Навигация


Главная
УСЛУГИ
Гостевая книга
Правила пользования
Авторизация / Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и Аудит arrow Судебная бухгалтерия - Дондик НЯ
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая

33 Методы исследования бухгалтерских (учетно-расчетных) документов

На предприятиях и в организациях все материальные и денежные ресурсы учитываются по их движением, накоплением и расходованием, устанавливается соответствующий контроль

В такой ситуации прямые присвоения и растраты ведут к неответственности в учете и вскрываются путем ревизий, инвентаризаций и другими методами финансового контроля

Поэтому преступники сначала накапливают резервы до кражи в виде неучтенных излишков товарно-материальных ценностей и денежных средств

Для этого они используют недостатки в документальном оформлении хозяйственных операций, в бухгалтерском учете и контроле производственного процесса В результате, они могут составлять такие обстоятельства при которых кражи собственности и имущества не приводят к недостач товарно-материальных ценностей и денежных средствв.

Способы хищения, в том числе накопление излишков, которые не отражены в учете, запасов сырья, готовой продукции, товаров и денежных средств, а также способы маскировки преступных действий в многим х случаях связаны с уничтожением некоторых первичных учетных документов, внесением в документы поддельных записи.

Кроме того, воры, как правило, ведут неофициальные записи Для выявления и предупреждения таких замаскированных хищений возникает необходимость выявления и исследования документов, учетных записей, материале ей финансового контролю.

Поэтому работники правоохранительных органов (особенно следователи, оперативники) должны знать классификацию бухгалтерских документов и методы их исследования, методы фактического контроля хозяйственных операций

В системе методов судебной бухгалтерии методы исследования документов занимают особое место в связи с обязательностью его применения при формировании доказательной базы в отдельных уголовных дел ва.

Методы исследования документов отличаются по своему содержанию, формам осуществления, объектом, предметом и задачами исследования, кругом объектов проверки, сферой применения и другим признакам

Исходя из круга объектов проверки, выделяют методы исследования одного или нескольких документов [13, С114]

Методы документальной проверки:

Замаскированные правонарушения внешне отражаются в учетных данных в основном в трех формах:

1) противоречия в содержании отдельного документа;

2) противоречия между содержанием нескольких взаимосвязанных документов;

3) отклонение от обычного порядка движения ценностей

Методы исследования отдельного документа включают в себя формальную, нормативную и арифметическую проверку

Формальная проверка или внешний осмотр документа, состоит из двух основных и последовательных этапов: анализа соблюдения установленной формы документа и детального изучения обязательных его реквизитов

На первой стадии Учитывая внимание ревизора, оперативного работника, следователя может привлечь указанные ранее нарушения формального требования

На втором этапе осмотра выясняют, нет ли в документе сомнительных реквизитов

Нормативная проверка представляет собой глубокое изучение содержания отраженной в документе хозяйственной операции с точки зрения его соответствия действующим нормам, правилам и инструкциям

Арифметическая проверка - это контроль за правильностью самых разнообразных подсчетов, сделанных при составлении конкретного бухгалтерского документа Счетная проверка позволяет выявить случаи хищений путем завышения резу ультатив в горизонтальных и вертикальных графах платежных ведомостей и других документов, неправильный подсчет процентного содержания сырья и продукции разных сортов и отходов в партиях товаров устанавливать размер причиненного ущербау.

Например

o в одном торговом центре документальная ревизия не установила каких-либо нарушений, но внимание оперативного работника привлек акт № 5 от 17072007 г на списание овощей, утративших свои качества, на с сумму - 3700,00 грн Акт составлен на бланке изготовленлено

28092007р Противоречия в датах дало возможность думать о подделке с целью завладения вышеуказанной суммой, в дальнейшем подтвердилось;

o в магазине осуществлялись кражи денежных средств Бухгалтерские документы начисления и выдачи оплаты труда сомнения не вы-зивалы по формальным, нормативных признаках Тогда оперативный работник начал проводить арифметические подсчеты по строкам и графам платежной ведомости и установил большие различия Арифметическая проверка позволила установить завышения итогов в графах \"всего начислено\" и \"к выдаче на руки\" в платежной ведомости Инициатор преступных действий - кассир, который был принят на работу за шесть месяцев до документальной проверки, и бухгалтер по оплате труда, вовлечен в преступную деятельность Документальная ревизия установила материальный ущерб в размере 23,0 тыс. грн Приписки выполняла в основном кассир, которая делала исправления цифры \"1\" на цифру \"4ення цифри "1" на цифру "4".

Методы проверки взаимосвязанных документов Некоторые преступления, не вызывая противоречий в содержании отдельного учетного документа, оставляют следы в системе взаимосвязанной учетной документации Для их обнаружения используют методы встречной проверяют Ирки и взаимного контроля документев

Во встречной проверкой понимают сопоставление разных экземпляров одного и того же документа Встречная проверка является эффективным методом выяснения реальности и правильности отраженных в документах различных хозяйственных операций и других обстоятельств С ее помощью раскрываются такие злоупотребления, как, например, наличие различных экземпляров одного и того же документа у каждой из сторон - участников двусторонней опера этиії.

Например, в столовую поступали продукты питания от частных предпринимателей, которые предоставляли покупателю не заполненные бланки накладных Шеф-повар в эти бланки записывал операции, которые фактически не осуществлялись я (названия товара, цены товара, количество товара) В результате этих действий, шеф-повар и кладовщик проводили реализацию продуктов питания, списывали фактически не полученные продукты, а полученные деньги присвоив нювалы При исследовании документов по фактически произведенных хозяйственных операций была проведена встречная проверка накладных поставщиков, которые находились в отчетах шефа и накладных, знает ходилися непосредственно у поставщиков В результате были установлены виды продуктов питания и их количество, были украденыдені.

Сопоставление документов, отражающие операции (факты), с документами их обоснования Этот метод направлен на выявление противоречий между различными документами и операциями Например, могут быть сравнения: оплаты ачених счетов по договорам, приходными и расходными накладными, актами приемки работ; записями о списании материалов в отходы актам на порчу материалов; сметами на ремонт дома с дефектными актами и т.д. [13, С118-11919].

Сопоставление исполнительных и распорядительных документов Сопоставление наших вторая дает возможность проверить, соответствуют ли совершенные действия содержания распоряжения [13, с119]

Сопоставление первичных и производных документов К первым документам относятся такие, непосредственно фиксируют осуществлены операции или иные фактические обстоятельства В походных документах эти операции и обстоятельства отражаются на основании первичных или иными их производных документов Сопоставление первичных и производных документов может выявить противоречия между ними, указывают на возможные злоупотребления Известны, например, факты, когда для сокрытия недостачи при ин таризации материально ответственные лица не включают до последнего товарного отчета отдельные приходные документы Вместо этого они предъявляют поддельные накладные на отпуск товаров другим организации ям, заявляя, что не включили их в товарный отчет ошибочно [13, с119.119]

Метод взаимного контроля представляет собой сопоставление самых разных документов, прямо или косвенно отражающих проведенную операцию метод взаимного контроля используется, прежде всего, для выявления признаков фальсификации в конкретн них учетных документах.

Например, частный предприниматель с частным сельхозтоваров-производителем оформили квитанцию ??на фиктивную закупку мяса К поддельной квитанции были приложены ветеринарные свидетельства, которые были составлены ф фельдшером - участником краж Преступление было раскрыто после того, как провели взаимный контроль свидетельств с журналом они регистрируются на ветеринарной станции Было установлено, что в журнале под соотв иднимы номерами отражена выдача справок об осмотре животрин.

Методы проверки документов, отражающих однородные операции проверки нескольких документов, отражающих одну и ту же хозяйственную операцию, нередко удается разоблачить преступника

Метод восстановления количественно-стоимостного учета характеризуется наиболее узкой сферой практического применения Восстановление количественно-стоимостного учета может быть сплошным или выборочным Сплошное восстановления является очень трудоемким, поэтому если данные мож жна получить путем проверки движения отдельных товаров или отдельных групп товаров, следует проводить не сплошное, а выборочное восстановление [13, с12323].

При контрольном сличении изучают данные первичной документации об остатках и движении каких-либо конкретных товаров за определенный инвентаризационный период путем анализа бухгалтерских документов получают и сопоставляют следующие данные:: остаток товара по инвентаризационной ведомости на конец инвентаризационного периода, сравнивается с итоговыми данными о движении этого товара за весь период, начиная с предварительной инвентаризации [13, с124]

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift Enter
Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая
 
Дисциплины
загрузка...
Банковское дело
БЖД
Бухучет и Аудит
География
Документоведение
Экология
Экономика
Этика и Эстетика
Журналистика
Инвестирование
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Медицина
Менеджмент
Педагогика
Политология
Политэкономия
Право
Естествознание
Психология
Религиоведение
Риторика
РПС
Социология
Статистика
Страховое дело
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы