Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Практический курс внутреннего аудита - Немченко ВВ.
  СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

ТЕМА 4 службы внутреннего аудита предприятияА

В рассмотренных темах мы выяснили теоретические вопросы внутреннего аудита Теперь возникает проблема - как конкретно создать службу внутреннего аудита? ние аудита, все больше организаций и предприятий в Украине принимают решения о том, что следует начать подготовительную работу по созданию такого подразделения Вот почему возникает острая необходимость рас нуть тему \"Служба внутреннего аудита предприятия\" Цель ее - оказать помощь руководству, менеджерам в создании этой службы Изучая эту тему считаем целесообразным рассмотреть следующие проблемы такі проблеми:

41 Особенности и организационные мероприятия при создании службы внутреннего аудита на предприятииві.

42 Структура и требования к штата внутренних аудиторовів.

43 Управление службой внутреннего аудитату.

44 Состояние и эффективность внутреннего аудита на предприятииві.

45 Правила поведения при проверкеці.

41 Особенности и организационные мероприятия при создании службы внутреннего аудита на предприятииві

Многие компании лосями такого уровня развития, при котором уже возникает необходимость создания подразделения из нескольких штатных аудиторов - службы (отдела) внутреннего аудита (далее - СВА).

Если для небольших компаний создание службы внутреннего аудита не представляет серьезной проблемы, то для крупных это досип, сложный процесс, который требует решения ряда методологических и организационно о-технических пробле.

В общих чертах процесс организации службы внутреннего аудита состоит из следующих этапов:

- выявление и четкое определение круга вопросов, для решения которых создается СВА, построение системы целей создания СВА соответствии с политикой предприятия;

- определение основных функций СВА, выполнение которых необходимо для достижения поставленных целей;

- объединение однотипных функций в группы и формирование на их основе структурных единиц СВА, которые будут специализироваться на выполнении этих функций;

- разработка схем взаимоотношений, определение обязанностей, прав и ответственности для каждой структурной единицы СВА, документальное закрепление их в должностных инструкциях и положениях о бюро (группа секцию) СВА

- объединение указанных структурных единиц в единое целое - службу внутреннего аудита, определение ее организационного статуса, разработка и документальное закрепление Положения о службе внутреннего ауди ИТУ соответствии с установленным набором целей, задач и функций структурных единиц

- интеграция СВА с другими звеньями структуры управления предприятием;

- разработка внутрифирменных стандартов внутреннего аудита.

Необходимо обратить внимание, что СВА исходя из ее специфики, не может быть одним из структурных подразделений учетно-финансовой службы В противном случае она не сможет реализовать роли эксперта в оценке соб римання учетной политики, действенности внутреннего контроля и надежности информационных систем.

Иначе говоря, реализация принципа организационного обособленности службы внутреннего аудита предусматривает подотчетность ее только высшему руководству предприятия (Наблюдательному Совету, Совету директоров, през дента) Организационная структура системы внутреннего контроля акционерного коммерческого предприятия, которая приведена на рис 41, отражает место подразделения внутреннего аудита в этой системе Взаемозвьяз ок с другими подразделениями предприятия показано в таблице 4і 4.1.

таблицы 411.

Взаимосвязь службы внутреннего аудита

с другими подразделениями предприятия

Подразделение предприятия

Форма подразделения

Дирекция

Аудитор получает от руководства предприятия для выполнения приказа, распоряжения, указания, планы и т.д., а предоставляет результаты проверок, анализа, оценки деятельности, рекомендации, выводы и т.п.

Отдел снабжения и сбыта

Аудитор контролирует состояние материально-технического обеспечения, эффективность заключенных сделок по приобретению запасов, отчеты о расходовании материалов на производство, отпуск материалов на сторону, акты приемки ния и списания запасов; подтверждает обоснованность поступления и списания запасов, консультирует по вопросам составления договоров, заполнения бланков учета и отчетности, проведения и оформления процесса и результатов инвентаризации

Материальный склад

Аудитор контролирует движение запасов, обоснованность и своевременность их оприходования и списания, наличие карточек складского учета, материальных отчетов, товарно-транспортных накладных, счетов-фактур в требований, наличие договоров о материальной ответственности, правильность хранения, обеспеченность сохранности запасов, подлинность весового и измерительного оборудования; консультирует по вопросам рацион ального составления и оформления первичных документов информирует об изменениях в учете и отчетностиі

Производственные цеха

Аудитор контролирует производственные, накладные на отпуск сырья в производство, соответствие фактического выхода продукции плановым нормативам, обоснованность применения норм естественной убыли; проверяет в обоснованность отнесения затрат на производство продукции, заполнение журналов технического осмотра и качества; проводит оценку производственной деятельности предприятия, соблюдение технической дисциплины, своеч асности и правильности отражения производственных операций в первичных документах; информирует об изменениях норм \"нормативов и расчетной себестоимости продукцииукції

Планово-экономический отдел

Аудитор проверяет наличие действующих норм и нормативов, отчетов о выполнении плановых заданий по производственной, финансовой и коммерческой деятельности, плановых отпускных цен на продукцию, которая изготавливается штатного расписания и Положения о фонде потребления; информирует о допущенных отклонениях в части оформления первичной документации; консультирует по вопросам внесения изменений и дополнений в Положение об оплате труда и фонд потребления, составления расчета эти

Отдел бухгалтерской службы

Аудитор проверяет документы, подтверждающие достоверность бухгалтерской, финансовой и статистической отчетности, расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, дебиторами, кредитора ами т.п.; предоставляет материалы проверок инвентаризации, анализа; информирует об изменениях в налоговом законодательстве, законодательстве по бухучету и отчетности

Внутренний аудит в условиях создания основ рыночных отношений должен пройти контроль специализированной службы предприятия, не входить в состав функциональной службы по учету, управления, экономики, а б быть частью внутрихозяйственного контроля СВА, как независимое подразделение предприятия, выполняет постоянную работу по проверке и оценке его деятельности В обоснование и создание соответствующей структуры туры службы внутреннего аудита влияют такие факторы, как организационно-правовая форма деятельности предприятия, объемы и виды деятельности, отрасль экономики, структура предприятия (наличие филиалов и обособленных подразделений) и система управления, задачи, поставленные перед предприятием, стратегия финансово-хозяйственного развития, система информационного обеспечения, квалификация кадров, ста н внутреннего контроля тощщо.

СВА должна действовать на основании как законодательных актов на уровне государства, так и внутрихозяйственных нормативных актов - документов и распоряжений, положений, должностных инструкций, контрактов и т.д..

Внутренние аудиторы должны пользоваться полной поддержкой высшего звена руководства (Наблюдательный совет, Совет директоров) При этом руководитель, кому подчинена служба внутреннего аудита, должен иметь полномочия по рассмотрению аудиторских заключений и принятия соответствующих выводов по результатам проверимк.

Статут СВА формується відповідним наказом про створення певних організаційних заходів

Устав СВА формируется соответствующим приказом о создании определенных организационных мероприятий (рис 42)2.).

Організаційні заходи щодо створення СВА

Рис 42 Организационные мероприятия по созданию СВАСВА

Обратите внимание, что создание СВА начинается не с написания Положения, очень часто встречается на практике (написали Положения, приняли на работу специалистов и вперед), а с определения целей, зав заданий, функций А цели, как известно, должны быть реальными, достижимыми и сформулированными письменногоо.

При организации СВА советуем ознакомиться со Стандартами профессиональной практики внутреннего аудита, которые были выпущены в 1978 году институтом внутренних аудиторов Об основных принципах организации СВА ро озповидаеться в Стандартах № 100 \"Независимость\", № 200 \"Профессиональная компетентность\" и № 500 \"Руководство отделом внутреннего аудитаділом внутрішнього аудиту".

С учетом особенностей нашего законодательства при разработке внутренних документов, которые будут регламентировать деятельность СВА, среди функций целесообразно предусмотреть минимум следующие:

- текущий мониторинг отчетности (указать виды отчетности, руководство поручает мониторить СВА);

- осуществление аудиторских проверок, экспресс-проверок, контрольных осмотров и т.д.;

- оценка эффективности действующих систем внутреннего контроля, работа по их совершенствованию;

- разработка и внедрение внутренних регламентов (положений, правил, процедур);

- контроль исполнения бюджетов и требований регламентов;

- консультирование работников по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения, осуществления отдельных хозяйственных операций;

- участие в подборе учетного персонала (разработка профессиональных тестов, проведения собеседований и тестирования бухгалтеров), организации мероприятий по повышению его квалификации;

- участие в постановке и совершенствовании бухгалтерского и налогового учета, налогового планирования, автоматизации всех видов учета

- оптимизация бизнес-процессов (описание \"as is\", выявления слабых мест, планирование, исследования, проектирования, согласования и утверждения, реализации, контроль, внесение корректив по дальне оналення)оналення);

участие в проведении инвентаризаций и других контрольных процедур, связанных с выбытием активов, т..

Пример Положение о службе внутреннего аудита приведен в приложении 44.

Ведущее место в структуре организации внутреннего аудита принадлежит рациональному построению его аппарата и оптимальному применении его организационных форм зависимости от административного подчинения разделяют три типа построения структуры аппарата внутреннего аудита: линейно-просту, линейно-штабную и комбинированную (табл42.2).

Таблица 422

Типы структур аппарата внутреннего аудита

Тип структуры

Характеристика

Линейное в подчинение

Работники СВА непосредственно подчиняются руководителю предприятия Такой подход масс место на малых и средних предприятияхх

Линейно-штабная подчинения

СВА делится на сектора, а руководитель службы дает распоряжение руководителям секторов Такой подход оправдан только на крупных предприятиях со сложной организационной структуройю

Комбинированная структура

Создание отдельного подразделения - СВА Но отдельным службам управления предприятия передается часть прав и функциональных обязанностей внутреннего аудитау

зависимости от разделения труда сотрудников сферы контроля на предприятии и соответственно построения службы внутреннего аудита, различают централизованную и децентрализованную ее форму (рис 43)3).

При централизованной форме организации внутреннего аудита в данной службе не создаются внутренние подразделения (звенья), аудиторы не находятся в штате бухгалтеров, а подчиняются руководителю При дец централизованной - группа аудиторов, выделенных в самостоятельное структурное подразделение, разделена на внутренние структурные подразделенияи.

Общее руководство службой внутреннего аудита осуществляет начальник службы, который непосредственно подчиняется руководителю предприятия.

Форми організації внутрішнього аудиту

Рис 43 Формы организации внутреннего аудитаиту

последнее время начала приобретать популярность такая форма организации работы СВА, как передача части функций внутреннего аудита аудиторским фирмам (аутсорсинг) и лизинг персонала.

Необходимо четко определить, чего вы ожидаете от работы внутреннего аудитора, каким образом эта работа будет проводиться и в каком виде будет предоставляться результат работ А еще очень важно, как изменится в внутренняя атмосфера в коллективе В жизни большинство сотрудников воспринимает внутреннего аудитора, как шпиона, присланного для того, чтобы \"подкопаться под теплое место\" Если ситуация в вашей фирме выглядит похожим образом, в таком случае лучше обратиться к профессиональной аудиторской организации, которая предоставит (или не предоставит) по соглашению об аутсорсинге настоящего профессионала При таком подходе внутренней напр уги в коллективе не возникает Кроме этого, полная передача функций внутреннего аудита внешнему исполнителю может стать эффективным решением, благодаря которому руководство компании может сосредоточиться на основн их функциям управления компанией Имея широкие возможности и первоклассные методологии, доступ к специальным знаниям и информационно-аналитических баз данных, внешние аудиторы, как никто другой, могут оказать эффективную помощь вашему предприятию И самое главное: специалист, который будет работать на вашем предприятии, никогда не останется наедине с проблемами (по сравнению со случаем, если бы он работал у штате предприятия), поскольку он в любое время суток имеет поддержку команды высококвалифицированных профессионалов, специализирующихся на решении самых разнообразных проблем: от бухгалтерского и по налогового учета, к постановке системы бюджетирования, управленческого учета и реинжиниринга бизнес-процессов и т.д. СВА может работать по различным направлениям, напримеррямами, наприклад:

а) проверка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, мониторинг и разработка рекомендаций по совершенствованию этих систем;

б) проверка бухгалтерской и оперативной информации, которая может включать экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления звитнос сти по ней, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам

в) проверка соблюдения законов, нормативных актов и других внешних требований, а также требований внутренней политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

г) проверка деятельности различных звеньев управления;

д) изучение и оценка контрольных процедур в филиалах, структурных подразделениях хозяйствующего субъекта;

е) оценка экономичности и эффективности механизма внутреннего контроля;

ж) проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества хозяйствующего субъекта;

с) работа над специальными проектами и контроль за особыми аспектами структуры внутреннего контроля;

к) оценка программного обеспечения, которое используется хозяйствующим субъектом;

л) разработка и предоставление предложения по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;

м) выполнение других задач руководства или собственников хозяйствующего субъекта, связанных с оценкой действующей системы контроля, повышением ее эффективности, а также эффективности функционирования субъекта в цилом.

Необходимо отметить, какие направления деятельности внутреннего аудита были практически реализованы в текущем периоде и над какими задачами будут работать внутренние аудиторы в дальнейшем.

Особое внимание внутренние аудиторы должны уделить в своем направлении - методической поддержке других подразделений предприятия Для этого необходимо, чтобы СВА ежемесячно выпускала информационный бюллетень по ре екомендациямы по ведению учета, налогообложения, нормативным актам, предоставлять консультацииї.

Для того чтобы СВА адекватно функционировала, в ней, как и в любом другом подразделении, необходимо разработать соответствующую административную политику, правила и процедуры, включающие:

- бюджет и отчетность;

- штатное расписание;

- обучение персонала;

- методику оценки работы персонала, эффективность службы;

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
  СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы