Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Судебная бухгалтерия - Дондик НЯ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

84 Экономический анализ и криминалистически-правовая оценка финансовой отчетности субъектов хозяйствования

Каждое предприятие периодически отчитывается в статистические органы, налоговую инспекцию, головные организации о финансовых результатах своей деятельности

Поэтому правильно составленная отчетность очень важна как по требованиям достоверности отчетности, так и по финансовым расчетам с бюджетом и другими организациями Неправильно составленная отчетность может доступен ваты экономические преступления на предприятиях и в организациях.

Балансовая прибыль - это конечный финансовый результат реализации продукции (работ, услуг), любого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций за вычетом расходов

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) за исключением налога на добавленную стоимость и акцизного сбора и себестоимости реализованной продукции

Внереализационные доходы включают в себя:

- доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;

- дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащих предприятию;

- доходы от предоставления имущества в аренду;

- полученные штрафы, пени, неустойки и другие виды финансовых санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы, полученные как компенсация материального ущерба;

- прибыль прошлых лет, полученный в отчетном периоде;

- другие доходы от операций, не связанных с производством и реализацией продукции

К внереализационным расходам относятся:

- расходы по аннулированным производственным заказам, а также производство, которое не привело к получению продукции;

- затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

- убытки по операциям с тарой;

- судебные издержки;

- уплаченные штрафы, пени, неустойки и другие виды штрафных санкций за нарушение условий хозяйственных договоров;

- расходы по уплате материального ущерба;

- суммы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и отдельными лицами, которые подлежат резервированию;

- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек;

- убытки от операций прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;

- некомпенсированные расходы от стихийного бедствия, пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, возникших согласно экстремальных условиях;

- убытки от хищения, когда виновники по решению суда не установлены;

- прочие расходы по уплате отдельных налогов и сборов, уплаченные за счет финансовых результатов

В том случае, когда установлены путем экономико-криминалистического анализа в любые периоды, значительные размеры внереализационных убытков, которые существенно повлияли на размер балансовой (валовой) прибыли ку предприятия, то необходимо согласно бухгалтерских записей в аналитическом учете установить характер убыточных операций, правомерность отнесения сумм по этим операциям к внереализационным расходам, в документальном обоснования записей на счетах бухгалтерского учета, доброкачественность бухгалтерских документе.

Иногда, с целью уклонения от уплаты налога на прибыль предприятие заключает договоры на очень мизерную сумму, при невыполнении которых выплачиваться штраф Штраф будет платиться контрагенту, который находить ться в зоне льготного налогообложения или имеет существенные льготы по налогу на прибытьк.

Например, фирма, которая никогда не имела в продаже лесопродукцию, заключила договор на ее поставку предприятию, зарегистрированному в оффшорной зоне, т.е. в зоне с льготным налогообложением В договоре отражены ни крупные суммы штрафов за невыполнение условий договора В дальнейшем договор не выполнялся, и суммы штрафов были перечислены в оффшорную зону предприятию, которое было зарегистрировано на подставное лицо, а факт ичному его владельцем является собственник предприятия - поставщика согласно указанному договорру.

В результате \"Поставщик\" списал суммы штрафов на финансовые результаты и тем самым значительно уменьшил налогооблагаемую прибыль Кроме того, как было установлено, владельцем обоих предприятий была одна и та же а лицо, путем уплаты штрафов перечислила за границу деньги в иностранной валютмній валюті.

Следы указанной операции отражаются на бухгалтерских счетах: \"Валютный счет\" и \"Прибыли (убытки)\", а также в таких документах, как договор, платежные поручения на перевод иностранной валюты ты в качестве штрафа за кордості штрафа за кордон.

В приведенном примере признаки следов преступления можно найти на счетах бухгалтерского учета по учету денежных средств и расчетов в регистрах бухгалтерского учета Документы, подтверждающие ука азан хозяйственные операции - это договоры купли-продажи, расходные кассовые ордера, платежные поручения и т.п. Эти документы и записи бухгалтерского учета помогут установить круг лиц, которые принимали уча во в совершении преступления и другие важные обстоятельства уголовных делви.

Важной составляющей балансовой прибыли является прибыль от реализации продукции (работ, услуг) На величину прибыли существенное влияние оказывают материальные и трудовые затраты

Хищение материальных ценностей, приписки заработной платы за невыполненные объемы работ, изготовление из сырья, отражена в балансе, неучтенной продукции, оплата труда за изготовление ука азан продукции обязательно приведут к увеличению расходов и к уменьшению прибыли от реализации Поэтому важное значение имеет анализ структуры себестоимости реализованной продукции, работ, послег.

Анализ признаков преступной деятельности, которые привели к увеличению производственных затрат, необходимо проводить на основе коэффициента затрат по каждому виду продукции на 1 грн прибыли от реализации за каждый ми исяць проверяемого периода В тех месяцах, где этот коэффициент выше чем в других месяцах, необходимо проводить глубокую поверкику.

Для документального подтверждения необоснованного повышения расхода материалов необходимо выполнить проверку в три этапа:

o проверить соответствие записей в синтетическом учете записям в аналитическом бухгалтерском учете Увеличение себестоимости путем записей в синтетическом учете, без записей в аналитическом, мо ути установлено на первом этапе Например, достаточно сделать в синтетическом учете запись: по дебету счета № 23 \"Производство\" и по кредиту счета № 20 \"Материалы\" на 100000 грн, и себестоимость прод укции будет завышена, а прибыль занижена, а прибуток занижений;

o проверяется соответствие записей в аналитическом учете данным производственных отчетов В аналитическом учете могут быть выполнены записи по расходам материалов на сумму больше, чем в производственном отчете На основе данных аналитического учета будут сделаны записи в синтетическом учете и таким образом себестоимость завышена, а прибыль заниженй;

o проверяется соответствие записей в производственном отчете данным накопительных (сводных) и первичных документов В качестве первичных документов расход материалов используются акты раскроя ноября СООО материалов, маршрутные листы (согласно технологического процесса) и другие документы Здесь особое внимание необходимо обратить на проверку правильности применения технологических норм расхода материалов Применение завышенных норм, а также завышение количества фактически изготовленной продукции обязательно приведут к увеличению себестоимости продукции и уменьшению прибылитку.

Кроме того, такие действия позволят создать излишки сырья и материалов с целью дальнейшего хищения

Необходимо также проверить соответствие списания на производство продукции материалов технологическим картам Могут быть установлены факты, когда на изготовление продукции списаны материалы, в изготов вленни продукции не принимают участі.

Таким образом, определяется круг лиц, задействованных в совершении преступления

На величину себестоимости влияют изменения остатков незавершенного производства на начало и конец отчетного периода

Если сумма остатков незавершенного производства на начало месяца выше, чем на конец месяца, то себестоимость продукции растет, если наоборот - то уменьшается На величину себестоимости реализованной продук кции влияют также затраты на сбыт продукции Причины роста коэффициента расходов на оплату труда и отчислений на социальное страхование могут быть и объективными, например, связанные с увеличением ям тарифных ставок, расценок, окладов, снижением цен на готовую продукцию тощщо.

Эти причины напрямую ведут к необоснованному росту затрат на производство и, как правило, к занижению прибыли от реализации продукции

Конкретные причины роста коэффициента расходов на оплату труда на 1 грн прибыли от реализации определяются в период проведения документальной проверки

Анализ устойчивости финансового состояния может быть полезен при установлении признаков преступления - \"фиктивное банкротство\" и \"доведение до банкротства\", то есть заведомо ложное заявление руководителем или собственником ком коммерческие организации о своем банкротстве с целью введения в заблуждение кредиторов для получения отсрочки или рассрочки кредиторской задолженностиської заборгованості.

В этом случае необходимо проверить достоверность финансовой отчетности, предоставляемой в различные инстанции, в том числе и кредиторам

Затем на основе анализа дается оценка устойчивости финансового состояния организации по данным отчетности

Сопоставление полученных результатов может позволить установить признаки умысла в предоставлении кредиторам заведомо недостоверного бухгалтерского баланса с целью определения предприятия банкротом платежеспособного ность предприятия может определяться в форме просроченной кредиторской задолженностиі.

Анализируя показатели финансовой устойчивости в динамике по кварталам, а при необходимости и в разрезе месяцев, отчетного периода, исследуется, можно установить, с какого периода платежеспособность орган низации начали снижаться.

После этого следует определить факторы, которые повлияли на снижение платежеспособности

Одним из факторов может быть просроченная дебиторская задолженность, например, просроченная задолженность покупателей за отгруженную продукцию или товары, иммобилизация оборотных средств в капитальные вк наложение или долгосрочные инвестиции, расходы, не обеспеченные специальными фондами и целевым финансирование.

С точки зрения криминальных причин неплатежеспособности, вероятнее отвлечение средств в просроченную дебиторскую задолженность путем их перечисления на счета различных фирм, принадлежащих долж адов лицам исследуемого предприятий.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности может помогать определению признаков следов некоторых преступлений в сфере экономической деятельности

В том случае, когда для вуалирования следов преступлений будут уничтожены бухгалтерские балансы, то их копии можно взять в органах государственной статистики в месте регистрации организации

Необходимо проводить анализ по первым экземплярах платежных документов, которые остались в банковских учреждениях, - от кого в последний период поступали денежные средства и за что, а также кому и за что были и перечислены денежные средства Такой анализ, возможно, даст информацию для последующего поиска доказательств преступлениеу.

Признаки следов преступления могут быть определены и при анализе договоров гражданско-правового характера, например об участии в качестве учредителя в любом предприятии, совместной деятельности, аренде то ОЩ.

Для определения признаков преступлений необходимо:

o проанализировать финансовое состояние предприятия с целью определения уровня неплатежеспособности, то есть действительно предприятие имеет признаки банкрота;

o проанализировать динамику дебиторской и кредиторской задолженности;

o выполнить хронологический анализ движения денежных средств по счетам в банковских учреждениях

Под ликвидностью баланса определено свойство обеспечение активами предприятия и его обязательства, отраженных в пассиве баланса

Понятие ликвидности, как правило, используется для оценки кредитоспособности предприятия Определено, что чем меньше времени необходимо для того, чтобы любой актив можно было перевести в денежную форму, тем выше ликвидность данного активау.

Таким образом, анализ ликвидности баланса сводится к сопоставлению средств в активе баланса, как правило, сгруппированных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами предприятия, которые отражены в п пассиве баланса и сгруппированными, как правило, в порядке возрастания сроков их выплат.

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы