприятия, а при внешних операциях - до различных организаций или предприятий, с которыми предприятие, проверяемого вступило в хозяйственные в заемовидносины Сопоставление нескольких экземпляров одного и того же документа и записей по ним в учетных регистрах называетесь встречной проверкикою.

Проводя встречную проверку документальных данных, внутренний аудитор изучает и сравнивает отдельную информацию, повторяющийся в разных документах и ??регистрах и отражает взаимосвязанные операции Напри иклад, выпуск продукции и начисление зарплаты рабочим на ее производство; выпуск продукции и списания материалов на ее выпусковк.

Взаимный контроль документов - это сопоставление отдельных реквизитов, которые повторяются в ряде документов, отражающих взаимосвязанные операции Например, чтобы проверить полноту оприходования готовой пр родукции, поступившей из производства, необходимо провести взаимную сверку документов по отражению изготовленной продукции с документами по начислению зарплаты на ее отгрузки покупателям и на выполненных ния погрузочно-разгрузочных работ Полноту и своевременность оприходования денег в кассу, полученных со счетов предприятия в банке, устанавливают путем взаимной сверки данных банковских выписок со сч ункив предприятия, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книгезі.

Хронологический анализ хозяйственных операций - это проверка реальной возможности осуществления той или иной хозяйственной операции путем исследования хронологии записей в регистрах бухучета и в документ тах Хронологический анализ хозяйственных операций применяют в тех случаях, когда есть свидетельства о хищении товарно-материальных ценностей, а проведенные инвентаризации расхождений (недостач и излишков) не установили С помощью такой проверки, сопоставляя по датам поступления и отпуска материалов, можно установить факты отпуска материалов ранее, чем они поступили на склад, или в большей киль кости, чем было в наличии на соответствующую дату Все это свидетельствует о том, что на складе есть неучтенные товарно-материальные ценности, то есть их лишошок.

Чтобы проверить правильность некоторых хозяйственных операций, нужно сопоставить показатели документов, отражающих операции (осуществленные факты), с документами, которые обосновывают Например, чтобы прове ириты правильность начисления и выплаты зарплаты по платежно-расчетных ведомостях, необходимо сопоставить указанные в них суммы и фамилии работников данным табелей учета рабочего времени и документе в по начислению зарплати.

Другим примером может служить сопоставление оплаченных предприятием счетов договорам, приходным документам на товарно-материальные ценности, поступившие актами приемки работ

Сопоставление документов, отражающих данные о оплаченную и проделанную работу применяется при проверке строительных, ремонтных и погрузочных работ Характер, объем, стоимость и другие данные о работе, как ку необходимо выполнить, за указанные в договорах, сметах, ведомостях дефектов, трудовых соглашениях их сравнивают с актами приемки выполненных работ и другими документами, которые утверждают осуществления работ Разногласия данных в указанных документах свидетельствуют о допущенных нарушениях финансовой дисциплины, факты мошенничества, которые имели место, с целью незаконного списания материалов, завышения заработка работник иків.

Нормативно-правовая проверка предполагает изучение хозяйственных операций с точки зрения их соответствия нормативным актам, инструкциям, стандартам, положениям, действующему законодательству Проверка применяет ется тогда, когда под сомнение ставится правильность или законность документа на выплату наличных, передачу запасов на другие подобные операцииї.

Обратите внимание, что документальная проверка - это проверка документов и записей, которая может быть формальной, арифметической и по сути

Формальная проверка заключается в визуальной проверке правильности записей всех реквизитов в выявлении безосновательных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифрах, в проверке достоверности подписи ей должностных и материально-ответственных оси.

Арифметическая проверка документов заключается в проверке правильности расчетов в документах, учетных регистрах и отчетных формах

Проверка документов по существу позволяет установить законность и целесообразность хозяйственных операций, правильность отражения операций на счетах и ??включения в статьи затрат и валовых доходов

Аналитические тесты - это методы сравнения как в абсолютных единицах, так и в относительных (индексы, коэффициенты, проценты)

Расчетно-аналитические методы используют экономический анализ, статистические, экономико-математические расчеты

Сканирование - непрерывный, поэлементный перетащил информации (например, просмотр первичных документов по движению денег в кассе с целью установления необычного факта)

Экспертную оценку применяют при исследовании документов, хозяйственных операций, качества выполненных работ Она осуществляется специалистами различных отраслей знаний по поручению внутреннего аудитора Экспе ЕРТ должен давать правовую, достоверную и объективную оценку, которая зависит от предоставленных ему материалов правильного формирования заданных ему вопросовнь.

По результатам экспертной оценки составляется заключение с полными и конкретными ответами на вопросы, которые поставлены внутренним аудитором

В практике аудиторской работы выделяют четыре основных методов организации проверки: сплошная проверка (документальная и фактическая), выборочная, аналитическая, комбинированная Значительную помощь в организации пер верку предоставляет использование компьютерной техники.

При сплошной проверочные проверяются все массивы информации, без исключения, относительно хозяйственных процессов, которые состоялись у клиента на проверяемый период На основании сплошной проверки, аудитор делает во выводы относительно достоверности, целесообразности и законности отражения в бухучете и отчетности действий и событий, осуществленных экономическим субъектом за весь проверяемый период Такие проверки являются наиболее точными, а степень риска выявления недостатков сводится к минимальному Однако они требуют очень больших трудовых и материальных затрат Поэтому при проведении традиционных проверок сплошная проверка является недо цельной Такие проверки применяются для установления доказательств и определения причиненного вреда в результате различного рода правонарушенийушень.

Выборочная проверка предусматривает применение аудиторских процедур менее чем до 100% массивов информации, позволяет аудитору получить доказательства и оценив отдельные характеристики выбранных данных, распространить действенность этих доказательств на всю совокупность данных Риск необнаружения недостатков увеличивается, так как за пределами выборки могут оставаться факты нарушений и ошибок Поэтому внутренний аудитор должен внимательно формировать выборку с учетом цели аудита, совокупности данных (генеральной совокупности) и объем выборкики.

Выборка должна быть репрезентативной, т.е. отражать все основные свойства генеральной совокупности Выборочный метод позволяет с наименьшими затратами получить результат относительно доверия к системе внутр ние контроля предприятия и составить мнение о достоверности, целесообразности и законности хозяйственных операций, отраженных в бухучете и отчетностиі.

Если при выборочном исследовании установлены серьезные нарушения, то соответствующая совокупность информации должна быть проверена сплошным методом

Аналитическая проверка - это оценка финансовых показателей с помощью изучения возможных зависимостей между ними

Комбинированная проверка - это сочетание сплошной, выборочной и аналитической проверки

Использование компьютера позволяет охватить больший объем выборки, проанализировать эффективнее, чем ручным способом осуществить дополнительные независимые процедуры, получить нормативную и законодательную информацию, у обобщить ее, создать методическую баз.

Таким образом, аудиторская проверка - это сложный и длительный процесс Вот почему возникает необходимость максимально сократить время проверок, не снижая их качества и не увеличивая аудиторского риска Это пере едбачае использования методики аудита, под которой понимают последовательность и порядок применения отдельных методов аудиторской проверки и ее организации с целью установления объективной истиныни.

Составной частью методики аудита процедуры Аудиторские процедуры - это соответствующий порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы