Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Практический курс внутреннего аудита - Немченко ВВ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

63 Проведение аудиторских процедур

Проведение аудиторских процедур предназначено для сбора достаточных доказательств с целью формулирования выводов, на которых основывается мнение аудиторов об эффективности СВК и ее выражение в \"Аудиторский отчет\" \"и подкрепления их соответствующими рабочими документамокументами.

Одной из основных аудиторских процедур, направленных на получение адекватных выводов о надежности и эффективности функционирования СВК бизнес-процесса, является тестирование фактических процедур управления ризы икамы, присущих этому бизнес-процесс.

Тестирование надежности СВК направлено на определение аудитором вероятности достижения цели контрольной процедуры, с помощью которой уполномоченное лицо рассматриваемого риска может эффективно управлять данным м риском При этом цель контрольной процедуры определяется аудитором или на основе анализа ВНД по процессу, интервью с уполномоченным лицом процесса, или самостоятельно на основе \"лучших практик\" ор ции данных процессов в аналогичных компаниях компаніях.

Как правило, тестирование проводится аудитором выборочным методом Объем выборки должен обеспечивать достаточную уверенность аудитора в том, что выводы, сделанные на основе анализа выборочных данных, буду ут приемлемы для всего объема данных (генеральной совокупности), из которого сделана выборка Объем выборки может определяться с применением специальных формул, полученных на основе теории вероятности и м атематические статистики, или определяться на основе профессионального суждения аудиторра.

При проведении тестирования аудитор располагает достаточно широкий спектр инструментов - процедур, выполнение которых позволит сформировать объективные выводы об эффективности службы внутреннего в контроля, как; сравнения / сопоставления, анализ данных и др..

По результатам тестирования аудитор должен дать оценку надежности действующей СВК бизнес-процесса, в части управления рассматриваемым риском с указанием возможных последствий от реализации данного риска (с ур счету экстраполяции результатов проверки выборочных данных на всю генеральную совокупность) В случае необходимости аудитор формирует рекомендации по построению или оптимизации действующей СВК для достижения целей бизн эс-процессу.

качестве инструмента для отображения процедуры тестирования СВК рекомендуется использовать рабочий документ «Аудиторское тест\"

Необходимо конкретизировать, что форма внутреннего контроля бизнес-процесса представляет собой фактическое содержание и местоположение контрольных процедур в структуре процесса

В ходе проведения оценки формы контроля аудитор использует следующие приемы, результаты которых отражаются в вышеуказанном рабочем документе:

o формирования идеальной схемы бизнес-процесса (\"как должно быть\") Схема идеального процесса формируется таким образом, чтобы гарантировать достижение целей данного процесса;

o сравнение фактической схемы бизнес-процесса (\"как есть\") с идеальной;

o анализ наличия и эффективности контрольных процедур, предусмотренных в регламентирующих и распорядительных документах по аудитованому процесса Анализ эффективности контрольной процедуры проводится на предмет обеспечение разумной гарантии достижения соответствующих целей изучаемого бизнес-процесса;

o анализ наличия, качества исполнения и эффективности контрольных процедур фактически нужном процесса;

o сравнение содержания и качества выполнения фактических процедур контроля с требованиями ВНД по бизнес-процесса;

o оценка эффективности процедуры с помощью статистического анализа событий за длиться период (3-5 лет);

o бенчмаркинг и поиск \"лучшей практики\" для оптимизации контрольных процедур

Кроме того, оценка формы контроля должна проводиться с учетом стоимости как отдельной контрольной процедуры, так и затрат на создание и поддержку всей службы внутреннего контроля Рекомендации по в создании и оптимизации действующей СВК должны быть обоснованы с точки зрения стоимостного анализа \"выгоды-затраты\" В случае функционирования нескольких контрольных процедур, направленных на управление одним риск ом или зависимыми рисками, следует провести оценку различных вариантов использования контрольных процедур для исключения лишних (дублирующих) процедурамиих) процедур.

Пример

Оценка формы контроля бизнес-процесса \"Поиск, оценка и выбор поставщика ТМЦ для основного производства\"

Таблица 61

Перечень тестов по оценке формы контроля бизнес-процесса \"Поиск, оценка и выбор поставщика ТМЦ для основного производства\"

Номер теста

Содержание теста

Тест 1

убедиться в том, что в ВНД предусмотрена контрольная процедура, с помощью которой риск управляется и цель контроля данного риска будет достигнута

Тест 2

убедиться в том, что фактически существует контрольная процедура, с помощью которой риск управляется и цель контроля данного риска будет достигнута

Тест 3

убедиться в том, что контрольная процедура с ВНД выполнена есть фактически идентичны

Тест 4

убедиться в том, что регламентирована контрольная процедура обеспечивает разумную гарантию достижения соответствующей бизнес-цели

Тест 5

убедиться в том, что фактически контрольная процедура, которая выполняет, и обеспечивает разумную гарантию достижения соответствующей бизнес-цели (тест по результатам)

В случае разногласий относительно результатов тестирования замечания предоставляют в СВА в виде \"Протокола разногласий по результатам аудита\", а в случае согласия с изложенными аудитором информации и выводами надо ають в СВА \"План корректирующих мероприятий по результатам аудита\", который должен предусматривать описание мероприятий, ответственных за них, срок их исполненииін їхнього виконання.

\"Лучшей практикой\" при согласовании материалов аудита процедура проведения завершающей совещания между аудиторами и представителями лица, проводит аудит, по уточнению окончательных мнений и позиций в Торин по предмету поверки перевірки.

Стандартная форма \"Аудиторского отчета\" законодательно не определена Поэтому данный рабочий документ СВА формируется аудитором по форме, разработанной непосредственно в самой компании, но должен соответствовать требованиями огам объективности, ясности, лаконичности, конструктивности и своевременностивоєчасності.

Следует отметить, что положительно зарекомендовало себя на практике выделения в \"Аудиторский отчет\" отдельных тематических блоков - вводной и описательной частей

Во вступительной части \"Аудиторского отчета\" аудитор представляет общую информацию о проверке, как:

o цель, объект и предмет проверки;

o состав аудиторской группы, сроки проведения проверки; Описательная часть \"Аудиторского отчета\" является наиболее объемным и информативным блоком, содержащий все результаты аудита

Для привлечения внимания высшего руководства компании к наиболее важных аспектов, выявленных при аудите, а также для упрощения процесса формирования отчетности СВА о деятельности службы рекомендуется отдели емиты

o наиболее существенные выводы о недостатках организации анализируемого бизнес-процесса и системы внутреннего контроля;

o рекомендации аудитора по устранению причин и снижению последствий наиболее высоких рисков, присущих данному процессу, и негативное влияние на достижение целей компании

Для удобства восприятия заинтересованными пользователями результатов аудита целесообразно придерживаться следующей схемы подачи информации:

o описание предмета проверки;

o описание и оценка рисков, присущих данному процессу;

o описание и оценка фактически используемого влияния на риски;

o результаты фактически используемого воздействия на риск (по результатам аудиторского тестирования);

o описание причин, обусловивших реализацию рисков;

o описание и оценка последствий реализации рисков;

o рекомендации аудитора по управлению данными рисками за счет построения и оптимизации СВК данного процесса

Необходимо отметить, что если в ходе согласования «Проекта аудиторского отчета\" достичь единого мнения по аудитуючим не удалось, в конечном \"Аудиторский отчет\" следует также указать мнению аудитуючого с объяснением, почему его возражения не были приняты аудиторамии прийняті аудитором.

При формировании \"досье аудита\" * необходимо к \"Аудиторского отчета\" добавлять \"Протокол разногласий по результатам аудита\" и \"План корректирующих мероприятий по результатам аудита\"

Порядок заключения \"Проекта аудиторского отчета\" и \"Аудиторского отчета\" и доведения данных документов до заинтересованных пользователей должен быть регламентирован документами, регулирующими организации ию функции внутреннего аудита в компании Как правило, данные документы по проверке авторизуються руководителем СВА, который принимает решение о направлении данных документов заинтересованным пользователяесованим користувачам.

Конечно окончательная версия \"Аудиторского отчета\" предоставляется:

o заказчику аудита - лицу, инициировала данную проверку;

o владельцу аудитованого бизнес-процесса;

o другим заинтересованным пользователям на усмотрение руководителя СВА компании

* Досье аудита - полный пакет рабочих документов, аудиторских доказательств и другой документации аудитора по конкретному внутренний аудиторской проверке

Следует отметить, что направление СВА окончательной редакции \"Аудиторского отчета\" заинтересованным пользователям является лишь промежуточным этапом проведения аудиторской проверки эффективности СВК бизнес-процессов Тел лькы следующая совместная работа СВА и менеджмента компании может обеспечить надлежащее формирование и внедрение надежной СВК бизнес-процессов, что обеспечивает разумную уверенность в достижении стратегических цил ей компании и ее акционере акціонерів.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы